山東省濟(jì)寧市招生自學(xué)考試中心 張會(huì)麗

一、引言

資產(chǎn)評(píng)估是指資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員以資產(chǎn)某一時(shí)刻的狀況為基礎(chǔ)，以自身特定制定的目的為前提，在一定的原則或者假設(shè)下，按照客觀的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)評(píng)估程序進(jìn)行系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，采用科學(xué)的評(píng)估方法對(duì)資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行評(píng)定和估算。由于資產(chǎn)評(píng)估通常具有明確的評(píng)估目標(biāo)、對(duì)象、主體和客體，同時(shí)還采用了既定的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)、原則和程序，同時(shí)還是一種貨幣計(jì)量，所以資產(chǎn)的資產(chǎn)評(píng)估要想真實(shí)的反映出企業(yè)的資本保全狀態(tài)，就需要對(duì)包括計(jì)量單位及計(jì)量屬性兩方面來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行合理的配比，獲取真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。由于會(huì)計(jì)信息和資產(chǎn)評(píng)估兩者的分工存在著內(nèi)在的聯(lián)系，同時(shí)其工作的性質(zhì)及專業(yè)的知識(shí)、執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)不同，必須對(duì)兩者之間進(jìn)行合理的研究，從而達(dá)到兩者相互促進(jìn)的目的。

二、會(huì)計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估間的關(guān)系

會(huì)計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估的關(guān)系主要體現(xiàn)在特定條件下資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告利用資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)論以及資產(chǎn)評(píng)估利用會(huì)計(jì)信息等幾個(gè)方面。

(一)會(huì)計(jì)信息是資產(chǎn)評(píng)估的重要依據(jù)

在資產(chǎn)評(píng)估的過(guò)程中經(jīng)常會(huì)利用并參考會(huì)計(jì)信息，包括會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)及會(huì)計(jì)的方法。我國(guó)的資本市場(chǎng)還沒(méi)有充分的發(fā)育完全，還需要進(jìn)一步的完善。尤其是在對(duì)資產(chǎn)的未來(lái)收益額的預(yù)測(cè)方面還存在著各種條件的限制。通常采用的方法是重置成本法，這就需要將資產(chǎn)的實(shí)時(shí)狀況、價(jià)格的變動(dòng)及技術(shù)的變革等對(duì)企業(yè)歷史成本的綜合影響進(jìn)行量化，這些都需要在賬面上對(duì)成本進(jìn)行修正，例如采用價(jià)格指數(shù)法進(jìn)行重置成本的測(cè)算時(shí)，就需要將被估資產(chǎn)的賬面價(jià)值調(diào)整成為重置成本。這些都需要用到會(huì)計(jì)信息。同時(shí)，在資產(chǎn)評(píng)估的過(guò)程中還大量的用到了現(xiàn)代會(huì)計(jì)的計(jì)價(jià)方法。

(二)資產(chǎn)評(píng)估計(jì)價(jià)和會(huì)計(jì)計(jì)量屬性相互融合

我們從評(píng)估計(jì)價(jià)和會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)的市場(chǎng)性角度來(lái)看，會(huì)計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估之間具有緊密的聯(lián)系，它們的根本的目的都是在于對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)價(jià)和報(bào)告，進(jìn)行資產(chǎn)的披露。而從會(huì)計(jì)理論的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理需求來(lái)看，會(huì)計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估之間具有功能上的互補(bǔ)性。

三、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)即指采用會(huì)計(jì)的方法，以貨幣的形式來(lái)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)量和反映。同時(shí)，隨著會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息受到不斷的運(yùn)用及重視，企業(yè)的非貨幣化信息已經(jīng)被更多的加以披露。尤其是隨著新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)能采用歷史成本法、重置成本法、可變現(xiàn)凈值法以及公允價(jià)值計(jì)量法等來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量。采用歷史成本法對(duì)大部分的資產(chǎn)，諸如存貨、投資等都能夠以公允價(jià)值來(lái)進(jìn)行計(jì)價(jià)，這在增加會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性及相關(guān)性的同時(shí)，還給資產(chǎn)評(píng)估提供了一個(gè)會(huì)計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)。

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和資產(chǎn)評(píng)估系統(tǒng)兩者之間時(shí)有區(qū)別的，其中，前者是以貨幣作為計(jì)量單位，采用會(huì)計(jì)系統(tǒng)來(lái)考察企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和成果；而資產(chǎn)評(píng)估系統(tǒng)則涵蓋了金融、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、法律以及審計(jì)等多個(gè)學(xué)科，其最主要的目的在于對(duì)資產(chǎn)來(lái)進(jìn)行公正、合理的評(píng)估。

四、會(huì)計(jì)信息在資產(chǎn)評(píng)估中的應(yīng)用

(一)會(huì)計(jì)信息是進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)

在進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的過(guò)程中，評(píng)估人員不管采用何種評(píng)估的方法，會(huì)計(jì)信息都一直是評(píng)估人員進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的一個(gè)最重要的依據(jù)，同時(shí)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量還對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的質(zhì)量有重要的影響。下面將對(duì)資產(chǎn)評(píng)估過(guò)程中采用的幾種典型的會(huì)計(jì)計(jì)量方式進(jìn)行探討。

1、重置成本法

在重置成本法中，會(huì)計(jì)信息主要包括各資產(chǎn)的取得時(shí)間、資產(chǎn)的使用情況等，它們對(duì)重置成本法在資產(chǎn)評(píng)估中的影響比較的大。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于重置成本法有明確規(guī)定：在采用重置成本作為計(jì)量屬性時(shí)，資產(chǎn)應(yīng)該按照當(dāng)前所購(gòu)買(mǎi)相同或者是相似的資產(chǎn)所需要支付的現(xiàn)金或者是現(xiàn)金等價(jià)物的實(shí)時(shí)金額來(lái)進(jìn)行計(jì)量。資產(chǎn)評(píng)估中的“重置成本”與會(huì)計(jì)計(jì)量屬性中的“重置成本”具有一定的差別，但又具有相同的估價(jià)思想，都是從資產(chǎn)再取得的角度來(lái)反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，兩者在表現(xiàn)的最終結(jié)果上是趨于一致的。

2、收益現(xiàn)值法

在收益現(xiàn)值法中，資產(chǎn)評(píng)估的一個(gè)項(xiàng)目就是要對(duì)企業(yè)在未來(lái)各個(gè)期間的現(xiàn)金流進(jìn)行預(yù)測(cè)，而這項(xiàng)工作是基于會(huì)計(jì)體系來(lái)完成測(cè)算的。同時(shí)，在折現(xiàn)率的選擇方面，還需要考慮到企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，例如企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率等。在整個(gè)收益現(xiàn)值法的應(yīng)用過(guò)程中，各個(gè)環(huán)節(jié)都與企業(yè)的整個(gè)會(huì)計(jì)體系相關(guān)，與該體系所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息相關(guān)。

3、市價(jià)法

在市價(jià)法當(dāng)中，需要參考企業(yè)的市盈率或者是企業(yè)的市凈率來(lái)進(jìn)行計(jì)算，這也需要以會(huì)計(jì)信息作為依據(jù)，同時(shí)，諸如資產(chǎn)評(píng)估目標(biāo)公司的盈利情況和凈資產(chǎn)狀況等都是在會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。

(二)資產(chǎn)評(píng)估需要對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行有選擇的利用

資產(chǎn)評(píng)估和會(huì)計(jì)在業(yè)務(wù)的目標(biāo)和作用方面是不同的，因此在資產(chǎn)評(píng)的過(guò)程中要對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行有針對(duì)性的利用，尤其是在會(huì)計(jì)信息失真的情況下更應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行必要的選擇與修正。

1、對(duì)失真會(huì)計(jì)信息的選擇與修正

在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中，有多種原因會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真，例如人為的對(duì)利潤(rùn)而進(jìn)行調(diào)整而進(jìn)行的關(guān)聯(lián)交易、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、為了達(dá)到提高資產(chǎn)質(zhì)量而隱瞞部分事項(xiàng)等。從這個(gè)角度來(lái)講，在利用會(huì)計(jì)信息的時(shí)候，需要上述幾個(gè)可能引起企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的事項(xiàng)進(jìn)行關(guān)注，否則將導(dǎo)致資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的不準(zhǔn)確。

在對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行利用時(shí)，不但需要對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行選擇，同時(shí)還要對(duì)這些信息進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆治黾靶拚?。要?duì)目標(biāo)企業(yè)的各種會(huì)計(jì)政策進(jìn)行調(diào)查，尤其是對(duì)于重大的資產(chǎn)計(jì)量、收入與費(fèi)用的確認(rèn)等進(jìn)行分析，在發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息可能存在失真情況時(shí)要根據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行合理的修正。

從會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的角度來(lái)看，評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值的過(guò)程中不僅應(yīng)該對(duì)企業(yè)的情況進(jìn)行了解，充分的利用企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，然后采取具有針對(duì)性的、合理的評(píng)估方法、基準(zhǔn)及評(píng)估的范圍，同時(shí)還應(yīng)該在前者的基礎(chǔ)之上對(duì)企業(yè)所提供的各種財(cái)務(wù)報(bào)表等會(huì)計(jì)信息進(jìn)行合理的調(diào)整，而調(diào)整的原則是：首先要對(duì)會(huì)計(jì)信息的性質(zhì)予以明確，對(duì)會(huì)計(jì)信息所調(diào)整的范圍進(jìn)行合理的界定，并采取合適的調(diào)整方法。

對(duì)失真的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行修改和調(diào)整的過(guò)程就是一個(gè)去偽存真的過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程要及時(shí)的對(duì)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及稅收政策進(jìn)行跟蹤。這就要求評(píng)估分院要具備較為扎實(shí)的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)及鑒別能力，在對(duì)各種新的會(huì)計(jì)規(guī)范及新的稅收政策進(jìn)行跟蹤的基礎(chǔ)上，結(jié)合本企業(yè)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，對(duì)變化的政策進(jìn)行針對(duì)性的分析策的變化進(jìn)行分析。

2、對(duì)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行處理和利用

從理論上講，企業(yè)之不需要對(duì)以歷史成本為基礎(chǔ)的相關(guān)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行調(diào)整和修改，這是由于就一個(gè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的特定經(jīng)營(yíng)主體來(lái)講，利益所有者所關(guān)心的并不是其資產(chǎn)的公允值，而是以權(quán)益為基礎(chǔ)的收益，同時(shí)從成本的收益法則及信息的相關(guān)性來(lái)講，以歷史成本作為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息更加可靠。

而從另外一中需要來(lái)講，在會(huì)計(jì)信息的利用過(guò)程中，真實(shí)的會(huì)計(jì)信息并不都能直接的加以利用。由于受到會(huì)計(jì)政策等各種相關(guān)因素的影響，所謂的真實(shí)的會(huì)計(jì)信息相對(duì)資產(chǎn)評(píng)估而言就不那么“真實(shí)”了。例如，會(huì)計(jì)政策要求計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能夠轉(zhuǎn)回，這導(dǎo)致固定資產(chǎn)價(jià)值回升后，會(huì)計(jì)計(jì)量卻沒(méi)有相應(yīng)的改變，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不能夠真實(shí)的反映經(jīng)濟(jì)事實(shí)。

五、結(jié)語(yǔ)

資產(chǎn)評(píng)估的主要依據(jù)就是會(huì)計(jì)信息，在評(píng)估的過(guò)程中要對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行科學(xué)合理的應(yīng)用，尤其是對(duì)于失真的會(huì)計(jì)，應(yīng)該進(jìn)行選擇和修正，確保會(huì)計(jì)信息更好的為資產(chǎn)評(píng)估提供依據(jù)。

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