□文/李建朝

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)委派制思考

□文/李建朝

會(huì)計(jì)委派制是我國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范在治理會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題時(shí)的一項(xiàng)制度創(chuàng)新，它對(duì)加強(qiáng)銀行內(nèi)部控制、完善會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制、治理會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題具有重大意義。目前，我國(guó)商業(yè)銀行已普遍實(shí)行了會(huì)計(jì)委派制度。本文結(jié)合會(huì)計(jì)委派制的現(xiàn)狀，就商業(yè)銀行會(huì)計(jì)委派制談些意見(jiàn)。

一、商業(yè)銀行實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的意義

從實(shí)施情況來(lái)看，商業(yè)銀行實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，對(duì)于加強(qiáng)分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)監(jiān)管、加大會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督力度、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、建立統(tǒng)一法人會(huì)計(jì)管理模式具有非?，F(xiàn)實(shí)的積極作用。

（一）實(shí)行會(huì)計(jì)委派制能有效地提高分支機(jī)構(gòu)的核算質(zhì)量，強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。在商業(yè)銀行行長(zhǎng)負(fù)責(zé)制的情況下，會(huì)計(jì)人員對(duì)行長(zhǎng)幾乎是唯命是從，或是逆來(lái)順受，無(wú)法有效履行會(huì)計(jì)獨(dú)立核算職能，結(jié)果造成利潤(rùn)不實(shí)、不良資產(chǎn)大量出現(xiàn)。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，由于明確了委派會(huì)計(jì)人員相對(duì)獨(dú)立的監(jiān)督地位，并賦予委派人員一定的權(quán)利和承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，委派人員可充分發(fā)揮“監(jiān)督、規(guī)范、指導(dǎo)、橋梁”的作用，嚴(yán)格把好分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算關(guān)，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，切實(shí)做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。

（二）實(shí)行會(huì)計(jì)委派制能有效地加強(qiáng)銀行業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)事前、事中管理，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，防范和化解分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施會(huì)計(jì)委派制，受派會(huì)計(jì)人員可加強(qiáng)對(duì)受派機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)操作流程和工作崗位設(shè)置的管理，督促落實(shí)崗位責(zé)任制；還可在業(yè)務(wù)發(fā)生的第一時(shí)間進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)操作指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查，減少違章操作現(xiàn)象，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)工作“第二道防線(xiàn)”作用，強(qiáng)化分支機(jī)構(gòu)及營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)防范案件風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（三）實(shí)行會(huì)計(jì)委派制有利于強(qiáng)化對(duì)分支機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)人員的監(jiān)督約束機(jī)制，促進(jìn)廉政建設(shè)，有效遏制各種違法違紀(jì)行為。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，可以對(duì)派駐機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)營(yíng)行為實(shí)施有效監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)部制約機(jī)制，從源頭上、制度上預(yù)防和制止違法違紀(jì)行為的發(fā)生，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)法規(guī)，堵塞管理漏洞，強(qiáng)化反腐倡廉工作。

（四）實(shí)行會(huì)計(jì)委派制有利于提高商業(yè)銀行會(huì)計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)。由于委派會(huì)計(jì)人員是面向系統(tǒng)內(nèi)會(huì)計(jì)人員公開(kāi)選拔、競(jìng)聘上崗，可使一批業(yè)務(wù)能力較高、責(zé)任心較強(qiáng)、遵守職業(yè)道德、具有良好品質(zhì)、工作作風(fēng)及具有一定組織協(xié)調(diào)能力的人員脫穎而出。同時(shí)，委派會(huì)計(jì)人員可享受一定的特殊待遇。這些舉措有助于充分調(diào)動(dòng)各級(jí)會(huì)計(jì)人員的積極性，在營(yíng)造一個(gè)“學(xué)業(yè)務(wù)、比先進(jìn)”的良好氣氛中，會(huì)計(jì)人員職業(yè)責(zé)任感和監(jiān)督意識(shí)得到增強(qiáng)。

二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)委派制實(shí)施中的問(wèn)題

會(huì)計(jì)委派制工作雖取得一定成效，發(fā)揮了積極作用，但從實(shí)際情況來(lái)看，仍然存在一些問(wèn)題亟須進(jìn)一步研究解決。

（一）對(duì)會(huì)計(jì)委派制認(rèn)識(shí)不到位，各方關(guān)系的協(xié)調(diào)存有不足之處。由于監(jiān)督與被監(jiān)督之間是對(duì)立的矛盾關(guān)系，一些受派行領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)委派不理解，認(rèn)為委派會(huì)計(jì)限制了他們的權(quán)力，是針對(duì)他們個(gè)人的監(jiān)控行為，觸動(dòng)了小集體利益，存有抵觸情緒，加之個(gè)別受派單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)委派制工作的必要性、重要性缺乏足夠的認(rèn)識(shí)和熱情，在實(shí)際工作中沒(méi)有給予足夠的支持和配合，使委派會(huì)計(jì)處境尷尬，無(wú)法參與單位的經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理，會(huì)計(jì)委派制流于形式；另一方面，由于委派會(huì)計(jì)只對(duì)上級(jí)財(cái)會(huì)管理部門(mén)負(fù)責(zé)，與受派行之間關(guān)系相對(duì)獨(dú)立，這樣雖然會(huì)增強(qiáng)委派行會(huì)計(jì)的自主性、客觀性，但同時(shí)也會(huì)使委派會(huì)計(jì)人員難以協(xié)調(diào)單位內(nèi)部關(guān)系，不能更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督作用。

（二）委派會(huì)計(jì)人員的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)有待于進(jìn)一步提高。委派會(huì)計(jì)人員的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)如何，將在很大程度上決定實(shí)施會(huì)計(jì)委派制的成效。在相同的條件下，有的委派會(huì)計(jì)人員政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)及職業(yè)道德水平較高，協(xié)調(diào)能力較強(qiáng)，能夠較好地完成各項(xiàng)工作任務(wù)，而有的委派會(huì)計(jì)人員具有一定的理論知識(shí)，但其實(shí)際操作能力卻無(wú)法滿(mǎn)足工作需要。特別是一些地區(qū)委派會(huì)計(jì)人員缺乏實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，受社會(huì)不良風(fēng)氣和人情世故的影響，不堅(jiān)持原則等，制約了會(huì)計(jì)的監(jiān)督和管理職能。

（三）對(duì)委派會(huì)計(jì)人員管理方面有待加強(qiáng)和規(guī)范。雖然各商業(yè)銀行在規(guī)范會(huì)計(jì)委派制運(yùn)行方面出臺(tái)了一些好的措施，確保了委派制的順利實(shí)施，但在對(duì)委派會(huì)計(jì)人員的后續(xù)管理方面仍存在一些薄弱環(huán)節(jié)。

一是缺乏對(duì)委派會(huì)計(jì)的再監(jiān)督機(jī)制。會(huì)計(jì)委派制提高了會(huì)計(jì)人員的地位，賦予會(huì)計(jì)人員一定的權(quán)限，但缺乏一個(gè)監(jiān)督制約委派會(huì)計(jì)的制度和機(jī)制，從而給某些為謀取不當(dāng)利益的單位賄賂會(huì)計(jì)人員留下空間，使會(huì)計(jì)監(jiān)督流于形式。

二是委派會(huì)計(jì)的職能定位與當(dāng)初設(shè)置的初衷存在較大差別。委派會(huì)計(jì)是上級(jí)行派駐基層機(jī)構(gòu)幫助基層行加強(qiáng)管理，提高基層網(wǎng)點(diǎn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算管理水平，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理問(wèn)題，減少核算管理中的差錯(cuò)和錯(cuò)誤的一名宏觀管理者。但在實(shí)際工作中，多數(shù)受派行將其視為一個(gè)業(yè)務(wù)主管，在履行會(huì)計(jì)管理職責(zé)的同時(shí)，還要負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)營(yíng)銷(xiāo)，影響了會(huì)計(jì)管理效果。

三是尚未建立委派會(huì)計(jì)人員有效激勵(lì)機(jī)制。會(huì)計(jì)委派制下，因委派行對(duì)其管理半徑過(guò)大，不可能對(duì)其實(shí)施有效的管理和業(yè)績(jī)考核，委派行對(duì)其的管理均采取粗放式的，其日常工作很難直接監(jiān)控，各委派會(huì)計(jì)之間的相互業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)也缺乏依據(jù)，使得會(huì)計(jì)人員工作難以有亮點(diǎn)，難以出成績(jī)，影響了委派會(huì)計(jì)人員工作積極性。

三、對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)委派制的建議

實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，其優(yōu)越性是顯而易見(jiàn)的，但要使其優(yōu)越性充分發(fā)揮出來(lái)，有效解決會(huì)計(jì)委派制存在的問(wèn)題，建議注意以下幾點(diǎn)：

（一）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，提高認(rèn)識(shí)，處理好委派會(huì)計(jì)與受派單位之間的關(guān)系。首先，通過(guò)學(xué)習(xí)動(dòng)員，提高各級(jí)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的認(rèn)識(shí)，使全行員工認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)委派制在加強(qiáng)基層內(nèi)部管理，內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范、提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量和優(yōu)化會(huì)計(jì)管理人才配置等方面的重要作用。其次，委派人員要處理好“三個(gè)關(guān)系”：一是與委派行的關(guān)系。委派人員報(bào)有對(duì)委派單位切實(shí)負(fù)責(zé)的理念，與委派單位多溝通，既要報(bào)喜，也要報(bào)憂(yōu)，使委派單位能夠真實(shí)地了解到受派單位的狀況，有針對(duì)性地去指導(dǎo)受派單位的工作；二是與受派單位的關(guān)系。委派人員始終要把“防范風(fēng)險(xiǎn)”放在工作的首位，這既是職責(zé)所在，也是對(duì)受派行的保護(hù)。委派人員要當(dāng)好受派行的“參謀”，協(xié)助受派行解決業(yè)務(wù)發(fā)展中遇到的實(shí)際問(wèn)題，為受派行的發(fā)展指標(biāo)提供數(shù)字依據(jù)。委派人員要在控制風(fēng)險(xiǎn)的前提下，配合受派單位做好會(huì)計(jì)前臺(tái)業(yè)務(wù)營(yíng)銷(xiāo)工作；三是與一線(xiàn)員工的關(guān)系。委派主管既是監(jiān)督者又是領(lǐng)頭人，要嚴(yán)以律己，以精湛的業(yè)務(wù)信服人、以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度感染人、以嚴(yán)格的要求規(guī)范人、以真誠(chéng)的關(guān)心溫暖人，引導(dǎo)員工樹(shù)立正確的職業(yè)道德觀，養(yǎng)成合規(guī)操作的習(xí)慣，構(gòu)筑起風(fēng)險(xiǎn)防范的堅(jiān)實(shí)屏障。

（二）規(guī)范委派會(huì)計(jì)選派程序，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高委派會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)。實(shí)行委派會(huì)計(jì)人員公開(kāi)招聘，競(jìng)爭(zhēng)上崗。在競(jìng)聘中，加強(qiáng)會(huì)計(jì)、人教、監(jiān)察等部門(mén)的相互配合和組織聯(lián)系，通過(guò)資格審查、筆試、面試等公開(kāi)透明的競(jìng)聘程序使一批政治可靠、業(yè)務(wù)精通、能力較強(qiáng)的會(huì)計(jì)人才脫穎而出，并在其上任前進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，保證所有受派會(huì)計(jì)人員都能盡快適應(yīng)崗位要求，積極發(fā)揮作用。同時(shí)，結(jié)合商業(yè)銀行新業(yè)務(wù)新產(chǎn)品的推出，及時(shí)組織委派人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高委派人員的管理水平及業(yè)務(wù)指導(dǎo)能力，提高履崗和盡責(zé)能力，在防范風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，積極主動(dòng)為所在機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)發(fā)展提供服務(wù)和支持，在促進(jìn)基層機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)發(fā)展中發(fā)揮好參謀作用。

（三）完善會(huì)計(jì)委派制管理辦法，建立健全對(duì)委派會(huì)計(jì)監(jiān)督、約束和激勵(lì)機(jī)制。首先，明確委派會(huì)計(jì)人員的管理和工作職責(zé)。明確委派會(huì)計(jì)統(tǒng)一由委派單位管理，委派會(huì)計(jì)的工資、人事關(guān)系集中在委派行，使委派會(huì)計(jì)與受派行的關(guān)系徹底脫離，不但能夠調(diào)動(dòng)委派會(huì)計(jì)的積極性，還能使委派會(huì)計(jì)在相對(duì)獨(dú)立的環(huán)境下在受派行開(kāi)展工作；其次，完善對(duì)委派會(huì)計(jì)主管的激勵(lì)機(jī)制。制定具體明確的考核目標(biāo)，對(duì)委派會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)素質(zhì)、政治素質(zhì)、協(xié)調(diào)能力以及財(cái)務(wù)管理能力、會(huì)計(jì)規(guī)范化管理工作、遵紀(jì)守法及基層機(jī)構(gòu)守法情況等進(jìn)行考核，將考核結(jié)果與委派會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤。建立對(duì)委派會(huì)計(jì)的激勵(lì)機(jī)制，樹(shù)立委派會(huì)計(jì)競(jìng)聘或續(xù)聘的信心，確保委派會(huì)計(jì)整體工資水平和級(jí)次的公平合理；第三，加強(qiáng)對(duì)委派會(huì)計(jì)人員的再監(jiān)督和約束機(jī)制。委派行應(yīng)定期對(duì)委派人員的工作效能進(jìn)行檢查，以便及時(shí)了解委派人員的管理水平，并提出改進(jìn)措施，確實(shí)提高會(huì)計(jì)核算管理水平。另外，建立委派會(huì)計(jì)人員后備人才庫(kù)，形成委派會(huì)計(jì)自我約束機(jī)制。

（作者單位：建設(shè)銀行河北總審計(jì)室）