★ 段 濤

在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，世界的經(jīng)濟(jì)疆域已變成你中有我，我中有你。我國的銀行業(yè)也在這樣一個(gè)大環(huán)境下得到了迅速的發(fā)展并與此同時(shí)承擔(dān)了更高的風(fēng)險(xiǎn)與壓力。大量外資銀行的涌入以及國有商業(yè)銀行的成功上市使得資本在國際間的流動(dòng)更加頻繁。

隨著國有商業(yè)銀行市場化、規(guī)?；?、國際化的趨勢(shì)加強(qiáng)，國有商業(yè)銀行在實(shí)現(xiàn)整體競爭實(shí)力提高的過程中，稅收越來越成為影響商業(yè)銀行在資本市場表現(xiàn)的重要因素，它直接關(guān)系到銀行的經(jīng)營成本、收益和競爭力。銀行稅制滯后于市場經(jīng)濟(jì)體制改革，不僅直接影響到銀行業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展，而且也成為影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。我國自1994年稅制改革以來，金融稅收政策曾進(jìn)行過多次重大調(diào)整，包括企業(yè)所得稅、營業(yè)稅和股票交易印花稅等。但至今我國銀行業(yè)稅制的仍不健全。從總體來看，我國商業(yè)銀行要獲得持續(xù)健康發(fā)展，需要一個(gè)偏中性稅收環(huán)境的呵護(hù)。

一、我國銀行業(yè)稅制存在的問題

在我國的商業(yè)銀行，主要涉及營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和具有稅收性質(zhì)的教育費(fèi)附加等稅費(fèi)。其中，營業(yè)稅和企業(yè)所得稅合計(jì)約占銀行業(yè)所納稅額的80%左右。2004年以前以營業(yè)稅為主。但隨著建設(shè)銀行、中國銀行、工商銀行、農(nóng)業(yè)銀行的順利上市，我國銀行業(yè)利潤大幅度提升，企業(yè)所得稅增長迅速，占比逐步上升，并在2005年以后占據(jù)主導(dǎo)地位。

（一）商業(yè)銀行流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)過重

國外大多發(fā)達(dá)國家不對(duì)銀行業(yè)征收營業(yè)稅或類似的稅收，即使征收也一般實(shí)行較低的稅率或較窄的稅基。據(jù)摩根斯坦利亞洲公司對(duì)全球主要國家銀行業(yè)稅制的調(diào)查資料顯示：在所調(diào)查的國家中，大多數(shù)國家都不對(duì)銀行業(yè)征收營業(yè)稅，即使對(duì)銀行業(yè)征收營業(yè)稅或類似稅的國家，其稅率也在1.2%—4%。

而目前我國對(duì)銀行業(yè)征收的營業(yè)稅包括貸款利息收入、中間業(yè)務(wù)收入、金融商品買賣價(jià)差等。一方面我國商業(yè)銀行營業(yè)稅稅率較高，從行業(yè)比較來看，商業(yè)銀行屬于金融保險(xiǎn)業(yè)，營業(yè)稅率為5%。其稅率水平高于交通運(yùn)輸業(yè)，建筑業(yè)和郵政通信業(yè)等稅率3%的行業(yè)，與服務(wù)業(yè)和部分娛樂行業(yè)持平，屬于中等偏上的稅收負(fù)擔(dān)；另一方面，對(duì)于不同金融服務(wù)項(xiàng)目即不同課稅對(duì)象并沒有實(shí)行區(qū)分對(duì)待。經(jīng)濟(jì)合作組織(OECD)的大部分國家將銀行業(yè)的金融服務(wù)項(xiàng)目細(xì)分為貨幣結(jié)算、存款業(yè)務(wù)、貸款等27大類，并針對(duì)不同的金融服務(wù)制定不同政策，這樣的細(xì)化分類更有益于降低整個(gè)行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

另外，1994年我國銀行實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，應(yīng)收貸款利息要計(jì)入收入繳納營業(yè)稅，而事實(shí)上我國商業(yè)銀行由于資產(chǎn)質(zhì)量不高，不良貸款較多，滯收利息比率較高，需用營運(yùn)資金為大量應(yīng)收未收利息墊付稅款，其實(shí)際實(shí)現(xiàn)的利息收入承擔(dān)的稅負(fù)也遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于法定稅率。

此外過高的營業(yè)稅還意味著過多的城建稅和教育費(fèi)附加。因此在這樣的營業(yè)稅制度下，銀行的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)是很重的。而過高的稅負(fù)往往又會(huì)對(duì)資本流動(dòng)產(chǎn)生消極的影響，不利于銀行的資本積累，這顯然在經(jīng)濟(jì)全球化的今天對(duì)我國銀行業(yè)的發(fā)展不利。

（二）商業(yè)銀行企業(yè)所得稅顯失公平

我國商業(yè)銀行在2008年前企業(yè)所得稅實(shí)行的33%法定稅率雖略低于一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家（如比利時(shí)為39%，意大利為36%，奧地利為34%，西班牙和荷蘭為35%），但高于巴西（15%）、馬來西亞（28%）、韓國（28%）、泰國（30%）等發(fā)展中國家或新興工業(yè)國家，也高于澳大利亞、英國、日本（30%）新加坡（24.5%）等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家。按照OECD多數(shù)國家做法和美國研究中國經(jīng)濟(jì)的著名專家尼古拉斯·R·拉迪的計(jì)算方法，來分析金融企業(yè)的納稅占其總收益的比重，目前我國銀行企業(yè)的總體稅負(fù)偏高。

同時(shí)，外資銀行可以享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于國有商業(yè)銀行，導(dǎo)致實(shí)際所得稅稅負(fù)在兩者之前并不平等：

首先外資銀行可以享受地區(qū)性稅收優(yōu)惠，在特定地區(qū)（比如西部地區(qū)、東北老工業(yè)基地等）設(shè)立的符合規(guī)定條件的外資銀行、中外合資銀行可以享受稅收優(yōu)惠，而中資銀行不能享受這項(xiàng)稅收優(yōu)惠；此外，外資銀行在中國境內(nèi)投資于其他企業(yè)，從接受投資的企業(yè)中取得的利潤（股息），可以不計(jì)入本企業(yè)應(yīng)納稅所得額，與此相對(duì)照，中資銀行對(duì)外股權(quán)投資從被投資企業(yè)取得的投資收益須由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)出具已納稅證明才可以抵扣企業(yè)所得稅。

二、對(duì)我國銀行業(yè)稅制改進(jìn)的建議

隨著我國商業(yè)銀行的國際化進(jìn)程加快，我國銀行業(yè)稅制也應(yīng)逐漸向國際接軌，改革方向是讓銀行業(yè)總體稅負(fù)下降，這樣才能提高我國商業(yè)銀行的盈利能力。國內(nèi)已經(jīng)于2008年1月1日實(shí)行了新企業(yè)所得稅條例，這一條例已為銀行業(yè)加快內(nèi)部改革提供了契機(jī)。在未來的幾年內(nèi)，我們更應(yīng)該利用好這一契機(jī)并不斷深化加強(qiáng)銀行業(yè)稅制的完善工作。

（一）下調(diào)營業(yè)稅稅率或改征增值稅

鑒于近年來連續(xù)上調(diào)存款準(zhǔn)備金率，目前銀行業(yè)存貸業(yè)務(wù)利差空間較小，各商業(yè)銀行要想在日益增加的行業(yè)壓力下提高自己的國際競爭力，降低金融業(yè)營業(yè)稅可能會(huì)成為選擇之一。

關(guān)于金融企業(yè)營業(yè)稅稅率的調(diào)整，可以借鑒OECD多數(shù)國家的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)銀行業(yè)改征增值稅而取代營業(yè)稅。同時(shí)新加坡和澳大利亞等國采用的基本免稅法和零稅率結(jié)合的方法也值得我國借鑒。這一方法既能解決基本免稅法的重復(fù)課稅問題，征管上也較為簡便。同時(shí)還可以減少財(cái)政的損失，確保銀行業(yè)稅收在財(cái)政收入中的一定規(guī)模，進(jìn)而保證國家財(cái)政收入的穩(wěn)定。

結(jié)合我國的具體情況，由以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制模式轉(zhuǎn)到以所得稅為主體的稅制模式將受到經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等多方面因素的影響，要經(jīng)歷一個(gè)較長的演進(jìn)過程。所以我國可以采取分階段逐步降低銀行營業(yè)稅的負(fù)擔(dān)率，如分次將現(xiàn)行稅率調(diào)整到1%左右，避免對(duì)整個(gè)稅收收入的穩(wěn)步增長產(chǎn)生比較大的影響，然后逐步提高所得稅所占比例。

（二）統(tǒng)一內(nèi)外資銀行所得稅實(shí)現(xiàn)公平競爭

同國外商業(yè)銀行相比，我國商業(yè)銀行的總體稅負(fù)水平偏高。目前，國內(nèi)商業(yè)企業(yè)所得稅、營業(yè)稅金及附加合計(jì)與稅前利潤的比例大致在50%-60%之間，與營業(yè)凈收入的比例在15%-20%之間。雖然，通過給予所得稅優(yōu)惠吸引外資是國際通行做法，但這些優(yōu)惠仍然需要被置于國家統(tǒng)一的所得稅法之下。

另一方面，諸多銀行年報(bào)的數(shù)據(jù)顯示出2008年之前銀行的企業(yè)所得稅稅負(fù)沒有達(dá)到法定的33%標(biāo)準(zhǔn)，這說明我國商業(yè)銀行經(jīng)營者為提高業(yè)績，有可能存在短期行為來規(guī)避所得稅。

國外發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗(yàn)表明：以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)在比較成熟的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中更有助于商品流通和勞務(wù)服務(wù)的發(fā)展，從而產(chǎn)生對(duì)經(jīng)濟(jì)的拉動(dòng)作用。近些年來，隨著我國國有商業(yè)銀行的成功上市，所得稅占比明顯增加。因此，我國可以逐步由所得稅和流轉(zhuǎn)稅并重向所得稅為主體轉(zhuǎn)變。