○明洪盛

（湖北第二師范學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 湖北 武漢 430205）

財(cái)務(wù)舞弊征兆識(shí)別與預(yù)警信號(hào)分析

○明洪盛

（湖北第二師范學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 湖北 武漢 430205）

財(cái)務(wù)舞弊是指故意的、有目的的、有預(yù)謀的、有針對(duì)性的財(cái)務(wù)造假和欺詐行為。財(cái)務(wù)舞弊必然會(huì)在許多方面表現(xiàn)出各種跡象。本文從管理層面、關(guān)系層面、組織結(jié)構(gòu)和行業(yè)層面以及財(cái)務(wù)結(jié)果和經(jīng)營(yíng)層面對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的征兆加以識(shí)別，并指出財(cái)務(wù)舞弊的具體征兆表現(xiàn)。

財(cái)務(wù)舞弊 征兆識(shí)別 預(yù)警信號(hào)

一、財(cái)務(wù)舞弊的定義

財(cái)務(wù)舞弊是指故意的、有目的的、有預(yù)謀的、有針對(duì)性的財(cái)務(wù)造假和欺詐行為。財(cái)務(wù)舞弊必然會(huì)在許多的方面表現(xiàn)出各種跡象。如會(huì)計(jì)人員頻繁離職、變更注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、公司內(nèi)部控制制度不完善、關(guān)聯(lián)交易頻繁、管理層經(jīng)常發(fā)生變動(dòng)或拋售其所持有的股票等等。

二、財(cái)務(wù)舞弊征兆的識(shí)別

財(cái)務(wù)舞弊征兆可以從管理層面、關(guān)系層面、組織結(jié)構(gòu)和行業(yè)層面以及財(cái)務(wù)結(jié)果和經(jīng)營(yíng)層面加以識(shí)別。

1、管理層面的預(yù)警信號(hào)

管理層面的舞弊是一種最嚴(yán)重的舞弊指向，因?yàn)檫@是一種有組織、有預(yù)謀和多方參與的集體性舞弊行為。如果發(fā)現(xiàn)以下管理層面的預(yù)警信號(hào)時(shí)，表明公司可能存在著財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊：高級(jí)管理人員有舞弊或其他違反法律法規(guī)的不良記錄；高級(jí)管理層或董事會(huì)頻繁改組；高級(jí)管理人員或董事會(huì)成員離職率居高不下；關(guān)鍵高級(jí)管理人員的個(gè)人財(cái)富與公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和股價(jià)表現(xiàn)聯(lián)系過(guò)于緊密；高級(jí)管理人員處于贏利預(yù)期或其他財(cái)務(wù)預(yù)期的高壓下；高級(jí)管理人員對(duì)不切實(shí)際的財(cái)務(wù)目標(biāo)作出承諾；高級(jí)管理人員的報(bào)酬主要以財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)（如獎(jiǎng)金、股票期權(quán)和銷(xiāo)售傭金）；高級(jí)管理人員的決策受制于債務(wù)契約，且違規(guī)成本高昂；高級(jí)管理人員過(guò)分熱衷于維護(hù)或提升股票價(jià)格；高級(jí)管理人員過(guò)分熱衷于稅務(wù)籌劃；重大決策由極少數(shù)關(guān)鍵人物（如公司創(chuàng)始人）所左右，且逾越?jīng)Q策程序的獨(dú)裁現(xiàn)象司空見(jiàn)慣；高級(jí)管理層對(duì)于倡導(dǎo)正直誠(chéng)信的文化氛圍缺乏興趣；高級(jí)管理人員經(jīng)常向下屬經(jīng)營(yíng)班子下達(dá)激進(jìn)的財(cái)務(wù)目標(biāo)或過(guò)于嚴(yán)厲的支出預(yù)算；高級(jí)管理層過(guò)多地介入專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的會(huì)計(jì)政策選擇、會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)判斷；高級(jí)管理層頻繁接受媒體的采訪宣傳且對(duì)沽名釣譽(yù)的活動(dòng)樂(lè)此不疲。

以上種種跡象表明管理層有了舞弊的壓力、動(dòng)機(jī)和可能。但是，舞弊是一種人人都可能進(jìn)行的違法行為，但不一定都會(huì)發(fā)生。如果管理層人員的職業(yè)道德規(guī)范和操守很高，信用意識(shí)很強(qiáng)，就不一定發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊行為。正如有些人見(jiàn)利忘義，而有些人卻拾金不昧一樣，道德水平起著很大的制約作用。

2、關(guān)系層面的預(yù)警信號(hào)

關(guān)系層面是指公司在其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中由于經(jīng)濟(jì)、金融、法律、投資、融資等多方面的活動(dòng)而形成的一種關(guān)系。通過(guò)觀察與分析公司在處理與金融機(jī)構(gòu)、關(guān)聯(lián)公司、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、投資者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)系時(shí)是否存在異常情況，可以對(duì)公司是否進(jìn)行或者準(zhǔn)備進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊作出判斷。

這些關(guān)系層面的預(yù)警信號(hào)主要包括：貸款或其他債務(wù)契約的限制對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)或財(cái)務(wù)決策構(gòu)成重大問(wèn)題；銀企關(guān)系異常（如與異地的金融機(jī)構(gòu)關(guān)系過(guò)于密切、開(kāi)設(shè)的銀行賬戶(hù)眾多）；高級(jí)管理人員或董事會(huì)成員與主辦銀行的高層關(guān)系過(guò)于密切；頻繁更換為之服務(wù)的金融機(jī)構(gòu)；缺乏正當(dāng)?shù)纳虡I(yè)理由，將主要銀行賬戶(hù)、子公司或經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)設(shè)置在避稅天堂；向金融機(jī)構(gòu)借入高風(fēng)險(xiǎn)的貸款并以關(guān)鍵資產(chǎn)作抵押；經(jīng)營(yíng)模式缺乏獨(dú)立性，原材料采購(gòu)和產(chǎn)品銷(xiāo)售主要通過(guò)關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行；經(jīng)常在會(huì)計(jì)期末發(fā)生數(shù)額巨大的關(guān)聯(lián)交易；當(dāng)期的收入或利潤(rùn)主要來(lái)自于罕見(jiàn)的重大關(guān)聯(lián)交易；關(guān)聯(lián)交易明顯缺乏正當(dāng)?shù)纳虡I(yè)理由；對(duì)關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收或應(yīng)付款居高不下；公司與其聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的關(guān)系高度緊張或關(guān)系過(guò)于密切；頻繁更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所或拒絕更換信譽(yù)不佳的會(huì)計(jì)師事務(wù)所；高級(jí)管理人員在審計(jì)時(shí)間或?qū)徲?jì)范圍等問(wèn)題向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出不合理的要求；高級(jí)管理人員對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)程中需要詢(xún)問(wèn)的人員或需要獲取的信息進(jìn)行了正式或非正式限制；經(jīng)常變更為之服務(wù)的律師事務(wù)所或法律顧問(wèn)；頻繁卷入訴訟官司；高級(jí)管理層與股東之間的關(guān)系緊張；頻繁發(fā)行或增發(fā)新股、債權(quán)，導(dǎo)致投資者抱怨或抵制；高級(jí)管理層與投資銀行或證券分析師關(guān)系過(guò)于密切或緊張；高級(jí)管理層與證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)關(guān)系緊張；高級(jí)管理人員或董事會(huì)成員在財(cái)務(wù)報(bào)告和信息披露方面受到證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的處罰或批評(píng)；與稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)糾紛不斷。

3、組織結(jié)構(gòu)和行業(yè)層面的預(yù)警信號(hào)

企業(yè)組織結(jié)構(gòu)是指企業(yè)組織的基本框架，是對(duì)完成企業(yè)目標(biāo)的人員以及人員關(guān)系、級(jí)職以及級(jí)職關(guān)系、權(quán)責(zé)以及權(quán)責(zé)的范圍、資源以及資源的配備等等所作的制度性安排。組織結(jié)構(gòu)過(guò)于復(fù)雜、設(shè)置不合理、授權(quán)不明確等問(wèn)題都可能導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理失控，從而產(chǎn)生舞弊行為。

組織結(jié)構(gòu)和行業(yè)層面的主要預(yù)警信號(hào)包括：組織機(jī)構(gòu)過(guò)于復(fù)雜；所在行業(yè)處于成熟或衰退階段；缺乏內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員配備嚴(yán)重不足；董事會(huì)成員主要由內(nèi)部執(zhí)行董事或“灰色董事”組成；董事會(huì)的作用過(guò)于被動(dòng)，受制于高級(jí)管理層；主要子公司或分支機(jī)構(gòu)地域分布廣泛，且缺乏有效的溝通和控制；信息系統(tǒng)薄弱或IT人員配備不足；未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，或?qū)徲?jì)委員會(huì)缺乏獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力；所在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇，經(jīng)營(yíng)失敗與日俱增；在行業(yè)一片蕭條時(shí)，公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)一支獨(dú)秀；遭受巨額經(jīng)營(yíng)損失，面臨破產(chǎn)、被敵意收購(gòu)或其他嚴(yán)重后果；所在行業(yè)技術(shù)進(jìn)步迅猛，產(chǎn)品和技術(shù)具有很高的陳舊風(fēng)險(xiǎn)；所在行業(yè)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入和成本的確認(rèn)高度依賴(lài)于主觀的估計(jì)和判斷。

4、財(cái)務(wù)結(jié)果和經(jīng)營(yíng)層面的預(yù)警信號(hào)

財(cái)務(wù)成果主要是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)狀況，從財(cái)務(wù)成果有關(guān)指標(biāo)的變異和特殊性，也可以反映出企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為。

財(cái)務(wù)結(jié)果和經(jīng)營(yíng)層面的主要預(yù)警信號(hào)包括：經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與財(cái)務(wù)分析師的預(yù)測(cè)驚人接近；報(bào)表項(xiàng)目余額和金額變動(dòng)幅度異常驚人；對(duì)外報(bào)告的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用主要建立在高度主觀的估計(jì)和判斷基礎(chǔ)之上，且財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)很可能隨著估計(jì)和判斷基礎(chǔ)的變化而嚴(yán)重惡化；收入和費(fèi)用比例嚴(yán)重失調(diào)；高度依賴(lài)于持續(xù)不斷的再融資（包括股票和債務(wù)融資）才得以持續(xù)經(jīng)營(yíng)；報(bào)表項(xiàng)目的余額或金額源于一筆或少數(shù)幾筆重大交易；會(huì)計(jì)期末發(fā)生“形式重于實(shí)質(zhì)”的重大交易且對(duì)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生重大影響，財(cái)務(wù)報(bào)表被注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表“不干凈”意見(jiàn)；在連年報(bào)告凈利潤(rùn)的同時(shí)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量持續(xù)入不敷出；對(duì)外報(bào)告的贏利能力以遠(yuǎn)高于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的速度迅猛增長(zhǎng)；主要成本費(fèi)用率大大低于其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手；財(cái)務(wù)報(bào)表附注晦澀難懂；連續(xù)多年依靠非經(jīng)營(yíng)性收益才得以保持贏利記錄；財(cái)務(wù)杠桿高，處于違反債務(wù)契約的邊緣；經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與其所處的行業(yè)地位不相稱(chēng)；經(jīng)營(yíng)成功所高度倚重的產(chǎn)品或服務(wù)面臨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、技術(shù)進(jìn)步、消費(fèi)偏好或替代品的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)；對(duì)外報(bào)告的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與內(nèi)部預(yù)算或計(jì)劃總是保持高度一致，罕有例外情況發(fā)生；因經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳導(dǎo)致股票交易持續(xù)低迷，面臨著被交易所終止交易的風(fēng)險(xiǎn)。

三、財(cái)務(wù)舞弊的具體征兆表現(xiàn)

由于企業(yè)的財(cái)務(wù)資料最終要向有關(guān)方面披露，并且雖然披露的主要目的各不相同，但不外乎增加利潤(rùn)、減少負(fù)債等幾個(gè)方面，使企業(yè)能夠獲得良好的市值，爭(zhēng)取到更多的銀行貸款。從會(huì)計(jì)角度看，財(cái)務(wù)舞弊主要表現(xiàn)為銷(xiāo)售收入舞弊、銷(xiāo)售成本舞弊、負(fù)債和費(fèi)用舞弊、資產(chǎn)舞弊和披露舞弊等形式。

1、銷(xiāo)售收入舞弊的預(yù)警信號(hào)

銷(xiāo)售收入也叫營(yíng)業(yè)收入或者經(jīng)營(yíng)收入，是指企業(yè)在提供商品產(chǎn)品、自制半成品或提供勞務(wù)的過(guò)程中，使商品產(chǎn)品所有權(quán)轉(zhuǎn)到顧客，并收到貨款、勞務(wù)價(jià)款或取得索取價(jià)款憑證而認(rèn)定的收入。銷(xiāo)售收入舞弊的常見(jiàn)預(yù)警信號(hào)主要包括：在經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大的情況下，存貨呈急劇下降趨勢(shì)；本期發(fā)生的退貨占前期銷(xiāo)售收入的比重明顯偏高；分析性復(fù)核表明對(duì)外報(bào)告的收入太高、銷(xiāo)售退回和銷(xiāo)售折扣過(guò)低、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提明顯不足；當(dāng)期確認(rèn)的應(yīng)收賬款中壞賬準(zhǔn)備占過(guò)去幾年銷(xiāo)售收入的比重明顯偏高；在對(duì)外報(bào)告的收入中，已收回現(xiàn)金的比例明顯偏低；應(yīng)收賬款的增幅明顯高于收入的增幅；銷(xiāo)售收入與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入呈背離趨勢(shì)；與收入相關(guān)的交易沒(méi)有完整和及時(shí)地加以記錄，或者在交易金額、會(huì)計(jì)期間和分類(lèi)方面記錄明顯不當(dāng)；記錄的收入缺乏憑證支持或銷(xiāo)售交易未獲恰當(dāng)授權(quán)；最后時(shí)刻的收入調(diào)整極大地改善了當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；銷(xiāo)售交易循環(huán)中的關(guān)鍵憑證“丟失”；銷(xiāo)售收入和現(xiàn)金日記賬存在明顯的差異；未能對(duì)銀行存款往來(lái)調(diào)節(jié)表或其他調(diào)節(jié)表上的重大差異項(xiàng)目作出合理解釋?zhuān)晃茨芴峁┦杖氲脑紤{證，或以復(fù)印件代替原件的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮；與收入相關(guān)的記錄（如應(yīng)收款記錄）與詢(xún)證證據(jù)（如函證回函）存在異常差異；高級(jí)管理層逾越銷(xiāo)售交易循環(huán)的內(nèi)部控制；存在著禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸相關(guān)設(shè)施、雇員、記錄、客戶(hù)、供應(yīng)商等有助于獲取收入證據(jù)的行為；高級(jí)管理層或相關(guān)雇員對(duì)收入或收入異?，F(xiàn)象的解釋前后矛盾、含混不清或難以置信；新客戶(hù)、異?？蛻?hù)或大客戶(hù)未遵循慣常的客戶(hù)審批程序；高級(jí)管理層在收入確認(rèn)上對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加了過(guò)分的時(shí)間壓力；高級(jí)管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就收入提出的質(zhì)詢(xún)做出行為失常的舉動(dòng)（如反對(duì)、不接受、利誘等）；對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求提供的收入相關(guān)信息拖延搪塞；接到客戶(hù)、雇員、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手關(guān)于收入失實(shí)的暗示或投訴。

2、銷(xiāo)售成本舞弊的預(yù)警信號(hào)

銷(xiāo)售成本是指已銷(xiāo)售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本或已提供勞務(wù)的勞務(wù)成本以及其他銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)成本。銷(xiāo)售成本包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出兩部分，其中，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是企業(yè)銷(xiāo)售商品產(chǎn)品、半成品以及提供工業(yè)性勞務(wù)等業(yè)務(wù)所形成的成本；其他業(yè)務(wù)支出是企業(yè)銷(xiāo)售材料、出租包裝物、出租固定資產(chǎn)等業(yè)務(wù)所形成的成本。

銷(xiāo)售成本舞弊的目的主要是為了降低企業(yè)成本，從而增加企業(yè)的利潤(rùn)。銷(xiāo)售成本舞弊的常見(jiàn)預(yù)警信號(hào)主要包括：與存貨和銷(xiāo)售成本相關(guān)的交易沒(méi)有完整和及時(shí)地加以記錄，或者在交易金額、會(huì)計(jì)期間和分類(lèi)方面記錄明顯不當(dāng)；分析性復(fù)核表明期末存貨余額太高或增幅太大；記錄的存貨和銷(xiāo)售成本缺乏憑證支持或與之相關(guān)的交易未獲恰當(dāng)授權(quán)；存貨和銷(xiāo)售成本的會(huì)計(jì)記錄與佐證證據(jù)（如存貨實(shí)物盤(pán)存記錄）存在異常差異；期末的存貨和銷(xiāo)售成本調(diào)整對(duì)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重大影響；分析性復(fù)核表明對(duì)外報(bào)告的銷(xiāo)售成本太低、降幅太大、購(gòu)買(mǎi)退回和購(gòu)貨折扣太高；存貨丟失或盤(pán)虧數(shù)量巨大；存貨和銷(xiāo)售成本的關(guān)鍵憑證“丟失”；未能提供存貨和銷(xiāo)售成本的原始憑證，或只能提供復(fù)印件；存貨供應(yīng)商沒(méi)有出現(xiàn)在經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的賣(mài)主清單上；存貨盤(pán)點(diǎn)數(shù)與存貨記錄數(shù)存在系統(tǒng)性差異；存貨收入報(bào)告與存貨實(shí)收數(shù)存在差異；采購(gòu)訂單、采購(gòu)發(fā)票、存貨收入報(bào)告和存貨記錄之間存在著不一致現(xiàn)象；采購(gòu)定單或發(fā)票號(hào)碼被復(fù)制；供應(yīng)商的身份難以通過(guò)信用調(diào)查機(jī)構(gòu)或其他渠道予以證實(shí)；高級(jí)管理層逾越與存貨和銷(xiāo)售成本循環(huán)的內(nèi)部控制；新的或異常的供貨商未遵循正常的審批程序；高級(jí)管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師解決復(fù)雜的存貨和銷(xiāo)售成本問(wèn)題施加不合理的時(shí)間壓力；對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求提供的存貨和銷(xiāo)售成本相關(guān)信息拖延搪塞；存貨實(shí)物盤(pán)點(diǎn)制度薄弱；高級(jí)管理層或相關(guān)雇員對(duì)存貨和銷(xiāo)售成本的解釋前后矛盾、含混不清或難以置信；存在著禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸相關(guān)設(shè)施、雇員、記錄、客戶(hù)、供應(yīng)商等有助于獲取存貨和銷(xiāo)售成本證據(jù)的行為；接到知情者關(guān)于存貨和銷(xiāo)售成本不實(shí)的暗示或舉報(bào)；與銷(xiāo)售成本有關(guān)的會(huì)計(jì)記錄（如購(gòu)貨、銷(xiāo)售、現(xiàn)金支付日記賬）明顯不相勾稽。

3、負(fù)債和費(fèi)用舞弊的預(yù)警信號(hào)

負(fù)債和費(fèi)用舞弊的常見(jiàn)預(yù)警信號(hào)主要包括：存貨盤(pán)點(diǎn)數(shù)超過(guò)存貨會(huì)計(jì)記錄數(shù)；期后事項(xiàng)分析表明，在下一會(huì)計(jì)期間支付的金額屬于資產(chǎn)負(fù)債表日業(yè)已存在的負(fù)債，但未加以記錄；采購(gòu)金額、數(shù)量和條件與詢(xún)證函之間存在著重大差異，且未能調(diào)節(jié)一致；倉(cāng)庫(kù)進(jìn)出記錄表明期末有驗(yàn)收入庫(kù)的存貨，但采購(gòu)部門(mén)未能提供采購(gòu)發(fā)票；供貨商發(fā)貨聲明上載明的金額未體現(xiàn)在會(huì)計(jì)記錄中；未能提供雇員薪酬個(gè)人所得稅代扣證明；銀行回函上載明的貸款沒(méi)有在會(huì)計(jì)記錄中反映；銀行對(duì)賬單上出現(xiàn)巨額貸項(xiàng)；在會(huì)計(jì)期末編制中增加了銷(xiāo)售收入、減少了預(yù)收貨款的重分類(lèi)分錄；有貸款但沒(méi)有相應(yīng)的利息支出，或有利息支出但未發(fā)現(xiàn)貸款；有租賃辦公場(chǎng)所，但沒(méi)有相應(yīng)的租金支出；將保證金記錄為收入；董事會(huì)會(huì)議記錄討論的或有負(fù)債沒(méi)有反映在會(huì)計(jì)記錄中；收入會(huì)計(jì)記錄與客戶(hù)函證存在重大差異；產(chǎn)品擔(dān)保支出大大超過(guò)擔(dān)保負(fù)債；監(jiān)管部門(mén)的公函表明公司可能存在重大違法違規(guī)行為，但公司既未確認(rèn)或有負(fù)債，也未有附注披露；公司設(shè)立了眾多的特殊目的實(shí)體，且資金往來(lái)頻繁；公司與關(guān)聯(lián)方的資金往來(lái)頻繁，委托付款或委托收款現(xiàn)象突出；向外聘律師支付了大額費(fèi)用，但未確認(rèn)任何或有負(fù)債；律師函表明公司可能卷入重大法律訴訟；在收購(gòu)兼并過(guò)程中未預(yù)提重組負(fù)債和重組費(fèi)用；以前期間計(jì)提的重組負(fù)債在本期被用于沖減經(jīng)營(yíng)費(fèi)用；對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求提供的重要負(fù)債和費(fèi)用相關(guān)信息拖延搪塞；接到知情者對(duì)重要負(fù)債和費(fèi)用不實(shí)的暗示或舉報(bào)；高級(jí)管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就重要負(fù)債和費(fèi)用提出的質(zhì)疑做出行為失常的舉動(dòng)；截止期測(cè)試發(fā)現(xiàn)大量存貨被歸屬于錯(cuò)誤會(huì)計(jì)期間；客戶(hù)的回函表明公司與客戶(hù)簽訂了回購(gòu)協(xié)議；董事會(huì)已批準(zhǔn)的貸款在會(huì)計(jì)記錄中未得到反映；有租金支出，但沒(méi)有租賃負(fù)債。

4、資產(chǎn)舞弊的預(yù)警信號(hào)

資產(chǎn)舞弊的常見(jiàn)預(yù)警信號(hào)主要包括：缺乏正當(dāng)理由對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估并將評(píng)估增減值調(diào)整入賬；采用成本法反映虧損的被投資單位；頻繁與關(guān)聯(lián)方發(fā)生經(jīng)常性資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)行為；固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的折舊或攤銷(xiāo)政策顯失穩(wěn)??；重大資產(chǎn)剝離；頻繁進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)置換；注銷(xiāo)的資產(chǎn)價(jià)值大大超過(guò)以前年度計(jì)提的減值準(zhǔn)備；固定資產(chǎn)、在建工程和無(wú)形資產(chǎn)中包含了研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用或廣告促銷(xiāo)費(fèi)用；將虧損子公司排除在合并報(bào)表之外且缺乏正當(dāng)理由；未建立有效的固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)制度；存在著禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸相關(guān)設(shè)施、雇員、記錄、供應(yīng)商等有助于獲取重大資產(chǎn)證據(jù)的行為；未能提供重要固定資產(chǎn)和土地資源有效的產(chǎn)權(quán)憑證；對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求提供的重要資產(chǎn)相關(guān)信息拖延搪塞；高級(jí)管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就重要資產(chǎn)提出的質(zhì)詢(xún)做出行為失常的舉動(dòng)；重大資產(chǎn)的購(gòu)置或處置未經(jīng)恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)程序；高級(jí)管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師解決復(fù)雜的資產(chǎn)計(jì)價(jià)問(wèn)題施加不合理的時(shí)間壓力；高級(jí)管理層或相關(guān)雇員對(duì)重大資產(chǎn)的解釋前后矛盾、含混不清或難以置信；固定資產(chǎn)和在建工程當(dāng)期增加額與經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的資本支出預(yù)算存在重大差異，且未能合理解釋?zhuān)辉谀硞€(gè)會(huì)計(jì)期間計(jì)提了巨額的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；經(jīng)常將長(zhǎng)期投資轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)方或與關(guān)聯(lián)方置換；接到知情者對(duì)重要資產(chǎn)不實(shí)的暗示或舉報(bào)。

5、披露舞弊的預(yù)警信號(hào)

披露舞弊的常見(jiàn)預(yù)警信號(hào)主要包括：因信息披露原因受到證券監(jiān)管部門(mén)或證券交易所的處罰或警告；對(duì)收購(gòu)兼并、或有事項(xiàng)等重大事項(xiàng)的披露過(guò)于簡(jiǎn)明扼要；披露程度歷來(lái)只達(dá)到監(jiān)管部門(mén)的最低要求，鮮有額外的自愿性披露；對(duì)重大經(jīng)營(yíng)和非經(jīng)營(yíng)損失的解釋有避重就輕之嫌；會(huì)計(jì)政策披露晦澀難懂；財(cái)務(wù)信息的披露與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的總結(jié)相互矛盾；財(cái)務(wù)信息的披露與公司的對(duì)外宣傳或新聞媒體的相關(guān)報(bào)道存在嚴(yán)重不一致現(xiàn)象；財(cái)務(wù)信息披露與董事會(huì)會(huì)議記錄存在重大差異。

[1] Loebbecke，J.K.，and M.M.Eining and J.J.W ilingham.Auditors，Experience w ith Material Irregularities:Frequency，Nature，and Detectability.Auditing[J].A Journal of Practice and Theory，1989（9）.

[2] 扎比霍拉哈·瑞扎伊著，朱國(guó)泓譯：財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊預(yù)防與發(fā)現(xiàn)[M].中國(guó)人民大學(xué)出版社，2006.

（責(zé)任編輯：胡婉君）