西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 朱家誼

白酒行業(yè)是我國(guó)最古老的行業(yè)之一。目前，從國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策看，白酒行業(yè)一直屬限制類行業(yè)，隨著消費(fèi)稅稅率的調(diào)整和征管的不斷完善，白酒生產(chǎn)企業(yè)面臨的稅負(fù)壓力加大。通過(guò)合理的消費(fèi)稅稅收籌劃以適當(dāng)降低稅負(fù)成本成為酒類生產(chǎn)企業(yè)的必然選擇。

一、降低計(jì)稅價(jià)格策略

我國(guó)白酒產(chǎn)品消費(fèi)稅實(shí)行的是復(fù)合計(jì)稅。消費(fèi)稅法規(guī)定：“白酒產(chǎn)品在出廠環(huán)節(jié)征稅，以后環(huán)節(jié)均不再征稅”、“除黃酒、啤酒外，其他酒類產(chǎn)品包裝物無(wú)論會(huì)計(jì)如何處理，均應(yīng)并入銷售額征稅”等?；I劃思路是：降低計(jì)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格。

第一，轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略。2009年8月1日正式執(zhí)行的《白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法（試行）》規(guī)定，白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格不得低于銷售單位最終零售價(jià)格的70%，如果低于這一比例，稅務(wù)機(jī)關(guān)將進(jìn)行核定征收。白酒上市公司在銷售給關(guān)聯(lián)銷售公司時(shí)可以適度降價(jià)，取得一定的節(jié)稅利益?；I劃策略是：首先上市公司將產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)銷售公司時(shí)，定價(jià)不能過(guò)低，避免違背《白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法試行》的規(guī)定，反而得不償失；其次最好能在低稅率區(qū)設(shè)立關(guān)聯(lián)的銷售公司，在降低消費(fèi)稅稅負(fù)的同時(shí)能夠轉(zhuǎn)移一部分利潤(rùn)，降低企業(yè)所得稅。

第二，包裝物單獨(dú)銷售策略。稅法明確規(guī)定，對(duì)銷售黃酒、啤酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。白酒包裝物則要并入銷售額征收消費(fèi)稅，這樣無(wú)疑擴(kuò)大了納稅人的計(jì)稅基礎(chǔ)?；I劃策略是：納稅人將包裝物作為普通商品單獨(dú)銷售給購(gòu)貨方，由其完成最后的包裝工作。通過(guò)操作，把酒類產(chǎn)品和可分離包裝物分開(kāi)銷售，形成兩筆獨(dú)立的銷售行為，包裝物銷售則不繳納消費(fèi)稅，從而產(chǎn)生節(jié)稅收益。只要包裝物的費(fèi)用不低于其應(yīng)納的消費(fèi)稅額，就會(huì)取得節(jié)稅的成果。以200元不含稅銷售價(jià)格為例，假如包裝價(jià)格為酒類產(chǎn)品總價(jià)的10%，為20元（而現(xiàn)實(shí)中，高檔白酒類的包裝物占產(chǎn)品總價(jià)值的比例遠(yuǎn)在10%以上）。不進(jìn)行籌劃時(shí)需納消費(fèi)稅額為：200元*20%=40元（不考慮從量稅），籌劃后，應(yīng)納消費(fèi)稅額為：180元*20%=36元，節(jié)省消費(fèi)稅4元；假如一年不籌劃的總銷售額為2000萬(wàn)元，包裝物占總價(jià)比例10%的情況下，籌劃方案可節(jié)稅40萬(wàn)元。操作時(shí)需要注意：在銷售形式上一定要做成包裝物與白酒產(chǎn)品分開(kāi)銷售，避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為避稅，無(wú)法達(dá)到降低稅負(fù)的效果。

二、白酒產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)策略

稅法規(guī)定，酒類企業(yè)外購(gòu)、委托加工基酒或酒精連續(xù)生產(chǎn)酒類產(chǎn)品，購(gòu)進(jìn)、委托加工收回已繳納的消費(fèi)稅不得抵扣；同時(shí)規(guī)定，用應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，使用環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅。

籌劃思路是：企業(yè)可以考慮減少外購(gòu)、委托加工基酒或酒精的方式，根據(jù)自身生產(chǎn)的需用量，酌情收購(gòu)一定規(guī)模的基酒、酒精生產(chǎn)企業(yè)，形成企業(yè)內(nèi)部的“基酒、酒精”到“酒類產(chǎn)成品”的連續(xù)生產(chǎn)。減少不必要的稅收負(fù)擔(dān)，取得節(jié)稅效益。

三、稅率選擇策略

消費(fèi)稅規(guī)定，白酒適用15%的比例稅和每斤0.5元的定額稅，而其他酒則只適用10%的從價(jià)稅。酒類上市公司可以改進(jìn)工藝、使用生產(chǎn)低稅率產(chǎn)品策略節(jié)稅；同時(shí)納稅人成套銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，從高征稅。

第一，產(chǎn)品策略，即生產(chǎn)低稅率產(chǎn)品。納稅人生產(chǎn)白酒，可以在保持基本口味不變的基礎(chǔ)上加入少量香料、藥材，由白酒轉(zhuǎn)為配制酒、滋補(bǔ)酒，適用稅率20%變?yōu)?0%，同時(shí)也少去從量稅。籌劃策略是：企業(yè)要發(fā)展可以考慮產(chǎn)品進(jìn)行升級(jí)換代，由經(jīng)營(yíng)中、低檔酒向制造中、高檔酒或是多功能酒飲料轉(zhuǎn)型，形成企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

第二，工藝策略，即選擇低稅率的工藝生產(chǎn)酒。同一種原料生產(chǎn)的工藝不同，其消費(fèi)稅的稅率也不同，一般蒸餾法要比過(guò)濾方法制出的酒稅率高。如大米，經(jīng)加溫、糖化、發(fā)酵后，采用壓榨工藝釀制的酒屬黃酒；如經(jīng)糖化、發(fā)酵后，采用蒸餾工藝釀制的酒則屬于糧食白酒。在條件許可的情況下，白酒生產(chǎn)企業(yè)可以考慮對(duì)舊工藝進(jìn)行改進(jìn)開(kāi)發(fā)新的流程，采用非蒸餾方法生產(chǎn)酒。另外以白酒為酒基的配制酒、泡制酒相對(duì)應(yīng)的稅率過(guò)高，所以在配制酒、泡制酒（包括制藥酒）也可用黃酒作酒基。當(dāng)然這種策略的實(shí)行要充分考慮產(chǎn)品口味和市場(chǎng)的需求，如果僅僅是為了節(jié)稅貿(mào)然推出不成熟的產(chǎn)品往往會(huì)得不償失。

第三，成套銷售包裝時(shí)機(jī)策略，即避免從高征稅。稅法規(guī)定，不同稅率消費(fèi)品成套銷售的要從高征稅。酒類企業(yè)產(chǎn)品通常會(huì)選擇銷售成套禮品來(lái)作節(jié)日促銷。假如出廠時(shí)就是成套銷售，則要從高征稅，稅負(fù)高。為避免從高銷售，企業(yè)可以考慮以“以先銷售后包裝”方式來(lái)選擇包裝時(shí)機(jī)，即生產(chǎn)企業(yè)以普通包裝的方式銷售給銷售公司，再由銷售公司組成成套包裝，從而避免從高征稅。在成套銷售中，低稅率產(chǎn)品銷售額占成套銷售總價(jià)的比例越高，節(jié)稅效果越明顯。這種策略的執(zhí)行需要加強(qiáng)對(duì)銷售商的監(jiān)管，方能保證產(chǎn)品的促銷能真正落實(shí)，實(shí)現(xiàn)回報(bào)客戶和開(kāi)拓市場(chǎng)目的。

四、出口退稅策略

上市白酒類公司出口酒類產(chǎn)品就涉及到增值稅與消費(fèi)稅的出口退稅問(wèn)題。按稅法規(guī)定：有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品，適用出口免稅并退稅；有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量適用出口免稅但不退稅；一般商貿(mào)企業(yè)即除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)，適用出口不免稅也不退稅。因此白酒上市公司出口，需要注意的是：由上市公司直接出口或者上市公司借助外貿(mào)企業(yè)的渠道優(yōu)勢(shì)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口。這里的直接出口方和委托出口的委托方必須是上市公司，只有這樣才能享受出口退稅政策。

［1］陳天翔：《調(diào)整白酒消費(fèi)稅對(duì)我國(guó)白酒行業(yè)的影響》，《福建稅務(wù)》2001年第9期。