西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 李威

我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 李威

隨著2008年金融危機(jī)的蔓延，一些金融危機(jī)以前看似堅(jiān)如磐石的所謂企業(yè)“巨人”紛紛隨之倒下。這場(chǎng)金融危機(jī)暴露了公司內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性缺陷所帶來(lái)的大量舞弊與經(jīng)營(yíng)失敗的案例。在后金融危機(jī)時(shí)代，全世界開(kāi)始以前所未有的重視程度來(lái)思考內(nèi)部控制的重要性。按照我國(guó)新出臺(tái)的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范—— 基本規(guī)范》的定義，內(nèi)部控制是指“由企業(yè)董事會(huì)(或者由企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)理、廠長(zhǎng)辦公會(huì)等類似的決策、治理機(jī)構(gòu)，以下簡(jiǎn)稱董事會(huì))、管理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在合理保證實(shí)現(xiàn)某些基本目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)?！比欢覈?guó)企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施起步比較晚，與一些外國(guó)的跨國(guó)公司相比還存在很多問(wèn)題。而我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的情況尤其令人堪憂。因此本文旨在通過(guò)對(duì)我國(guó)中小企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制的過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，從而找出相應(yīng)的解決對(duì)策。

中小企業(yè) 內(nèi)部控制 涵義 存在問(wèn)題 對(duì)策

1 企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

根據(jù)我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的定義，內(nèi)部控制是“由企業(yè)董事部門(或者由企業(yè)的章程所規(guī)定的經(jīng)理、廠長(zhǎng)等類似的決策和治理機(jī)構(gòu))、管理層和全體員工共同實(shí)施的，目的是為了保證合理地實(shí)現(xiàn)以下基本目標(biāo)的一系列的內(nèi)部控制活動(dòng)：企業(yè)戰(zhàn)略；經(jīng)營(yíng)的效率和效果；財(cái)務(wù)報(bào)告及管理信息的真實(shí)、可靠和完整；資產(chǎn)的安全完整；遵循國(guó)家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求。有義務(wù)向外部信息使用者提供財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)確保財(cái)務(wù)報(bào)告及管理信息的真實(shí)、可靠和完整，具備條件的，還應(yīng)同時(shí)達(dá)到其他控制目標(biāo)。

2 我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

2.1 對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足

很多中小企業(yè)都處于發(fā)展之中，其管理層更關(guān)注的是企業(yè)的擴(kuò)張問(wèn)題，重生產(chǎn)、輕管理，重開(kāi)發(fā)、輕內(nèi)部控制的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，反而會(huì)認(rèn)為內(nèi)部控制束縛了自己的手腳。此外，中小企業(yè)規(guī)模往往比較小，管理上出現(xiàn)的問(wèn)題還不足以引起管理層的注意。

2.2 內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境不夠完善，公司治理結(jié)構(gòu)不合理

公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部控制的最高層次，良好的內(nèi)部控制執(zhí)行是完善公司治理結(jié)構(gòu)的必備條件，而缺乏合理的公司治理結(jié)構(gòu)同樣會(huì)使內(nèi)部控制成為無(wú)源之水，終成一紙空談。

但是我國(guó)中小企業(yè)大多數(shù)都是家族式企業(yè)或者是由家族式企業(yè)發(fā)展起來(lái)的，往往會(huì)出現(xiàn)“一言堂”和“任人惟親”的現(xiàn)象，而公司章程也只是流于形式。在這些企業(yè)中，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層通常有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)和財(cái)務(wù)決策權(quán)掌握在“大家長(zhǎng)”的手中。這樣往往會(huì)出現(xiàn)右手做出了決策，而用左手來(lái)監(jiān)督右手決策的合理性的怪異現(xiàn)象。因此，在這樣的機(jī)制下，內(nèi)部控制很難得到有效地執(zhí)行。

2.3 內(nèi)部控制制度不完善

無(wú)論是從COSO還是我國(guó)最新公布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對(duì)內(nèi)部控制的定義都可以看出，內(nèi)部控制實(shí)際上已經(jīng)上升到企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度。但有關(guān)資料顯示，一些中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制作為整體框架作用缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，我國(guó)中小企業(yè)往往以內(nèi)部財(cái)務(wù)制度代替企業(yè)的內(nèi)部控制制度，部分企業(yè)的管理者和財(cái)務(wù)人員認(rèn)為企業(yè)的內(nèi)控制度就是企業(yè)的財(cái)務(wù)制度。因此，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè)一般也僅停留在各個(gè)管理流程、各個(gè)業(yè)務(wù)流程的控制上，缺少整體性和系統(tǒng)性的控制，不能做到各個(gè)業(yè)務(wù)流程和管理流程的相互監(jiān)督制約。

2.4 內(nèi)部控制執(zhí)行不力

內(nèi)部控制能否有效地執(zhí)行在很大的程度上決定了內(nèi)部控制運(yùn)用的成功與否。從目前我國(guó)內(nèi)部控制的制定與執(zhí)行的效果來(lái)看，很多的中小企業(yè)都能夠制定一系列相應(yīng)的內(nèi)部控制制度章程。但是對(duì)內(nèi)部控制的嚴(yán)格執(zhí)行卻存在嚴(yán)重的不足。很多中小企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督部門都是形同虛設(shè)，內(nèi)部控制的執(zhí)行缺乏有效的監(jiān)督，良好甚至嚴(yán)格的內(nèi)控制度流于形式，導(dǎo)致內(nèi)部控制執(zhí)行的無(wú)效。另外，企業(yè)管理層明白“內(nèi)部人控制”對(duì)自己更有利，更便于他們渾水摸魚。

2.5 缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

要保證內(nèi)部控制的有效性，監(jiān)督是必不可少的。監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督一般通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)實(shí)現(xiàn)。但是中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督效果卻不盡人意。一方面，內(nèi)部審計(jì)部門缺乏足夠的獨(dú)立性。另一方面，審計(jì)的范圍狹窄，大部分的內(nèi)審機(jī)構(gòu)把重點(diǎn)放在對(duì)財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督上，不重視對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)和完善。外部監(jiān)督具體包括社會(huì)監(jiān)督(主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部審計(jì)監(jiān)督)、輿論監(jiān)督和司法監(jiān)督。但是，由于信息的不透明，對(duì)中小企業(yè)的外部監(jiān)督往往有很高的監(jiān)督成本，致使內(nèi)部控制失去了有效執(zhí)行的外在壓力。

2.6 缺乏對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行效果進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制理論的重要組成部分，在內(nèi)部控制理論中發(fā)揮著不可替代的作用，為現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展起著保駕護(hù)航的作用，是內(nèi)部控制的反饋機(jī)制。建立科學(xué)嚴(yán)密的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，不僅是內(nèi)部控制制度自身完善的要求，也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略有效執(zhí)行的有力保障。但是出于成本上的考慮或者是沒(méi)有能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，中小企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)往往沒(méi)有按照規(guī)定規(guī)范地執(zhí)行。

3 加強(qiáng)我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

3.1 進(jìn)一步建立并完善科學(xué)規(guī)范、合理有效的公司治理結(jié)構(gòu)

(1)董事會(huì)和經(jīng)理。應(yīng)明確董事會(huì)的性質(zhì)和地位以及嚴(yán)格董事的產(chǎn)生方式，杜絕“家長(zhǎng)制”的經(jīng)營(yíng)方式。董事長(zhǎng)應(yīng)該由民主產(chǎn)生，要嚴(yán)格挑選工作經(jīng)驗(yàn)豐富、專業(yè)知識(shí)過(guò)硬和認(rèn)真負(fù)責(zé)的同志擔(dān)任董事?？梢钥紤]引進(jìn)外部董事，充分發(fā)揮獨(dú)立董事的作用。全面推行經(jīng)理人員選聘制度，任人惟賢，發(fā)揮市場(chǎng)對(duì)經(jīng)理人員的配置作用。要建立科學(xué)的激勵(lì)與約束機(jī)制，使經(jīng)理人員的報(bào)酬與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤，規(guī)范經(jīng)理人員行為，重點(diǎn)是防止企業(yè)管理層濫用職權(quán)、短期行為和過(guò)度消費(fèi)等損害投資者利益的的行為。

(2)充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督和檢查職責(zé)。應(yīng)該在法律上明確規(guī)定監(jiān)事的數(shù)量、比例和具體的職責(zé)，加強(qiáng)監(jiān)事的職權(quán)，改變公司法人治理結(jié)構(gòu)中董事會(huì)決策班子強(qiáng)、監(jiān)事會(huì)監(jiān)督班子相對(duì)較弱的情況，將高層管理者納入到整個(gè)內(nèi)部控制體系中，成為控制和約束的重點(diǎn)對(duì)象。同時(shí)，最重要的是明確監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性，杜絕左手監(jiān)督右手的現(xiàn)象發(fā)生。

3.2 進(jìn)一步完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度

(1)企業(yè)應(yīng)在國(guó)家的有關(guān)政策、法規(guī)的指導(dǎo)和約束下，結(jié)合企業(yè)的自身特點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，建立符合本企業(yè)管理和發(fā)展要求的內(nèi)部控制制度。

(2)企業(yè)在建立內(nèi)部控制制度時(shí)，既要學(xué)習(xí)西方發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，又要從實(shí)際出發(fā)，建設(shè)有中國(guó)特色的內(nèi)部控制體系。企業(yè)在建立內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)該從薄弱環(huán)節(jié)出發(fā)，建立操作性較強(qiáng)的內(nèi)部控制制度。

(3)在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，企業(yè)應(yīng)該充分考慮內(nèi)部控制自身的局限，同時(shí)注重時(shí)效性。

3.3 加強(qiáng)中小企業(yè)控制環(huán)境建設(shè)，營(yíng)造良好的控制氛圍

加強(qiáng)宣傳和培訓(xùn)工作，使中小企業(yè)管理層和各級(jí)員工充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的基本原理及其積極作用，為貫徹實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范營(yíng)造良好輿論氛圍和社會(huì)環(huán)境。

加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，為內(nèi)控實(shí)施創(chuàng)造良好的人文環(huán)境。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和自身特點(diǎn)，總結(jié)優(yōu)良傳統(tǒng)，挖掘企業(yè)文化底蘊(yùn)，提練核心價(jià)值，樹(shù)立鮮明的企業(yè)文化。

建立符合國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和信息披露制度，建立科學(xué)的管理制度，加強(qiáng)先進(jìn)的人力資源管理和激勵(lì)機(jī)制建設(shè)。實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理信息化，為內(nèi)部控制的建立與健全奠定良好的基礎(chǔ)。

3.4 加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制過(guò)程的監(jiān)督

加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)督，建立內(nèi)部審計(jì)、外部獨(dú)立審計(jì)和政府審計(jì)三者緊密結(jié)合的有效的監(jiān)督模式。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制制度中發(fā)揮監(jiān)督作用的一個(gè)重要組成部分，是對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督的一種監(jiān)督形式，是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。向外部人員公布企業(yè)內(nèi)部控制制度是否有效的報(bào)告，會(huì)加大公司管理層制定內(nèi)部控制制度的壓力，從而可以改進(jìn)內(nèi)部控制，提高對(duì)外報(bào)告的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，進(jìn)而保護(hù)投資者的利益。通過(guò)利用國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威性和監(jiān)督作用從而有效規(guī)范內(nèi)部控制的重要途徑之一是對(duì)內(nèi)部控制觀念的確認(rèn)，以及制定法規(guī)來(lái)規(guī)定企業(yè)創(chuàng)建內(nèi)部審計(jì)單位，并把它作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)鍵部分，定期或不定期地對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)。

[1] 趙青.論企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建[J].財(cái)經(jīng)界.2009,(3):120～121.

[2] 池國(guó)華.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施機(jī)制構(gòu)建:戰(zhàn)略導(dǎo)向與系統(tǒng)整合[J].會(huì)計(jì)研究,2009,(9).

[3] 劉明輝.張宜霞.內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)學(xué)思考[J].會(huì)計(jì)研究,2002,(8).

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[5] 彭惠.當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].西華大學(xué)學(xué)報(bào)(哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版),2005.

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[9] 李金輝.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].科技廣場(chǎng),2007,(10).

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[12] 首席財(cái)務(wù)官研究部.風(fēng)控與青萍之末—— 2009中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀與需求調(diào)查報(bào)告[J].首席財(cái)務(wù)官,2009,(6).

[13] 郭林.內(nèi)控實(shí)施“痛點(diǎn)”[J].首席財(cái)務(wù)官,2009,(6).

[14] COSO委員會(huì).COSO風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架,2004.

[15] 郭元芳.我國(guó)內(nèi)部控制的起源與發(fā)展[J].財(cái)會(huì)月刊(理論),2007,(2).[16] 邢帆.本土內(nèi)控警惕“人治風(fēng)險(xiǎn)”[J].首席財(cái)務(wù)官,2009,(8).

[17] 美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)所屬的審計(jì)程序委員會(huì)(CPA).內(nèi)部控制:系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對(duì)管理部門和獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師的重要性 (Internal Control: Element of Coordinated System and its Importance to Management and the Independent Public Account),1949.

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1005-5800(2011)06(b)-068-02