□ 黎 濤

(山東省鄄城縣國稅局,山東 鄄城 274600)

防范中小紡紗企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)＊

□ 黎 濤

(山東省鄄城縣國稅局,山東 鄄城 274600)

中小紡紗企業(yè)依法納稅意識淡薄,在農(nóng)產(chǎn)品購銷時(shí)利用增值稅鏈條銜接不夠嚴(yán)密的缺陷偷逃稅款,從企業(yè)和稅收管理兩方面分析后建議:加強(qiáng)日常稅收征管,嚴(yán)格收購發(fā)票管理,建立科學(xué)的行業(yè)數(shù)學(xué)模型,明確納稅評估工作思路,全面落實(shí)稅收管理員制度,加大對稅收違法行為的打擊力度。

中小紡紗企業(yè)稅務(wù);經(jīng)營特點(diǎn);問題分析;防范措施

中小紡織行業(yè)是我國傳統(tǒng)的支柱產(chǎn)業(yè),近幾年發(fā)展迅速,多數(shù)企業(yè)合法經(jīng)營、誠信納稅意識明顯提升,但仍有個(gè)別中小紡紗企業(yè)依法納稅意識淡薄,在農(nóng)產(chǎn)品購銷時(shí)利用增值稅鏈條銜接不夠嚴(yán)密的缺陷偷逃稅款,給國家稅收造成了損失,這不僅干擾了正常的稅收秩序,也給一線稅收管理員帶來了稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

一 中小紡紗企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)

(一)行業(yè)特點(diǎn)

中小紡紗企業(yè)屬勞動密集型產(chǎn)業(yè),科技含量不高;固定資產(chǎn)一次性投入,生產(chǎn)條件有一定要求 (如生產(chǎn)車間的溫度、濕度要求等);產(chǎn)品生產(chǎn)周期一般在 5-7天左右,生產(chǎn)銷售周期即從原料的采購到產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售,貨款的回收一般需 2至 3個(gè)月,對流動資金的充裕度要求較高;既可連續(xù)生產(chǎn),也可單環(huán)節(jié)生產(chǎn),產(chǎn)出物既可作為成品出售,也可作為下一個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的原料;產(chǎn)品的附加值與生產(chǎn)規(guī)模有關(guān),規(guī)模越大,附加值越高,規(guī)模越小,附加值越低,環(huán)錠紡在 30000錠左右,其附加值處于行業(yè)合理利潤水平。

(二)工藝流程

目前,中小紡紗行業(yè)多以環(huán)錠紡工藝為主,個(gè)別企業(yè)采用氣流紡工藝。環(huán)錠紡共有六道工序:一是清花,即清除棉花或化纖中的雜質(zhì),并開松成卷;二是梳棉,即在清花的基礎(chǔ)上,第二次清除雜質(zhì),將原料梳理成條;三是并條,就是將棉條牽伸合并,成條卷繞;四是粗紗,就是將卷繞的棉條初次牽伸成形;五是細(xì)紗,就是將粗紗再次牽伸成細(xì)紗;六是落筒,就是將細(xì)紗圈繞于塔形的紙筒上,即可作為成品入庫或用于織布。環(huán)錠紡的生產(chǎn)工藝流程主要為:棉花、化纖→清花→梳棉→并條→粗紗→細(xì)紗→落筒→包裝。

氣流紡的工序與環(huán)錠紡相比,則是簡并了粗紗和細(xì)紗兩道工序。氣流紡一般生產(chǎn)比較粗的紗,即紗的支數(shù)在 10支以下。由于產(chǎn)品市場需求不大,使用該工藝者較少。氣流紡生產(chǎn)工藝流程主要為:原料→清花→梳棉→并條→落筒→包裝。

(三)經(jīng)營規(guī)律

紡紗行業(yè)以棉花為主要原料之一,由于國家高征抵扣的政策因素,決定了其行業(yè)稅負(fù)相對較高。一是紡紗行業(yè)有投入產(chǎn)出定額,但受原料、設(shè)備、技術(shù)和工藝等因素影響,投入產(chǎn)出率的浮動有一定的范圍值。以化纖為原材料的產(chǎn)品定額為 1.02:1,即投入 1.02噸化纖可生產(chǎn)出 1噸紗;以棉花為原材料的 32支以下產(chǎn)品的定額為 1.1:1(國家標(biāo)準(zhǔn)為普梳1.08:1,精梳為 1.30:1);以棉花為原材料的 32支以上產(chǎn)品的定額:普梳為 (1.15～1.2):1,精梳為1.37:1。二是噸紗用電量較為固定。一般棉紡廠動力成本占制造成本的 6%至 8%,而其中細(xì)紗工序電耗又占動力成本的 60%以上。紗合股后成線,其用電量為:噸筒子線的用電量 =相應(yīng)筒子紗的用電量+180度 ×紗的支數(shù)/10;純棉、滌棉普梳筒子紗(A)、滌棉精梳筒子紗 (B)、純棉精梳筒子紗 (C)的噸紗用電量關(guān)系:以 21支紗為例,普梳耗電量大約為 1000元/噸,精梳耗電量比普梳耗電量增加 10%左右,即為 1100元/噸。(B)比 (A)、(C)比 (A)多用電150度左右,(B)比(C)多耗電不超過10%。三是噸紗消耗包裝物、某些輔助材料 (紙管)的數(shù)量。噸紗耗用包裝物數(shù)量:噸紗用編織袋 (大小不同)40條或 50條;噸紗耗用紙管數(shù)量:噸紗耗用紙管 600只。四是經(jīng)過清花、梳棉后,產(chǎn)生一定的廢棉,部分可再利用。環(huán)綻紡工藝廢棉產(chǎn)出率:8%-12%;氣流紡工藝廢棉 (主要是雜質(zhì))產(chǎn)出率一般不超過1%。廢棉再利用率:50%至 70%。如:21支純棉紗,對下腳棉的回收利用率最高不會超過 50%,否則紡出的紗斷裂系數(shù)、疵點(diǎn)系數(shù)等指標(biāo)將超標(biāo),造成紗的“可織性”降低,產(chǎn)成品質(zhì)量不符合客戶要求。

二 中小紡紗企業(yè)的涉稅問題分析

(一)企業(yè)涉稅問題分析

1、利用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額。有些企業(yè)根本沒有軋花機(jī),就使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。而有棉花加工廠的紡紗企業(yè),利用收購發(fā)票虛抵、多抵進(jìn)項(xiàng)稅額現(xiàn)象更為普遍。一是從棉花商販?zhǔn)种匈徺I籽棉,視同農(nóng)戶自產(chǎn)自銷的棉花開具收購發(fā)票,抵扣稅款;二是企業(yè)針對農(nóng)戶開具的棉花收購發(fā)票數(shù)量多,很難查實(shí);三是從個(gè)體小棉花加工廠購買皮棉自開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票,進(jìn)行抵扣;四是有的企業(yè)將運(yùn)輸費(fèi)直接開在收購發(fā)票的價(jià)款中,自行提高運(yùn)費(fèi)抵扣率,增大抵扣額度。

2、日常納稅申報(bào)不真實(shí)。在增值稅方面,當(dāng)銷售對象不是增值稅一般納稅人時(shí),有的企業(yè)則采取高進(jìn)低出、少提銷項(xiàng)稅額等手段,加大留抵稅額;有的企業(yè)沒有及時(shí)將產(chǎn)品的銷售情況入賬,人為產(chǎn)生銷售后移、滯后報(bào)稅現(xiàn)象,導(dǎo)致稅負(fù)較低,存在人為調(diào)節(jié)稅負(fù)的現(xiàn)象。在地稅方面,存在漏報(bào)、遲報(bào)城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、印花稅、個(gè)人所得稅等現(xiàn)象。在所得稅方面,虛增成本,虛列費(fèi)用,白條列支,收入與成本不匹配,生產(chǎn)經(jīng)營與賬面數(shù)字不匹配,有的企業(yè)為了享受到小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠故意在賬面上作假,使實(shí)物流、資金流不銜接,漏洞百出,難圓其說。

3、財(cái)務(wù)核算不健全。多數(shù)企業(yè)的會計(jì)和出納都是兼職的,一個(gè)月在企業(yè)的時(shí)間較少,與企業(yè)老板交流較少,做帳的單據(jù)都來自老板,企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)的真實(shí)性難以保證;有的企業(yè)賬簿設(shè)立不全,財(cái)務(wù)核算不規(guī)范,業(yè)務(wù)的真實(shí)性難以核實(shí),從而直接導(dǎo)致稅收征管不能到位。

(二)稅收管理問題分析

1、稅收制度體系不完善?，F(xiàn)行稅收政策規(guī)定可以憑農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣稅款的,僅限于“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”,對收購的非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,則不得開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票,必須憑取得的銷售發(fā)票抵扣稅款。這其中開具農(nóng)購發(fā)票時(shí),交售人自報(bào)的姓名和住址的真實(shí)性無法辨別,因?yàn)闆]有法定交售農(nóng)產(chǎn)品必須提供身份證明,收購人不去辨別,稅收管理員不可能一一去辨別,無論是誰銷售的,一般按農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者去處理,這樣就無形中混淆了農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者和農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營者的界限,一些從事農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人和個(gè)體商販可以隨心所欲偷逃稅款。一旦追究相關(guān)偷逃騙稅責(zé)任,客觀上造成了稅收管理員的相應(yīng)執(zhí)法責(zé)任。

2、納稅評估稅款的定性沒有法律依據(jù)。目前對企業(yè)的納稅評估方式,既沒有明確的法律定位,又缺乏規(guī)范的操作規(guī)程,像納稅評估稅款的定性及入庫問題,在當(dāng)前使用的“綜合征管軟件V2.0”中就沒有這一模塊,如果按“查補(bǔ)稅款”入庫,就變成了稽查模式;如果按一般申報(bào)入庫,又變成了征管模式。甚至有些稅務(wù)機(jī)關(guān)為了取得納稅人的配合,向納稅人宣傳納稅評估是稅務(wù)機(jī)關(guān)開展的一項(xiàng)優(yōu)化服務(wù)措施,在納稅評估中發(fā)現(xiàn)的偷稅行為也不轉(zhuǎn)交稽查處理。又如稅務(wù)機(jī)關(guān)為了方便管理制定了各種納稅管理辦法,這些在法律上應(yīng)視同稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人發(fā)出的約束雙方的要約式行為,在實(shí)際執(zhí)行中,稅務(wù)機(jī)關(guān)往往根據(jù)自身需要而隨意朝令夕改,已經(jīng)形成了事實(shí)上的毀約,這也會帶來一定的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

3、稅收管理缺失。主要包括管理制度有缺陷和管理行為缺失。管理制度有缺陷和失誤,是指管理制度不健全、不嚴(yán)密、不到位。如在每年棉花收購高峰期,企業(yè)有時(shí)一天 24小時(shí)不間斷收購,業(yè)務(wù)量大而頻繁,且大多是現(xiàn)金交易。在這種情況下,稅務(wù)部門有限的征管力量不可能對企業(yè)的收購行為和開票情況實(shí)施全程、有效的監(jiān)督。管理行為缺失,是指管理人員工作責(zé)任心不強(qiáng),不按制度辦事,對企業(yè)的弄虛作假、違法違紀(jì)行為視而不見,未盡到應(yīng)盡的職責(zé)。如驗(yàn)貨監(jiān)開很難落實(shí),有的稅務(wù)人員對收購企業(yè)實(shí)地監(jiān)管中,主觀上由于責(zé)任心不夠,客觀上由于無法準(zhǔn)確確認(rèn)銷售者身份是否是農(nóng)民還是小販,因此往往由企業(yè)說了算,造成了企業(yè)自行填制發(fā)票、自行計(jì)算抵扣稅款。

三 防范中小紡紗企業(yè)稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

(一)加強(qiáng)日常稅收征管

一要廣泛采集涉稅信息。應(yīng)加強(qiáng)與工商、外貿(mào)、海關(guān)、銀行等部門的聯(lián)系,取得企業(yè)開業(yè)登記、投資規(guī)模、銀行帳號、進(jìn)出口等相關(guān)信息,并通過物價(jià)部門、行業(yè)協(xié)會、專業(yè)交易批發(fā)市場、主產(chǎn)地政府等部門定期收集轄區(qū)內(nèi)棉花的市場收購、銷售價(jià)格等信息。二要實(shí)地了解企業(yè)的主要原材料、生產(chǎn)工藝流程、產(chǎn)品品種、產(chǎn)品規(guī)格、工人工資等情況,形成企業(yè)基本情況數(shù)據(jù)庫和農(nóng)產(chǎn)品收購、銷售價(jià)格數(shù)據(jù)庫,為加強(qiáng)管理提供信息源。三要抓好日常稅收宣傳和政策輔導(dǎo),提高納稅人的稅法遵從度。

(二)嚴(yán)格收購發(fā)票管理

一是認(rèn)真查看企業(yè)收購方式及內(nèi)部管理是否符合要求,是否設(shè)置收購臺賬,是否具備相應(yīng)的場地、倉庫和人員等。二是嚴(yán)格規(guī)范貨款管理方式,從嚴(yán)審核把關(guān),不規(guī)范的收購發(fā)票一律不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)抵扣。三是定期統(tǒng)計(jì)企業(yè)用電數(shù)據(jù),通過籽棉加工電費(fèi)測算法,核實(shí)企業(yè)自收籽棉加工數(shù)量。四是定期盤點(diǎn)企業(yè)的庫存,抽查企業(yè)的貨物來源,以便隨時(shí)與企業(yè)計(jì)提進(jìn)項(xiàng)、收入項(xiàng)目進(jìn)行邏輯比較,看價(jià)格是否合理、數(shù)量是否真實(shí),確保企業(yè)收購業(yè)務(wù)的真實(shí)性。

(三)建立科學(xué)的行業(yè)數(shù)學(xué)模型

紡紗行業(yè)數(shù)學(xué)模型主要包括主控?cái)?shù)學(xué)模型和輔控?cái)?shù)學(xué)模型,其中:主控?cái)?shù)學(xué)模型包括投入產(chǎn)出模型,輔控?cái)?shù)學(xué)模型包括用電定額模型、噸紗耗用包裝物、輔助材料模型和廢棉產(chǎn)量模型。主要有以下幾種:

1、投入產(chǎn)出模型。

評估應(yīng)稅銷售收入 =(期初庫存產(chǎn)品數(shù)量 +評估期原材料耗用量 ×投入產(chǎn)出率 -期末庫存產(chǎn)品數(shù)量)×評估期產(chǎn)品銷售單價(jià),

或評估應(yīng)稅銷售收入 =[期初庫存產(chǎn)品數(shù)量 +評估期原材料耗用量 ×(1-合理損耗率)-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量]×評估期產(chǎn)品銷售單價(jià)

評估問題值 =(評估應(yīng)稅銷售收入 -企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入)×適用稅率

2、用電定額模型(紡織業(yè)核定銷售常用方法)。

評估應(yīng)稅銷售收入 =(期初庫存產(chǎn)成品數(shù)量 +本期生產(chǎn)用電量/用電定額 -期末庫存產(chǎn)成品數(shù)量) ×評估期產(chǎn)品銷售單價(jià)

評估問題值 =(評估應(yīng)稅銷售收入 -企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入)×適用稅率

3、噸紗耗用包裝物、輔助材料模型。

評估期產(chǎn)量 =當(dāng)期編織袋耗用量 ÷40條或50條

評估期產(chǎn)量 =當(dāng)期紙管耗用量 ÷600個(gè)

評估應(yīng)稅銷售收入 =(期初庫存產(chǎn)成品數(shù)量 +評估期產(chǎn)量 -期末庫存產(chǎn)成品數(shù)量)×評估期產(chǎn)品銷售單價(jià)

評估問題值 =(評估應(yīng)稅銷售收入 -企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入)×適用稅率

4、廢棉產(chǎn)量模型。

評估期廢棉產(chǎn)量 =評估期皮棉投入量 ×廢棉率(8%～12%)

評估應(yīng)稅其他業(yè)務(wù)收入 =評估期廢棉產(chǎn)量 ×廢棉再利用率(50%～70%)×評估期廢棉銷售單價(jià)

評估問題值 =(評估應(yīng)稅其他業(yè)務(wù)收入 -企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅其他業(yè)務(wù)收入)×適用稅率

(四)明確納稅評估工作思路

一是稅源管理人員要及時(shí)將在日常登記、審核中發(fā)現(xiàn)的問題提供給評估崗位人員,要采用“人機(jī)結(jié)合”的方法,科學(xué)確定納稅評估對象,避免納稅評估工作的盲目性,使評估分析更有針對性和有效性。二是要針對每個(gè)企業(yè)相對獨(dú)立的特點(diǎn),從深入企業(yè)開展行業(yè)調(diào)研,查閱行業(yè)相關(guān)資料入手,全面了解其生產(chǎn)、銷售狀況和生產(chǎn)工藝流程,掌握紡織生產(chǎn)、銷售一般規(guī)律以及產(chǎn)品的成本、利潤等基本情況,分析企業(yè)增值稅納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性,結(jié)合數(shù)學(xué)模型,進(jìn)行數(shù)據(jù)分析,查找問題,從而判斷各項(xiàng)綜合指標(biāo)值的正常性和稅負(fù)的合理性。參照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn),可以發(fā)現(xiàn)原材料投入產(chǎn)出比中存在的問題;對照行業(yè)特點(diǎn),可以發(fā)現(xiàn)下腳料銷售環(huán)節(jié)存在的問題;針對產(chǎn)成品特點(diǎn),可以發(fā)現(xiàn)發(fā)票使用情況是否存在異常情況等。三是約談方式的正確運(yùn)用是確認(rèn)涉稅問題的關(guān)鍵。在疑點(diǎn)還沒有完全確認(rèn)前,不要急于找企業(yè)約談,應(yīng)采取不同的方式了解情況后,再進(jìn)行約談。評估人員應(yīng)在約談前擬定詳細(xì)的約談提綱,使約談過程更具有針對性、可操作性和有效性,防止約談陷入僵局。要靈活運(yùn)用詢問手段,充分借鑒談判技巧,運(yùn)用辯證思維的方法,步步為營,抓住主要矛盾和問題。如果在約談中發(fā)現(xiàn)新線索,則要追根問底,避免被已擬定的詢問提綱鎖定思路。對于已明朗的、納稅人無辯解余地的疑點(diǎn),要抓住其要害,開門見山,直接切入主題,提高約談效率。

(五)全面落實(shí)稅收管理員制度

一是調(diào)整人員分布結(jié)構(gòu),增加紡織行業(yè)管理人員,并配置分局領(lǐng)導(dǎo)管理紡織行業(yè),加強(qiáng)對紡織行業(yè)的管戶力度。二是制作日常管理調(diào)查核實(shí)表格,以便讓管理員與企業(yè)主管人員雙方簽字確認(rèn)核實(shí)的情況。三是逐筆核實(shí)主要原材料購進(jìn)數(shù)量,分月核實(shí)主要原材料期初期末庫存。四是按日核實(shí)開工錠數(shù),分月核實(shí)產(chǎn)成品期初期末庫存。五是將核實(shí)的情況在納稅人扎賬以后報(bào)稅以前與納稅人交換意見。六是網(wǎng)上查錄市場價(jià)格,依據(jù)噸紗標(biāo)準(zhǔn)單耗、萬錠標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量、投入產(chǎn)出標(biāo)準(zhǔn)比例,結(jié)合日常管理核實(shí)的情況,測算納稅人應(yīng)納稅款。七是將納稅人申報(bào)稅款與測算稅款進(jìn)行比對,明顯偏低而無正當(dāng)理由的,進(jìn)入納稅評估程序;同時(shí)可以停止發(fā)售專用發(fā)票,或者收繳結(jié)存的專用發(fā)票。八是納稅人評估完畢,納稅人不服從評估意見,應(yīng)補(bǔ)繳稅款又不能及時(shí)入庫到位的,進(jìn)入稅務(wù)稽查程序。

(六)加大對稅收違法行為的打擊力度

要把紡紗行業(yè)做假帳、偷逃稅作為稅務(wù)稽查的重點(diǎn),對一些問題較多的企業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)專案檢查,通過內(nèi)查外調(diào)將其原料來源、銷售渠道、成本費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)等各個(gè)環(huán)節(jié)的問題查深、查實(shí)、查透,按照稅務(wù)稽查程序,對涉稅違法行為依法進(jìn)行處理,并在一定范圍內(nèi)予以公布,形成打擊偷逃稅等違法行為的高壓態(tài)勢,警示有類似問題的企業(yè),堅(jiān)決遏制偷逃稅違法行為的蔓延。

F812.423

A

1008-4614-(2011)02-0019-04

2011-03-16

黎濤(1970-),男,山東鄆城人,供職于山東省鄄城縣國稅局。