河南省濮陽市南樂縣審計(jì)局 杜亞偉

國務(wù)院于2010年2月20日公布了修訂后的 《審計(jì)法實(shí)施條例》(以下簡稱《條例》)，自今年5月1日起施行。《條例》一公布，各大主流媒體競(jìng)相報(bào)道，各專家業(yè)內(nèi)人士紛紛針對(duì)《條例》內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)解讀?？偨Y(jié)各種理解和想法，目前較為統(tǒng)一的觀念是：修訂后的《審計(jì)法實(shí)施條例》主要體現(xiàn)了6大特色。

一、審計(jì)人員與被審計(jì)單位有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系應(yīng)回避

《條例》內(nèi)容規(guī)定：“審計(jì)人員與被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人如出現(xiàn)以下三種情況的應(yīng)回避，審計(jì)人員的回避，由審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人決定；審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人辦理審計(jì)事項(xiàng)時(shí)的回避，由本級(jí)人民政府或者上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人決定?！?/p>

1、有親屬關(guān)系；

2、有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系；

3、有其他利害關(guān)系。

由此可以看出，此次《條例》對(duì)于公正，提出了更高的要求。為了避免審計(jì)不公，徇私舞弊的現(xiàn)象，《條例》中明令禁止相關(guān)人員參與到審計(jì)過程中來，是從根本上杜絕此類現(xiàn)象發(fā)生的有效手段。

通過對(duì)于《條例》的解讀，我們也可以發(fā)現(xiàn)在實(shí)際操作過程中可能會(huì)遇到的問題：人與人之間的關(guān)系是復(fù)雜，對(duì)于親屬關(guān)系，經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系我們通過一些有效方式可以詳細(xì)的了解到相關(guān)信息，而對(duì)于其他利害關(guān)系，大家的理解尚不存在統(tǒng)一觀念，而具體操作上也無章可循?？梢姡绾斡行?、真實(shí)、全面的了解審計(jì)人員與被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人之間的關(guān)系，是落實(shí)和有效履行《條例》相關(guān)要求的關(guān)鍵。

二、地方審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人任免應(yīng)征求上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)意見

《條例》內(nèi)容規(guī)定：“地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)正職和副職負(fù)責(zé)人的任免，應(yīng)當(dāng)事先征求上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的意見。”

針對(duì)這一條，原來的審計(jì)法修正案草案規(guī)定：“縣級(jí)以上地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)正職、副職負(fù)責(zé)人的任免，在提請(qǐng)決定前，必須經(jīng)上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)同意。”

而通過全國人大常委會(huì)委員多次、細(xì)致、深入討論的審議意見，這一規(guī)定被最終修改為：“地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的任免，應(yīng)當(dāng)事先征求上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的意見?！蓖瑫r(shí)規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人在任職期間沒有下列情形之一的，不得隨意撤換：

1、因犯罪被追究刑事責(zé)任的；

2、因嚴(yán)重違法、失職受到處分，不適宜繼續(xù)擔(dān)任審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的；3、因健康原因不能履行職責(zé)1年以上的；

4、不符合國家規(guī)定的其他任職條件的。”

通過對(duì)于《條例》的解讀，我們也可以發(fā)現(xiàn)：此次的新規(guī)定，其目的在于不斷建立健全和完善地方審計(jì)機(jī)關(guān)雙重領(lǐng)導(dǎo)的體制，通過法律手段確保審計(jì)過程的相對(duì)獨(dú)立性。同時(shí)，通過法律的手段，對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)能力提出了更高的要求。

三、審計(jì)機(jī)關(guān)查詢被審計(jì)單位金融賬戶負(fù)有保密義務(wù)

《條例》內(nèi)容規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)依照審計(jì)法有關(guān)規(guī)定查詢被審計(jì)單位在金融機(jī)構(gòu)的賬戶的，應(yīng)當(dāng)持縣級(jí)以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人簽發(fā)的協(xié)助查詢單位賬戶通知書；查詢被審計(jì)單位以個(gè)人名義在金融機(jī)構(gòu)的存款的，應(yīng)當(dāng)持縣級(jí)以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人簽發(fā)的協(xié)助查詢個(gè)人存款通知書?！?/p>

通過對(duì)于《條例》的解讀，我們也可以發(fā)現(xiàn)：此次的新規(guī)定，體現(xiàn)的對(duì)于被審計(jì)單位隱私的保護(hù)。同時(shí)運(yùn)用了法律手段，阻止了審計(jì)人員濫用權(quán)利、以權(quán)謀私現(xiàn)象的發(fā)生。對(duì)于創(chuàng)建和諧審計(jì)環(huán)境，提供的保障和支持。

四、審計(jì)機(jī)關(guān)封存被審計(jì)單位資產(chǎn)期限為7日以內(nèi)

《條例》內(nèi)容規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)依照審計(jì)法有關(guān)規(guī)定封存被審計(jì)單位有關(guān)資料和違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)持縣級(jí)以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人簽發(fā)的封存通知書，并在依法收集與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的證明材料或者采取其他措施后解除封存。封存的期限為7日以內(nèi)；有特殊情況需要延長的，經(jīng)縣級(jí)以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長，但延長的期限不得超過7日?！?/p>

通過對(duì)于《條例》的解讀，我們也可以發(fā)現(xiàn)：對(duì)于國家資產(chǎn)的保護(hù)得到了前所未有的重視，通過程序和時(shí)間要求，嚴(yán)格限制資產(chǎn)的流動(dòng)，確保資產(chǎn)的安全。

五、審計(jì)機(jī)關(guān)擬公布上市公司審計(jì)結(jié)果應(yīng)提前告知

《條例》內(nèi)容規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)依照審計(jì)法有關(guān)規(guī)定，可以就有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)向政府有關(guān)部門通報(bào)或者向社會(huì)公布對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查結(jié)果。審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)與有關(guān)主管機(jī)關(guān)協(xié)商，可以在向社會(huì)公布的審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查結(jié)果中，一并公布對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)審計(jì)報(bào)告核查的結(jié)果。審計(jì)機(jī)關(guān)擬向社會(huì)公布對(duì)上市公司的審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查結(jié)果的，應(yīng)當(dāng)在5日前將擬公布的內(nèi)容告知上市公司?！?/p>

通過對(duì)于《條例》的解讀，我們也可以發(fā)現(xiàn)：此項(xiàng)措施旨在為上市公司與股東之間建立一個(gè)透明的通道。在保證股東利益的同時(shí)，防止了上市公司的暗箱操作，充分運(yùn)用了審計(jì)手段，確保公開、公正。

六、審計(jì)組提出審計(jì)報(bào)告前應(yīng)征求被審計(jì)單位意見

《條例》內(nèi)容規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，組成審計(jì)組，調(diào)查了解被審計(jì)單位的有關(guān)情況，編制審計(jì)方案，并在實(shí)施審計(jì)3日前，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書。審計(jì)組向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)書面征求被審計(jì)單位意見。被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)自接到審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告之日起10日內(nèi)，提出書面意見；10日內(nèi)未提出書面意見的，視同無異議。審計(jì)組應(yīng)當(dāng)針對(duì)被審計(jì)單位提出的書面意見，進(jìn)一步核實(shí)情況，對(duì)審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告作必要修改，連同被審計(jì)單位的書面意見一并報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)?！?/p>

通過對(duì)于《條例》的解讀，我們也可以發(fā)現(xiàn)：此項(xiàng)措施從根本上規(guī)范了審計(jì)流程，明確了各環(huán)節(jié)的職責(zé)，確保審計(jì)過程的完整，防止鉆空子現(xiàn)象的發(fā)生。

[1]國務(wù)院，《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》，2010年2月20日；

[2]全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)，《中華人民共和國審計(jì)法》，1994年8月31日