福建建工集團總公司 陳秀玲

建安企業(yè)實施《建造合同》若干問題的探討

福建建工集團總公司 陳秀玲

本文從建安企業(yè)實施建造合同準則入手，重點分析了建安企業(yè)在執(zhí)行建造合同準則，進行會計核算時應注意的若干問題，包括核算對象的確定、合同收入、成本和毛利的計量和確認，建造合同的管理以及與建造合同相關(guān)信息的披露。

企業(yè) 建造合同 問題 探討

為了規(guī)范建安企業(yè)的會計核算，有助于有關(guān)方面全面、準確地了解建安企業(yè)會計信息，新的具體會計準則—建造合同于2006年發(fā)布并要求首先在上市公司和國有大型企業(yè)中率先實行。福建建工集團總公司作為省屬大型建安企業(yè)從2010年開始全面執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，建筑安裝作為集團的主要業(yè)務(wù)，科學準確地按照建造合同準則進行會計核算對保障集團的會計信息將起到十分重要的作用。

一、做好執(zhí)行建造合同準則的各項準備工作

企業(yè)管理層要在思想上對執(zhí)行建造合同準則予以足夠的重視，執(zhí)行建造合同準則是一項系統(tǒng)的工程，不僅僅是財務(wù)部門的事，而是企業(yè)管理中的一件大事。企業(yè)要成立以分管領(lǐng)導為組長，財務(wù)、工程管理和經(jīng)營等相關(guān)部門參加的執(zhí)行建造合同準則工作小組，負責布置落實執(zhí)行建造合同準則的培訓、審計、首次執(zhí)行日確認等有關(guān)事項，及時協(xié)調(diào)解決執(zhí)行建造合同準則過程中出現(xiàn)的問題。

二、合理確定會計核算對象

建安企業(yè)執(zhí)行建造合同準則，首先要合理確定會計核算對象，一般來講，企業(yè)要以簽訂的單項合同作為核算對象，根據(jù)具體合同內(nèi)容來進行會計核算。但在實際執(zhí)行的過程中，要注意出現(xiàn)合同分立和合同合并兩種特殊情況時，核算對象會有所變化。合同分立的情況是指一項建造合同包括建造多項資產(chǎn)，同時每項資產(chǎn)都有獨立的建造計劃，建安企業(yè)與業(yè)主單獨就每項資產(chǎn)達成協(xié)議并不影響其他項資產(chǎn)的執(zhí)行，各個單項資產(chǎn)的收人和成本可以單獨計量。在這種情況下要分別以各個單項資產(chǎn)為核算對象。另外一種情況是指合同合并，合同合并顧名思義是建安企業(yè)和業(yè)主為建造一項或數(shù)項資產(chǎn)而簽訂了一組合同。當出現(xiàn)以下情況時：一是這些合同是按一攬子交易簽訂的；二是這些合同關(guān)系緊密，各項合同都是一項綜合工程的有機聯(lián)系，不可單獨分割的一部分；三是這些合同履行時間通常也是同時或依次進行的。這種情況下要以這個合同組為核算對象。合理確定會計核算對象對于執(zhí)行建造合同準則來說是一項既基礎(chǔ)又十分重要的工作，它對正確確認合同收入、歸集成本費用、計算毛利將起到關(guān)鍵的作用。

三、準確核算合同收入、費用和毛利

1、合同收入的計量

根據(jù)建造合同準則規(guī)定，合同總收入是由合同初始收入、變更、索賠和獎勵等收入構(gòu)成。合同收入的會計核算主要關(guān)注三個問題：一是不管是合同工程造價的收入，還是伴隨工程造價收入產(chǎn)生的合同變更、索賠和獎勵等收入的確認，都要嚴格按照建造合同準則的規(guī)定，滿足收入能夠可靠地計量和與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（當中包含了業(yè)主對相關(guān)收入的認可）這兩個條件，其中合同工程造價收入的確認還要滿足實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量和合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定這兩個條件。二是對于工程變更、索賠和獎勵等收入的確認，財務(wù)核算部門要注意與工程管理及經(jīng)營部門多溝通，同時注重事實與證據(jù)的結(jié)合，只有在取得充分可靠的證據(jù)后，才能及時確認收入。三是要正確處理剩余物資處置取得的零星收益的會計核算，應當沖減合同成本，不能作為工程收入或營業(yè)外收入來核算。

2、合同成本的計量

合同成本是建安企業(yè)從合同簽訂開始到合同完成所發(fā)生的，與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。這里也要注意三個問題，第一成本費用確認的區(qū)間是從合同簽訂開始到合同完成。區(qū)間之外發(fā)生的其他費用一般應計入管理費用。第二期末要將間接費用合理分攤計入合同成本，要采用合適的分攤辦法，并且一經(jīng)采用不得隨意變更。第三要正確處理質(zhì)量保修期內(nèi)，因工程質(zhì)量問題發(fā)生的支出的賬務(wù)處理，應當在“營業(yè)費用”核算，不能計入“工程施工”科目。

3、合同毛利的計量

合同毛利是以合同收入減去合同成本來計量的，按照建造合同準則的規(guī)定，要同時滿足以下4個條件才能計算工程毛利：(1)合同總收入能夠可靠地計量；(2)與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；(3)在資產(chǎn)負債表日合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定；(4)為完成合同實際發(fā)生的成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量，以便實際成本能夠與以前的預計成本相比較。工程毛利的計算是執(zhí)行建造合同準則的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其中關(guān)鍵點又是合理預計合同總成本，合同總成本預計是否合理將影響合同收入和合同成本在各會計年度分配的準確性和合理性。企業(yè)要在會計期末以合同價為基礎(chǔ)，組織相關(guān)業(yè)務(wù)部門進行測算，對工程項目要實行成本動態(tài)管理，根據(jù)實際情況，及時調(diào)整預計合同總成本。

四、加強企業(yè)建造合同管理工作

目前，我國建筑業(yè)競爭異常激烈，建筑市場發(fā)展還不夠規(guī)范和完善，從實際情況看，有的工程項目因種種原因，建設(shè)工期偏長；有的工程項目變更多，總價變化大；有的項目受市場等因素影響，成本變化較大。這些問題給建安企業(yè)實施建造合同準則帶來了一定的難度，因為建造合同核算的關(guān)鍵是合理判斷建造合同的結(jié)果能否可靠估計。因此企業(yè)要高度重視建造合同管理工作，要成立有分管領(lǐng)導、財務(wù)、工程管理和經(jīng)營等相關(guān)部門參加的建造合同管理小組，建立收入、成本管理相關(guān)制度，準確預測合同收入和合同成本，合理確認工程項目的收入、成本和毛利。

五、做好與建造合同有關(guān)信息披露工作

建造合同準則規(guī)定，建安企業(yè)應當在報表附注中披露與建造合同有關(guān)的信息，包括各項在建合同總金額，以及確定合同完工進度的方法；各項在建合同累計已發(fā)生成本、累計已確認毛利（或虧損）；各項合同已辦理結(jié)算的價款金額；當期預計損失的原因和金額。與建造合同有關(guān)信息的披露是執(zhí)行建造合同的重要組成部分，一方面會計報表使用者通過認真閱讀和關(guān)注所披露的信息能夠更加全面和準確地理解建安企業(yè)的會計報表，另一方面信息披露也是對企業(yè)是否準確實施建造合同準則進行最后的檢驗。

（責任編輯：祁彩云）