成都市新都區(qū)水務(wù)局 何興燕

國(guó)庫集中支付改革與會(huì)計(jì)集中核算的融合存在的問題與對(duì)策

成都市新都區(qū)水務(wù)局 何興燕

會(huì)計(jì)核算中心是我國(guó)財(cái)政收支管理體制改革的深化，發(fā)揮中心在當(dāng)前財(cái)政管理中的核心監(jiān)管作用，本文探討的主要目的是解決好國(guó)庫集中支付體制怎樣在新形勢(shì)下應(yīng)用現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算中心，對(duì)預(yù)算單位實(shí)行部門預(yù)算管理及國(guó)庫集中支付的新財(cái)政制度，從而避免重復(fù)建設(shè)的問題發(fā)生。本文就會(huì)計(jì)集中核算融入國(guó)庫集中支付后存在的問題及對(duì)策，做了論述。

國(guó)庫集中支付 會(huì)計(jì)集中核算 融合

會(huì)計(jì)核算中心是我國(guó)財(cái)政收支管理體制改革的深化，發(fā)揮中心在當(dāng)前財(cái)政管理中的核心監(jiān)管作用，政府部門實(shí)行會(huì)計(jì)核算制和國(guó)庫集中支付制的融合，是我單位進(jìn)行改革試點(diǎn)的重要內(nèi)容。進(jìn)而提高財(cái)政資金的使用效益。我單位從2003年9月開始納入國(guó)庫集中支付改革試點(diǎn)單位。2004年1月正式納入國(guó)庫集中支付改革單位。期間單位所有報(bào)銷憑證報(bào)財(cái)政局國(guó)庫集中支付辦公室審核付款。規(guī)范了財(cái)政資金支付范圍及程序。2006年執(zhí)行政府收支分類改革及部門預(yù)算。 2009年實(shí)行大平臺(tái)上（黨政網(wǎng)）國(guó)庫集中支付，各單位所有報(bào)銷憑證自行審核付款。下面就會(huì)計(jì)集中核算融入國(guó)庫集中支付后存在的問題及對(duì)策，談?wù)勛约旱墓ぷ黧w會(huì)。

一、國(guó)庫集中支付制度改革的現(xiàn)狀

我們所說的國(guó)庫集中支付制度就是實(shí)行國(guó)庫單一賬戶制度，用財(cái)政支付信息系統(tǒng)再加上代理銀行的清算系統(tǒng)。預(yù)算單位先提出申請(qǐng)說明需要購買的商品或支付的勞務(wù)款項(xiàng)，再由財(cái)政支付機(jī)構(gòu)審核后，把所需資金由單一賬戶體系撥回給收款人的制度。

執(zhí)行國(guó)庫集中支付后，財(cái)政資金在劃撥方式上有了很大變化，財(cái)政資金的運(yùn)行成本大大地降低了，資金使用效益得到了提高，預(yù)算資金的管理更加規(guī)范，切實(shí)提高了預(yù)算的執(zhí)行及監(jiān)督力度。國(guó)庫集中支付與會(huì)計(jì)集中核算有一些相同，比如兩種制度的目標(biāo)一致，都是以強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)督以及提高資金的利用率為最后的目的。兩種制度都是對(duì)單位資金財(cái)務(wù)運(yùn)作直接進(jìn)行干預(yù)，分離資金使用過程中的決策權(quán)和使用權(quán)。兩種制度都是使用財(cái)政資金的單一賬戶，直接把資金支付給供應(yīng)商。在各自職權(quán)范圍進(jìn)行財(cái)政資金的集中收付和管理。

但是，目前國(guó)庫集中支付制度涉及了各方面的具體利益，比如各預(yù)算單位的利益，財(cái)政部門的利益，商業(yè)銀行的利益，不可避免地觸及到改革的深層次問題，所以這兩種制度的改革所引起的問題也顯現(xiàn)出來。主要表現(xiàn)為:

1．監(jiān)督力不夠強(qiáng)

《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定，把具體的獨(dú)立核算單位視為會(huì)計(jì)主體，給新的會(huì)計(jì)核算中心準(zhǔn)確定位為會(huì)計(jì)代理機(jī)構(gòu)，二者相互間承擔(dān)的職責(zé)無法劃分清楚。會(huì)計(jì)核算中心的工作是記賬、算賬和報(bào)賬，無法對(duì)預(yù)算單位財(cái)務(wù)進(jìn)行及時(shí)的管理和監(jiān)督。根據(jù)我國(guó)《財(cái)政國(guó)庫管理制度改革試點(diǎn)方案》規(guī)定:采用兩種財(cái)政資金的支付方式，一是直接支付，二是授權(quán)支付。包括工資支出、購買支出以及中央對(duì)地方的專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付是直接支付。而涉及到報(bào)賬時(shí)，核算中心只能審查預(yù)付款票據(jù)的表面，而對(duì)其真實(shí)性卻無法核實(shí)，更不用說發(fā)揮監(jiān)督的作用。并且工作人員的財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)復(fù)雜浩繁，根本沒有精力對(duì)其實(shí)行監(jiān)督。另外的一些支出包括沒能納入政府采購的零星資金。這部分支出的資金就給一些單位提供了造假的機(jī)會(huì)，比如把大的采購項(xiàng)目枝解，化整為零，變成一個(gè)個(gè)小的項(xiàng)目，申請(qǐng)授權(quán)支付。這樣就給本部門提供了腐敗的機(jī)會(huì)，給國(guó)家財(cái)政造成了嚴(yán)重的損失。據(jù)有關(guān)資料顯示，在實(shí)行國(guó)庫集中支付后，有兩個(gè)10%，一個(gè)是集中采購后成本降了10%，一個(gè)是成為政府采購的項(xiàng)目也僅為10%?？上攵?，還有那么大一部分根本就沒能實(shí)現(xiàn)政府財(cái)政的直接支付。出現(xiàn)預(yù)算單位授權(quán)支付比率偏高的現(xiàn)象就不難理解了，這直接導(dǎo)致財(cái)政的監(jiān)督職能不能充分發(fā)揮。

2．代理銀行的信譽(yù)不高

實(shí)行國(guó)庫財(cái)政集中支付后，政府財(cái)政的支付方式發(fā)生了變化，財(cái)政資金采用零余額的方式，由銀行完成代理支付。銀行替國(guó)庫先墊資，然后再按一定程序清算所有墊資。但有時(shí)會(huì)有意外。比如沒在人民銀行規(guī)定的結(jié)算時(shí)間里清算，那么代理銀行就要承受繼續(xù)墊資的無奈，墊資時(shí)間越長(zhǎng)銀行的損失就越大。還有一種情況就是當(dāng)人民銀行庫款余額不夠時(shí)，也會(huì)使代理銀行墊資時(shí)間較長(zhǎng)。這樣使得商業(yè)銀行的代理成本太高而被迫選擇了“背叛”。但是在實(shí)際中，也發(fā)現(xiàn)個(gè)別代理銀行通過一些方式套取財(cái)政資金。

3.資金支付的風(fēng)險(xiǎn)

在實(shí)行財(cái)政資金直接支付的過程中，一些地區(qū)和部門依舊存在著造假套現(xiàn)的問題。例如預(yù)算單位采取虛假手段套取財(cái)政資金。在實(shí)行了財(cái)政直接支付過程中，資金撥付的中間環(huán)節(jié)雖然已經(jīng)取消了，但是支付出的資金收款人及收款賬戶的真實(shí)性卻難以核查，導(dǎo)致財(cái)政直接支付存在漏洞，使財(cái)政資金的支付再添風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)預(yù)算單位申請(qǐng)用款的合理性，也由于不能準(zhǔn)確判斷而變得很難確定。 所以說授權(quán)支付同財(cái)政直接支付相比風(fēng)險(xiǎn)性就變得更大。特別是由于財(cái)政授權(quán)給預(yù)算單位之后，導(dǎo)致財(cái)政部門的監(jiān)督作用變得相對(duì)減弱，這樣就給預(yù)算單位套取、挪用或轉(zhuǎn)移財(cái)政資金提供了機(jī)會(huì)。

二、做好兩種制度融合的措施

1.強(qiáng)化制度

我單位是實(shí)行國(guó)庫集中支付的試點(diǎn)單位，實(shí)行了國(guó)庫統(tǒng)一支付后，需要取消預(yù)算單位的預(yù)算外支出專戶。我單位在實(shí)行國(guó)庫集中管理試點(diǎn)中，已經(jīng)總結(jié)了一套會(huì)計(jì)集中核算的成功經(jīng)驗(yàn)，通過融合和簡(jiǎn)化支付的操作程序，采用會(huì)計(jì)集中核算的制度來改革財(cái)政內(nèi)部的不合理機(jī)制，用改革制度的方式打破了目前的政府性資金分塊割據(jù)的局面，清除了預(yù)算內(nèi)、外有夾層的局面。另外我單位在提高財(cái)政資金管理水平的基礎(chǔ)之上，通過一系列的改革真正使國(guó)庫中心成為集資金管理、預(yù)算執(zhí)行、資金結(jié)算為一體的支付、核算中心。我單位在處理業(yè)務(wù)方面，采取由預(yù)算單位承擔(dān)會(huì)計(jì)核算，財(cái)政部門利用會(huì)計(jì)核算軟件聯(lián)網(wǎng)，對(duì)所屬的預(yù)算單位實(shí)施在線監(jiān)控，這樣一來預(yù)算單位會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性和合法性就能得到保障。

2.實(shí)行會(huì)計(jì)委派制

采取委派或輪崗會(huì)計(jì)的措施，使單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)會(huì)人員難以形成一塊鐵板的局面，這樣就可防止單位領(lǐng)導(dǎo)與財(cái)務(wù)人員勾結(jié)，確保財(cái)務(wù)的純潔性，并且還可以提高全面預(yù)算的執(zhí)行力度。在財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)操作上，把會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)劃歸由各預(yù)算單位承擔(dān)，將國(guó)庫作為單一賬戶體系的核心，把資金運(yùn)行轉(zhuǎn)換成指標(biāo)的方式。并且通過采取零余額賬戶或預(yù)算外資金墊支的形式來實(shí)現(xiàn)預(yù)算內(nèi)資金庫外存放為零的目標(biāo)。

3．繼續(xù)改革預(yù)算管理

我單位通過正確處理國(guó)庫集中支付與預(yù)算編制細(xì)化和預(yù)算批準(zhǔn)時(shí)間滯后的矛盾，確定了國(guó)庫集中支付改革的成效好壞直接取決于預(yù)算編制的細(xì)化度。而在具體執(zhí)行時(shí)，預(yù)算單位一般都是在上年末編制年初預(yù)算。

4．建立和完善財(cái)政信息系統(tǒng)

在信息通訊飛速發(fā)展的今天，財(cái)政及財(cái)會(huì)工作充分利用高效、安全、快捷的信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，把各預(yù)算單位與財(cái)政國(guó)庫支付中心、代理銀行、人大等部門、政府采購部門一起“網(wǎng)”起來，以方便資金預(yù)算的審核、數(shù)據(jù)的異地實(shí)時(shí)查詢、以及控制和分析統(tǒng)計(jì)等一系列的監(jiān)督管理。把政府的監(jiān)督和核算中的審核變成一本綜合性的電子帳，實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程化的數(shù)據(jù)管理。為政府的資金分配提供決策的方便。

5．協(xié)調(diào)好各方面的關(guān)系

國(guó)庫支付制度的改革是對(duì)原有體制的革命，打破了以前舊體制形成的利益鏈。所以這樣勢(shì)必會(huì)涉及到多方的利益和問題，只有把各方的關(guān)系協(xié)調(diào)好后才能解決。主要是協(xié)調(diào)好財(cái)政與稅務(wù)、銀行、國(guó)庫之間的關(guān)系。在制約中合作，互利互惠，爭(zhēng)取雙贏。 讓各方愉快合作，在合作才是最優(yōu)決策的理念指導(dǎo)下完成該制度的改革。 同時(shí)還要做到財(cái)政內(nèi)部的協(xié)調(diào)，各部門之間由于業(yè)務(wù)的必然聯(lián)系，必須整齊步調(diào)，統(tǒng)一口徑，對(duì)所屬預(yù)算單位的要求一致，進(jìn)一步促進(jìn)國(guó)庫管理體制的改革。

三、結(jié)束語

國(guó)際上較先進(jìn)的財(cái)政資金支出管理制度就是國(guó)庫集中支付制度，我單位在實(shí)行國(guó)庫集中支付改革與會(huì)計(jì)集中核算的融合中，在規(guī)范公共支出方面取得了不錯(cuò)的成績(jī)，并在實(shí)際中凸顯了效果。我單位在實(shí)行國(guó)庫集中支付中，又強(qiáng)化發(fā)揮了會(huì)計(jì)集中核算的作用，在具體的工作中充分實(shí)現(xiàn)兩種制度的有效融合，有理由相信通過以上的措施和方法，必將有效推進(jìn)我單位財(cái)政國(guó)庫管理制度改革工作。

[1]蔡彥萍.對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的哲學(xué)思考[J].西部論叢 ,2009年06期

[2]劉紅梅.行政單位內(nèi)部控制存在的問題及建議[J].山西財(cái)稅,2009年07期

[3]田泳.事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)初探[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2009年06期

（責(zé)任編輯：董曉磊）