武漢市第一商業(yè)學校 楊祥玲

關于新準則會計要素的再認識

武漢市第一商業(yè)學校 楊祥玲

會計要素的界定和分類能夠使財務會計系統(tǒng)為財務信息使用者提供更加有用和準確的信息，更能使其以更加嚴密和科學的體系呈現出來。會計基本要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用以及利潤，是進行會計核算工作的基礎。與舊會計準則相比，新會計準則下的會計六要素有了諸多的變化，筆者在本文中重新審視了這會計六要素。

新會計準則 會計要素 再認識

會計要素的界定和分類能夠使財務會計系統(tǒng)為財務信息使用者提供更加有用和準確的信息，使其以更加嚴密和科學的體系呈現出來。會計基本要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用以及利潤，是進行會計核算工作的基礎。這六要素中的前三個要素是某一企也的某一時間段的財務現狀的反應，后三個要素則是這個企業(yè)在這個時間段的經營成果的反應。

新會計準則修訂了原先的舊會計準則中不太明確的地方，并在舊會計準則的基礎上對六要素的定義進行了完善。這種完善的最明顯的體現之一就是采用了國際會計準則的通用術語“經濟利益”，這是新會計準則與國際接軌的表現之一。下面是筆者對新會計準則的六要素的重新審視。

一、可以更加真實、可靠、嚴謹地進行資產確認

新舊會計準則對資產的定義是不同的。舊會計準則中認為：“資產是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利”；而新會計準則則認為：“資產是指過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源”。

經過對比我們發(fā)現，新舊會計準則存在著以下不同：

首先是資產的具體分類交給了具體會計準則去做出規(guī)定，在定義中并沒有體現出這一點，因而使得不同的會計準則的分工更加明確。

其次是突出了資產的三大特征，即“過去交易或事項形成”、“企業(yè)擁有或控制”以及“預期會給企業(yè)帶來經濟利益”，這些都在定義中進行了明確的表述，讓我們比較容易對“資產”進行把握。

再次是突出了進行資產確認的方法，即經濟利益很可能流入企業(yè)，成本或價值能夠可靠計量。

最后，嚴格把握資產負債表，明確要求不符合確認條件的不能列入其中，但可在附注中作出相關披露。

“未來的經濟利益”，這是新會計準則對資產的本質做出的具有科學性的表述，也是相對于舊會計準則來說，新會計準則本身的科學性的表現之一。假使以新會計準則對資產的定義為標準，企業(yè)的某些項目已經不能夠為企業(yè)帶來經濟利益，這些項目都應該排除在“資產”的范圍之外。舉例來說，由于技術的進步和更新而被淘汰的生產設備是不能算入企業(yè)的資產里面的；假如仍按資產進行統(tǒng)計，必然導致企業(yè)資產的虛假增加。除此之外，諸多上市公司通過虛列資產達到虛增利潤的目的，會計信息嚴重失真，誤導了投資者的決策，給投資者造成了巨大的損失，其重要的原因就是在會計核算上沒有強調資產的本質特征，從而導致已經不能帶來未來經濟利益的項目被列為資產。因此按照新會計準則進行資產的核算工作，企業(yè)的資產一定會大幅度縮水，這可以更加真實、可靠、嚴謹地進行資產確認。

二、重新規(guī)劃了負債的范疇

“企業(yè)所承擔的能以貨幣計量，需以資產或勞務償付的債務?！边@是舊會計準則對負債的定義，這個定義沒有突出負債的本質特征，而且還犯了重復定義的低級邏輯錯誤（把債定義為債務）。新會計準則對負債的定義是：“企業(yè)過去的交易或事項所形成的，預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現時義務?！毙聲嫓蕜t的定義剔除了重復定義的低級邏輯錯誤，負債的本質特征也更加明顯化，即過去的交易或事項形成的、負債預期會導致經濟利益的流出以及負債是企業(yè)承擔的現時義務。新準則突出強調負債的確認條件，使其更具操作性，同時嚴格規(guī)定不符合確認條件的堅決不可以列入資產的負債表。

通過新會計準則我們可以看出，只有“預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現時義務”才能被稱為負債。舉例來說，企業(yè)簽署的購銷合同中，規(guī)定了雙方的責任義務條款，但這一義務在履行前，因未形成交易而沒有計量，且并未導致企業(yè)經濟利益的流出，所以不構成負債。假如合同雙方中的一方因為違約而造成另一方經濟利益的損失，那么違約方就是“負債方”。

三、“剩余權益”利于理順所有者權益來源

舊會計準則對于“剩余權益”（這是所有者權益的基本特征）的表述不明確不清晰：舊會計準則對所有者權益的定義為“企業(yè)投資人對企業(yè)資產的所有權，包括企業(yè)投資人對企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤”；我們反觀新會計準則，則進行明確的表述：“企業(yè)資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益，包括所有者投入的資本，直接計入所有者權益的利得和損失，留存收益等?！?/p>

新會計準則不但明確提出了“剩余權益”這個提法，而且還明確指出現有資產減去負債的差額就是所有者權益，也就是“剩余權益”。除了原有的四項之外，所有者權益的來源也包括所有者權益的損失與利得，這是一個新亮點。直接計入所有者權益的利得和損失主要包括可供出售金融資產的公允價值變動額、現金流量套期中套工具公允價值變動額（有效套期部分）等。

四、收入的劃定范圍被擴大

新會計準則把“收入”定義為“企業(yè)在日?；顒又兴纬傻?，會導致所有者權益增加的與投入資本無關的經濟利益總流入”；但是舊會計準則則是僅僅規(guī)定“企業(yè)在銷售商品或者提供勞務等經營業(yè)務中實現的營業(yè)收入，包括基本業(yè)務收入和其他業(yè)務收入”。

我們可以明確感到兩者對于“收入”定義的差別，但是新會計準則的定義明顯更加科學，主要是因為：

首先，新定義摒棄了就定義中邏輯循環(huán)的解釋方式，解釋方法更加科學；

其次，“收入”的劃定范圍有所擴大；

最后，收入的基本分類被刪除了。

新會計準則明確了收入確認的條件，即與收入相關的經濟利益很可能流入企業(yè)、經濟利益流入企業(yè)的結果會導致企業(yè)資產的增加或者負債的減少以及經濟利益的流入額能夠可靠計量。

在新會計準則看來，只要是符合上述三個確認條件的都是 “收入”，因此可以與財務成果（狀況）進行明顯地區(qū)分。

五、延伸了“費用”的外延

就會計準則對“費用”的規(guī)定非常簡單，僅僅十七個字：“企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的各項耗費”。這樣的規(guī)定雖然看似簡單明了，但是存在著諸多不明確的地方，首先就是費用的確認標準沒有明確。

新會計準則中對“費用”的定義則是：“企業(yè)在日常活動中所發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與分配利潤無關的經濟利益總流出。”相對于舊會計準則的規(guī)定，新會計準則的規(guī)定具有以下幾個特征：

第一，明確了費用的基本特征，費用是“在日?；顒又兴l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與分配利潤無關的經濟利益總流出”且會減少所有者的現有權益。

第二，與收入的定義正好相反，有著很好地協(xié)調統(tǒng)一性，便于理解。

第三，被確認的費用必須列入損益中，這一點非常明確。

第四，新準則增加了費用的確認標準：費用只有在經濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產減少或負債增加、且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。

第五，由于傳統(tǒng)的費用分類內容有悖于費用列入當期損益，因此新會計準則刪去了傳統(tǒng)的費用分類。

六、擴大了利潤的構成要素

新會計準則把利潤定義為：“企業(yè)在一定會計期間的經營成果，包括收入減去費用后的凈值，直接計入當期利潤的利得和損失等”?！袄谩焙汀皳p失”這兩個概念是舊會計準則中沒有的。

新舊會計準則中“利潤”的變化主要體現在利潤的構成方面。新會計準則把利潤的構成規(guī)定為“收入減去費用后的凈值，直接計入當期利潤的利得和損失等”；反觀舊會計準則，則把利潤的構成規(guī)定為“利潤包括營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額”。新會計準則的規(guī)定明顯的是擴大了利潤的構成要素。除此之外，“利得”與“損失”提法更加符合國際慣例。

[1]陳偉梅.淺談新準則會計要素的再認識[J].經濟研究導刊,2009;1(39)：99-105

[2]李英貴.會計要素的比較與建議[J].財會經緯·準則研究,2008;6:99-102

[3]陳玉媛.新準則會計科目的變化[J].準則應用,2008;6:105-108

[4]姚麗群.淺議新準則會計理念的變化——由收入費用觀向資產負債觀的轉變[J].黑龍江科技信息,2009;6:150-156

[5]于曉雷,徐興恩.新企業(yè)會計準則實務指南與講解[M].北京：機械工業(yè)出版社,2006;7

[6]論新會計準則中的會計要素——基于對會計要素的三次修正對比[EB/OL].網絡期刊,2008

（責任編輯：羅寧）