國藥控股湖南有限公司 鄒曉云

探討現(xiàn)金流量表的編制方法

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本文通過從現(xiàn)金流量表的概念與作用著手，結(jié)合當(dāng)前編制現(xiàn)金流量表編制方法上的一些問題，提出了較為準(zhǔn)確的一種編制方法，這一編制方法的數(shù)據(jù)來源從序時賬中獲得，對會計人員是一種幫助，也是一種督促，督促其規(guī)范會計核算工作。

探討 現(xiàn)金流量表 編制方法

本文簡要談?wù)剬?shí)踐工作中編制現(xiàn)金流量表的一點(diǎn)體會，提出從序時賬中獲取與現(xiàn)金流相關(guān)的數(shù)據(jù)，半小時內(nèi)較為準(zhǔn)確地完成現(xiàn)金流量表的編制，與讀者共同探討。

一、概念與作用

現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表，將現(xiàn)金流量分為三類，即經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

現(xiàn)金流量表可以用于分析企業(yè)在短期內(nèi)有沒有足夠現(xiàn)金去支付運(yùn)營所需要資金，其主要作用有：1.現(xiàn)金流量表有助于評價企業(yè)支付能力、償還能力；2.現(xiàn)金流量表有助于預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量；3.現(xiàn)金流量表有助于分析企業(yè)收益質(zhì)量；4.補(bǔ)充了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會計報表，增強(qiáng)會計信息的可比性。

現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。

現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。

二、現(xiàn)金流量表的主要項(xiàng)目

企業(yè)日常發(fā)生最多的就是經(jīng)營活動，投資活動和籌資活動并非經(jīng)常發(fā)生，而且經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流是公司的“造血”器官，可以提前反映公司的經(jīng)營狀況。因此，本文著重就經(jīng)營活動的主要項(xiàng)目進(jìn)行探討。

經(jīng)營活動分為經(jīng)營活動現(xiàn)金流入和經(jīng)營活動現(xiàn)金流出兩部分，其主要項(xiàng)目有：1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；2.收到的稅費(fèi)返還；3.收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金；4.購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；6.支付的各項(xiàng)稅費(fèi)；7.支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。

一是注重研究分析，強(qiáng)調(diào)成果利用。不斷優(yōu)化經(jīng)濟(jì)金融形勢季度分析，主體框架涵蓋宏觀經(jīng)濟(jì)和銀行、證券、保險等主要金融行業(yè)，分析指標(biāo)逐步由速度型向質(zhì)量型，由需求型向供給型，由規(guī)模型向效益型轉(zhuǎn)換。持續(xù)監(jiān)測政府性項(xiàng)目融資、居民部門杠桿率、房地產(chǎn)市場、銀行業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量等財政金融領(lǐng)域的潛在風(fēng)險，密切關(guān)注與財政相關(guān)的金融熱點(diǎn)問題，客觀評估普惠金融、農(nóng)業(yè)保險獎補(bǔ)政策落實(shí)情況，專報材料被財政部采用并報送“兩辦”。

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量質(zhì)量的好壞關(guān)鍵在于“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”和“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”，若一個企業(yè)需要通過籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流來補(bǔ)充經(jīng)營活動所形成的資金缺口，偶爾可以為之，長此以往則極有可能會影響公司的核心競爭力。

三、探討現(xiàn)金流量表的編制方法

筆者長期從事會計核算工作，對工作嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真，制訂了一套會計核算規(guī)范，規(guī)范摘要、按要求填制憑證，全體會計人員執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)化的會計核算工作。只有會計核算達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)化才能實(shí)現(xiàn)通過序時賬取數(shù)，以達(dá)到準(zhǔn)確、快速編制現(xiàn)金流量表的目的。

規(guī)范摘要，譬如：支付的貨款分為現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬、票據(jù)、相抵、承兌到期，摘要則相應(yīng)為付貨款/現(xiàn)金、付貨款/轉(zhuǎn)賬、付貨款/票據(jù)、應(yīng)收應(yīng)付相抵、付貨款/承兌到期。

按要求填制憑證，是指在填制憑證時借貸關(guān)系要一一對應(yīng)，譬如，收到貨款分錄如下：

收貨款/轉(zhuǎn)賬 借：銀行存款

收貨款/轉(zhuǎn)賬 貸：應(yīng)收賬款

企業(yè)在通過網(wǎng)銀或是銀行柜臺辦理轉(zhuǎn)賬付款業(yè)務(wù)時，需要向銀行支付手續(xù)費(fèi)，會計人員在填制憑證時應(yīng)當(dāng)將付貨款和付手續(xù)費(fèi)分別做賬，不能是多借一貸，分錄如下：

付貨款/轉(zhuǎn)賬 借：應(yīng)付賬款

付貨款/轉(zhuǎn)賬 貸：銀行存款

付費(fèi)用/手續(xù)費(fèi) 借：財務(wù)費(fèi)用

付費(fèi)用/手續(xù)費(fèi) 貸：銀行存款

同一業(yè)務(wù)類型同一現(xiàn)金流量項(xiàng)目可以多借一貸，如同時支付職工工資和職工中秋節(jié)日費(fèi)，分錄如下：

付職工薪酬/工資 借：應(yīng)付職工薪酬/應(yīng)付工資

付職工薪酬/中秋節(jié)日費(fèi) 借：應(yīng)付職工薪酬/應(yīng)付福利費(fèi)

付職工薪酬 貸：銀行存款

如果是將資金從一家銀行轉(zhuǎn)至另一家銀行，則會計處理如下：

轉(zhuǎn)戶 借：銀行存款

轉(zhuǎn)戶 貸：銀行存款

在編制現(xiàn)金流量表前要求核對完現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)等賬實(shí)是否相符，確認(rèn)相符后，從序時賬中導(dǎo)出與現(xiàn)金流量相關(guān)的數(shù)據(jù)，如現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金科目的序時賬。首先，利用EXCEL根據(jù)摘要篩選含“轉(zhuǎn)戶”、“繳現(xiàn)”、“取現(xiàn)”，將其剪切到另外一張表。其次，完成投資活動和籌資活動現(xiàn)金流量的填列，因?yàn)檫@兩項(xiàng)活動非經(jīng)常發(fā)生，數(shù)據(jù)項(xiàng)相對比較少。然后，篩選含“收貨款”，在現(xiàn)金流量項(xiàng)目欄填上“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”；含“付貨款”，在現(xiàn)金流量項(xiàng)目欄填上 “購買商品、提供勞務(wù)支付的現(xiàn)金”；“收到的稅費(fèi)返還”在現(xiàn)金流量項(xiàng)目欄填上“收到的稅費(fèi)返還”，含“付職工薪酬”在現(xiàn)金流量項(xiàng)目欄填上“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”；含“付稅費(fèi)”在現(xiàn)金流量項(xiàng)目欄填上“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”；兩個“其他”剔除以上因素后的借方為“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”，剔除以上因素后的貸方則為“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”。最后，按現(xiàn)金流量項(xiàng)目欄排序、匯總，則可以依次將數(shù)據(jù)填入現(xiàn)金流量表內(nèi)。

通過序時賬導(dǎo)出現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)的方法不僅對會計人員要求完全按《會計核算規(guī)范》進(jìn)行填制憑證，而且對出納也提出了更高的要求，出納在處理業(yè)務(wù)，不同類型的業(yè)務(wù)需要分別處理，在收現(xiàn)繳款時，如果當(dāng)天有收到的貨款、收到的手續(xù)費(fèi)、收到的罰款等，則需要按不同業(yè)務(wù)類型分別填寫現(xiàn)金解款單，這樣會計才能按單填制憑證，保證現(xiàn)金流量項(xiàng)目一一對應(yīng)。

現(xiàn)金流量表的編制方法沒有簡便易行的，所謂的半小時編制現(xiàn)金流量表其實(shí)是日常的基礎(chǔ)工作做得好、做得細(xì)，才會有看似光鮮的效率。因此，要編好現(xiàn)金流量表是需要全體財務(wù)人員對這張表、對表中的各個項(xiàng)目都理解到位，規(guī)范處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)才可以做到數(shù)據(jù)精準(zhǔn)。

[1]企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號——現(xiàn)金流量表（2006）文 號：財會[2006]3號 頒布時間：2006-2-15發(fā)文單位：財政部

[2]《企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號現(xiàn)金流量表》應(yīng)用指南文 號：財會[2006]18號 發(fā)文日期：2006年10月30日發(fā)文單位：財政部

（責(zé)任編輯：董曉磊）