中交上海交通建設(shè)總承包有限公司 何金中 方文麗

關(guān)于運(yùn)用6σ管理法建立港航水工企業(yè)項(xiàng)目成本管理體系的探討

中交上海交通建設(shè)總承包有限公司 何金中 方文麗

本文從港航水工企業(yè)行業(yè)現(xiàn)狀入手，結(jié)合港航水工施工企業(yè)成本管理的特征和難點(diǎn)，提出港航水工企業(yè)成本管理存在的四個(gè)方面問題，試圖運(yùn)用6σ管理法建立動(dòng)態(tài)的項(xiàng)目成本管理體系解決水工項(xiàng)目成本管理問題，即形成“成本預(yù)算—成本控制—成本核算—審計(jì)考核—成本預(yù)算”的管理循環(huán)。

成本管理 水工企業(yè) 成本管理體系

一、港航水工企業(yè)成本管理行業(yè)現(xiàn)狀

就目前多數(shù)港航水工企業(yè)而言，沒有建立與市場(chǎng)相適應(yīng)的成本管理體系。大多港航水工企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益主要是通過擴(kuò)張施工規(guī)模、增加施工產(chǎn)值來提高規(guī)模效益。其實(shí)質(zhì)是企業(yè)決策者以此來追求降低單位工程的管理成本(固定成本)，而沒有真正實(shí)現(xiàn)公司是利潤(rùn)中心，項(xiàng)目是成本中心。這種辦法只能降低管理成本，而沒有控制好項(xiàng)目的直接成本。港航水工企業(yè)沒有建立成本管理體系，便無法有效控制項(xiàng)目成本，公司只能采取經(jīng)濟(jì)承包形式對(duì)項(xiàng)目采取指標(biāo)考核。這樣容易造成責(zé)、權(quán)、利不明晰及管理中許多漏洞，使項(xiàng)目成本失控，最后項(xiàng)目部與公司扯皮，這種辦法不利于企業(yè)提高生產(chǎn)率平均水平，不利于提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，在招投標(biāo)中，只能拿已竣工工程成本參考，風(fēng)險(xiǎn)極大。因此，為了增加企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，加強(qiáng)項(xiàng)目過程控制，提高整體經(jīng)濟(jì)效益，港航水工企業(yè)必須重視成本管理。

二、港航水工企業(yè)成本管理的特征與難點(diǎn)

由于施工企業(yè)是從事各種房屋建筑、鐵路、公路、橋梁、各類工廠、能源、城市基礎(chǔ)設(shè)施和礦山等建筑物的施工，其工程和生產(chǎn)活動(dòng)都具有行業(yè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，一是工程價(jià)值運(yùn)轉(zhuǎn)具有投資大、周期長(zhǎng)；二是工程產(chǎn)銷關(guān)系具有定向性，一經(jīng)投產(chǎn)就明確了供需方；三是工程結(jié)算方式具有施工開始時(shí)預(yù)收備料款或墊資，施工過程中按進(jìn)度中間結(jié)算、施工結(jié)束后竣工決算的特征。

作為施工企業(yè)的重要組成部分，港航水工企業(yè)是從事港口航道工程的建設(shè)施工、圍繞地基處理、填筑圍堰、碼頭建設(shè)、混凝土預(yù)制等開展生產(chǎn)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)組織。除了具有以上三點(diǎn)共同的行業(yè)特征，港航水工企業(yè)由于其施工環(huán)境獨(dú)特，就其對(duì)成本管理的影響而言，還具有有別于其他施工企業(yè)的特點(diǎn)，即工況條件復(fù)雜多變以及由此帶來的施工工藝變化及其對(duì)成本的影響。這里的工況條件指水文、地質(zhì)和氣候等自然條件。

正是因?yàn)楦酆剿て髽I(yè)這些特點(diǎn)給項(xiàng)目成本管理增加了難度，企業(yè)必須對(duì)這些項(xiàng)目編制成本預(yù)算，嚴(yán)格按照預(yù)算控制成本才能確保實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)成本指標(biāo)要求。所以編制成本預(yù)算進(jìn)行動(dòng)態(tài)成本控制對(duì)于港航水工企業(yè)尤為重要。

三、港航水工企業(yè)項(xiàng)目成本管理存在的問題

港航水工企業(yè)成本預(yù)算一般采用的是國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)定額，然而定額往往是行業(yè)的整體水平，無法體現(xiàn)個(gè)別企業(yè)的管理水平，因此企業(yè)內(nèi)部成本預(yù)算的編制就顯得非常重要。但是，實(shí)踐中項(xiàng)目成本管理存在很多問題，具體表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

1、未建立成本預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)輸入、更新平臺(tái)

工程項(xiàng)目的個(gè)別成本預(yù)算往往存在于項(xiàng)目經(jīng)理的腦子里，由于項(xiàng)目的多樣化，每一類項(xiàng)目經(jīng)理大多只掌握部分預(yù)算指標(biāo)，這樣企業(yè)的預(yù)算指標(biāo)就呈現(xiàn)零散狀態(tài)，無法形成企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算和可共享的管理資源，這是目前迫切需要解決的問題。

2、沒有形成成本動(dòng)態(tài)管理

有些企業(yè)即使初步形成成本管理體系，但往往工作流于形式，沒有及時(shí)反映成本的變化，未形成成本的動(dòng)態(tài)管理。成本預(yù)算不以企業(yè)實(shí)際情況為基礎(chǔ)，使得對(duì)成本控制中出現(xiàn)的偏差，難以做出符合實(shí)際的、科學(xué)的分析，不能找到問題的根源，不便于從根本上解決問題，使成本控制能力削弱。

3、缺乏專門的組織機(jī)構(gòu)

多數(shù)水工企業(yè)未成立專門的組織機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)成本預(yù)算的編制、管理工作，使得工作難以展開，預(yù)算編制流于形式，成本控制失去方向。很多企業(yè)往往以投標(biāo)預(yù)算確定施工預(yù)算，這樣經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)（虧損）被掩蓋，施工利潤(rùn)無法真實(shí)反映，考核也就顯失公平。

4、沒有建立成本管理信息系統(tǒng)

動(dòng)態(tài)成本管理是指企業(yè)在變化多端的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，建立企業(yè)成本預(yù)算信息庫(kù)，加速資料收集、貯存、分析、檢測(cè)及輸出，形成滿足企業(yè)管理需要的成本管理系統(tǒng)。這個(gè)系統(tǒng)的建立需要計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的支持，即建立成本管理信息系統(tǒng)。但目前多數(shù)水工企業(yè)沒有建立成本管理信息系統(tǒng)，不能運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)制定和管理成本。

項(xiàng)目成本管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要結(jié)合企業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行成本動(dòng)態(tài)控制。水工企業(yè)的特點(diǎn)對(duì)建立項(xiàng)目成本管理體系提出了挑戰(zhàn)，要做好施工企業(yè)項(xiàng)目成本管理工作，必須從成本預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集與更新、項(xiàng)目成本管理體系的建立、組織運(yùn)轉(zhuǎn)體系的建立、成本管理信息系統(tǒng)的建立等方面入手，做好各環(huán)節(jié)的工作。這四個(gè)方面均圍繞成本預(yù)算的編制與執(zhí)行展開，可見，建立動(dòng)態(tài)的項(xiàng)目成本管理體系是項(xiàng)目成本管理的重中之重。

四、運(yùn)用6σ管理法建立動(dòng)態(tài)的項(xiàng)目成本管理體系

6σ管理法是一種統(tǒng)計(jì)評(píng)估法，核心是追求零缺陷生產(chǎn)，防范工程質(zhì)量責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，降低成本，提高生產(chǎn)率和市場(chǎng)占有率，提高業(yè)主滿意度和忠誠(chéng)度。運(yùn)用6σ管理法形成個(gè)性化的項(xiàng)目成本管理體系，即“成本預(yù)算—成本控制—成本核算—審計(jì)考核—成本預(yù)算”的管理循環(huán)。

1、成本預(yù)算與成本控制

企業(yè)在中標(biāo)后依據(jù)企業(yè)成本管理水平編制工程項(xiàng)目成本預(yù)算，與組建的項(xiàng)目經(jīng)理部簽訂《項(xiàng)目目標(biāo)成本責(zé)任書》，授權(quán)的同時(shí)有效約束項(xiàng)目成本開支。

項(xiàng)目經(jīng)理部依據(jù)《項(xiàng)目目標(biāo)成本責(zé)任書》的目標(biāo)成本，結(jié)合施工組織設(shè)，制定降低成本的技術(shù)組織措施，召開目標(biāo)成本預(yù)測(cè)會(huì)議，在公司成本控制要求的基礎(chǔ)上，制定更加精確更加具體的適用于該項(xiàng)目的成本預(yù)算，編制《項(xiàng)目成本預(yù)算》，并以此為基礎(chǔ)落實(shí)成本控制。

成本預(yù)算管理是以成本管理人員的組織結(jié)構(gòu)為框架，通過職責(zé)分工、成本預(yù)算指標(biāo)體系分解、成本管理制度建立、執(zhí)行而達(dá)到降低成本目的的一系列組織活動(dòng)的總稱。

2、成本核算與審計(jì)考核

成本核算應(yīng)按月度、季度、年度進(jìn)行，有條件的企業(yè)可按旬或日核算實(shí)際成本。成本核算明細(xì)項(xiàng)目指項(xiàng)目發(fā)生的成本費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類，應(yīng)與項(xiàng)目成本預(yù)算項(xiàng)目一致，便于分析比較。一般應(yīng)包括：人工費(fèi)、材料費(fèi)、船機(jī)使用費(fèi)、分包費(fèi)用、其他直接費(fèi)和間接費(fèi)用。

公司審計(jì)作為考核小組，按照公司與項(xiàng)目經(jīng)理部簽訂的《項(xiàng)目成本目標(biāo)責(zé)任書》的要求，定期對(duì)項(xiàng)目部的目標(biāo)成本完成情況組織考核?？己藭r(shí)，可以以成本核算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，以項(xiàng)目部提供的《成本預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告》為線索，落實(shí)對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理部的各階段目標(biāo)成本的考核。

(1)施工項(xiàng)目成本的考核采取評(píng)分制

具體方法先按考核內(nèi)容評(píng)分，然后可按七與三的比例加權(quán)平均。即，參照綜合績(jī)效評(píng)價(jià)的方法，責(zé)任成本完成情況的定量評(píng)分占七成，成本管理工作業(yè)績(jī)的定性評(píng)分占三成，當(dāng)然，各企業(yè)也可以根據(jù)自己的具體情況進(jìn)行調(diào)整。

(2)施工項(xiàng)目成本的考核要求與相關(guān)指標(biāo)的完成情況相結(jié)合

成本考核的評(píng)分是獎(jiǎng)懲的依據(jù)，相關(guān)指標(biāo)的完成情況是獎(jiǎng)懲的條件。也就是在根據(jù)評(píng)分計(jì)獎(jiǎng)的同時(shí)，還要參考相關(guān)指標(biāo)的完成情況加獎(jiǎng)或扣罰。與成本考核相結(jié)合的相關(guān)指標(biāo)，一般有工期、質(zhì)量、安全和現(xiàn)場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)化管理。

(3)強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目成本的中期考核

中期考核主要包括月度成本考核和階段成本考核。月度成本考核一般是在月度成本報(bào)表編制以后，根據(jù)月度成本報(bào)表的內(nèi)容進(jìn)行考核，在進(jìn)行月度成本考核的時(shí)候，將報(bào)表數(shù)據(jù)、成本分析資料和施工生產(chǎn)、成本管理的實(shí)際情況相結(jié)合做出正確的評(píng)價(jià)；階段成本考核是按項(xiàng)目的形象進(jìn)度劃分項(xiàng)目的施工階段進(jìn)行考核，如水工填筑工程一般可分為基礎(chǔ)、堤身和護(hù)面三個(gè)階段進(jìn)行考核。

3、成本預(yù)算的持續(xù)改進(jìn)

通過上述各環(huán)節(jié)的配套運(yùn)行，最終回到原點(diǎn)，對(duì)成本預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)的進(jìn)一步修訂與完善。利用建立的成本預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)輸入、更新平臺(tái)提供的動(dòng)態(tài)信息，對(duì)掌握的公司成本管理水平信息進(jìn)行梳理，按照實(shí)際情況的變化進(jìn)一步修訂成本預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

可見，6σ管理法由于其嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆椒ê蛯?shí)施步驟、面向?qū)嶋H來建立成本管理思想和不斷追求完美的卓越理念，對(duì)于面臨競(jìng)爭(zhēng)的水工企業(yè)建立有競(jìng)爭(zhēng)力的成本管理體系和實(shí)踐具有不可估量的潛力。

五、結(jié)束語

動(dòng)態(tài)成本管理在企業(yè)的內(nèi)部管理中是一個(gè)綜合的系統(tǒng)工程，要想取得好的效果，就必須按系統(tǒng)工程的思維方式去抓落實(shí)。企業(yè)層面，關(guān)鍵是成本預(yù)算的編制和維護(hù)，需要有大量的人力和物力為依托，而編制和維護(hù)過程的嚴(yán)肅性和科學(xué)性，是整個(gè)編制和維護(hù)過程的不能忽視的問題，要做好這項(xiàng)工作，必須企業(yè)一把手掛帥，層層落實(shí)、層層核查，踏踏實(shí)實(shí)地做好每一個(gè)環(huán)節(jié)的工作。項(xiàng)目部層面，關(guān)鍵是施工預(yù)算的編制、分解與落實(shí)。兩個(gè)層面要相互配合，互相支持，才能建立真實(shí)有效的項(xiàng)目成本管理體系，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目成本管理目標(biāo)。

（責(zé)任編輯：李美）