湖南省湘潭礦業(yè)集團有限公司 王亮山

量本利分析，是根據產量、成本、利潤三者之間的相互依存關系。在研究銷售數量、銷售價格、固定成本、變動成本、盈虧等諸因素之間各種函數關系的基礎上，利用盈虧臨界點分析企業(yè)的經營活動、控制成本、預測利潤的一種管理技術。所以。這種方法，也稱盈余分析、保本分析。

為了提高我國企業(yè)的經營管理水平、我國正在推行一系列現代管理方法，例如全面質量管理、系統(tǒng)工程、網絡計劃技術、預測技術、決策技術、線性規(guī)劃、價值工程、量本利分析方法等。其中，量本利分析是簡單、易學、應用方便的一種管理技術。本文就量本利原理在煤炭企業(yè)經營管理中的應用進行探討。

一、量本利原理在煤炭企業(yè)經營管理中應用的基本前提

1、產銷平衡

量本利分析的前提之一，是產銷平衡。量本利分析是通道銷售收入與固定成本、變動成本之間的相互關系反映企業(yè)的經濟效益。產銷平衡這個假設是說企業(yè)生產的產品是全部能賣出去的、分析期的期初期末庫存沒有變化或基本上是穩(wěn)定的。而實際上，產銷的完全平衡不是普通現象，而是特殊現象。但是，這個假設是意味著銷售的產品數量的耗費與成本是一致的，可以使對經營活動的分析簡化。有利于對生產經營活動的控制。

2、生產和銷售的產品結構不變

量本利分析的前提之二、是企業(yè)生產和銷售的產品結構是不變的。因為，在多品種生產的情況下，每種產品品種的邊際貢獻一般來說是不同的，如果結構改變，邊際貢獻總額就要變化，盈虧臨界點的銷售額就要左右移動。

當然，量本利分析的原理也適應于多品種生產經營下，分析品種結構變化對總邊際貢獻、對盈虧臨界點的影響。一般情況下，視結構不變，并不排斥根據需要分析品種結構變化對盈虧臨界點的影響。

3、變動成本與產量等比變動

量本利分析的前提之三，是全部成本中的變動成本與產量是等比變動的、成線性函數關系；與此同時，固定成本則不受產量增減的影響，也即是不考慮固定成本總額和單位變動成本增減的影響。

4、一定銷量下銷售單價不變

量本利分析的前提之四、是在一定的銷售量下產品銷售單價是不變的，使銷售收入與銷量成線性函數關系。當分析銷售價變動對盈虧臨界點影響時，變動后的售價仍與銷售量成線性函數關系。

二、具體實施流程

1、依據成本習性，正確進行成本劃分

如何對成本進行準確、恰當、合理的分解，是量本利分析的關鍵因素。各單位應從生產工藝流程著手，從采購、生產、銷售及管理等各環(huán)節(jié)按成本習性將企業(yè)的全部成本劃分為固定成本和變動成本。

（1）納入固定成本范疇的項目主要包括以下方面：

①生產礦井中機電環(huán)節(jié)、通風環(huán)節(jié)耗用的材料。

②機電、運輸、通風環(huán)節(jié)人員的工資成本支出（例如檢修工、井絞工、電工、修理工、水泵員、充電房工人、礦燈房工人、監(jiān)控工人、配電工人、壓風機房工人、司爐工、釘道工、遙測員、瓦檢員等）。采煤和掘進工人的基礎保底工資。

③通風、運輸、機電、排水等環(huán)節(jié)的電力成本（例如地面抽風機、局扇、瓦斯抽放泵、鉆機、監(jiān)控設備、付井絞車、水泵、鍋爐、車床、電焊等消耗的電力）。

④礦井地面的后勤隊、管理隊、澡堂、食堂、礦燈房、炸藥庫、材料庫等部門發(fā)生的材料、消耗的電力和員工的工資，以及生產礦井的差旅費、辦公費、業(yè)務招待費等。

⑤機關發(fā)生的所有費用（包括辦公費、差旅費、業(yè)務招待費、會議費、材料、工資、電力等，也就是在財務核算方面納入管理費用核算的所有支出）。

⑥為配合安全生產設立的設備租賃維修中心、供電、供水、通訊網絡、物資供應、煤炭銷售等部門的辦公費、差旅費、業(yè)務招待費、會議費、材料、工資、電力等支出。

⑦為員工支付的養(yǎng)老統(tǒng)籌、醫(yī)療保險、工傷保險、住房公積金、工會經費、職教經費等費用（計件工資人員部分應計入變動成本）。

⑧公司所有的固定資產提取的折舊資金。

⑨服務于下一年度的開拓延深、準備進尺等巷道成本支出。

（2）納入變動成本范疇的項目主要包括以下方面：

①采煤和掘進隊為完成本年度原煤產量使用的材料成本。

②采煤和掘進隊人員的計件工資支出及附加費用。

③運輸提升、采煤、掘進等系統(tǒng)的電力成本支出（例如主井絞車、矸石山絞車、煤倉振動篩、粉碎機、翻籠、井下提升絞車、電機車、采煤機、壓風機、噴漿機、裝巖機、錨桿機等）

④地面煤炭運輸費用。

⑤按產量提取的安全資金、井巷及維簡費等專項資金和按收入提取的技術開發(fā)費，上交的管理費用。

⑥銷售稅金及附加。

2、計劃與分解

各單位將成本劃分為變動和固定成本后，編制量本利分析表，對計劃目標進行可行性分析和驗證，測算達到目標利潤所需要計劃的產銷量、價格、單位變動成本、固定成本等指標，同時根據當月產量計劃及劃分的變動和固定成本，編制月度經營預算和資金計劃。

3、完善監(jiān)控體系，及時調整計劃指標

進一步完善監(jiān)控體系，形成全方位、多元的監(jiān)控系統(tǒng)，使成本控制和預算執(zhí)行滲透到企業(yè)的各個業(yè)務過程、各個經營環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門和崗位，不留任何“盲點、盲區(qū)、盲人”；做到既有事前監(jiān)控措施，又有事中和事后監(jiān)控手段；既有約束制度，也有激勵安排；既有財務指標的設定、會計信息系統(tǒng)的跟蹤，又有人事、生產等一體化的策略。加強對月度執(zhí)行性分析，按月查找分析計劃執(zhí)行差異原因，查找管理過程的不足與失誤，檢驗月度指標下達的科學性，同時根據市場的變化，判斷是否應該調整下月計劃，及時修正相關指標。

4、建立健全科學考核體系

利用量本利分析法制定的目標成本和目標銷售等指標，各單位應進行再次細分和分解，促進成本管理的廣泛參與和聯動，讓成本管理不只成為某一個部門或某一個生產流程的事，而是每一個責任單位每一個員工的自覺行為，同時建立健全與之相配套的考核評價體系，嚴格考核評價，獎罰分明，督促各業(yè)務部門、各崗位員工加強成本控制、強化約束，促進全員、全過程的成本管理，以保證成本控制的效果。

三、量本利分析方法在煤炭企業(yè)經營管理中應用的案例分析

以我省某煤礦的資料為例，該礦固定成本總額為4574.25萬元，2009年目標利潤為2000萬元（稅前利潤），預計2009年銷售價格180元/噸（不含增值稅）。

1、預測該礦保本銷售量

由量本利分析基本模式T=（p-b）x-a，當T為零，即該礦的銷售利潤剛好抵補固定成本，即：(p-b)x=a,x=a/(p-b)=4574.25/(180-115.14)=70.525(萬噸)70.525×180=12694.5(萬元)即該礦04年應在銷售價格、單位變動成本、固定成本總額不變的情況下，至少銷售70.525萬噸煤炭，也就是實現12694.5萬元的銷售收入，才能保證該礦不虧不盈，保本。

2、預測實現目標利潤的銷售量

按目標進行管理是現代企業(yè)管理的重要方法，運用量本利分析和損益平衡圖可以預測在一定的銷售水平下的利潤，但更重要的是要知道達到一定目標利潤所需要的銷售量，就是需要銷售多少產品才能獲得預期的利潤，這樣，經營管理者們就可以與現有的銷售水平相比較，找出差距，進而企業(yè)可以研究提高利潤的方法。

由 T=(p-b)x-a 得 x=(t+a)/(p-b)利用上例數據：X=（2000+4574.25）/(180-115.14)=101.3606（萬噸）

即該礦2009年在銷售單價、固定成本總額、單位變動成本都不變的情況下，要實現2000萬元的目標利潤，就必須銷售煤炭101.3606萬噸，即平均每月銷售8.4467萬噸。

3、對煤炭銷售價格的預測

在當前煤炭企業(yè)走向市場，煤價放開的情況下，煤炭價格水平的高低，直接會影響企業(yè)的銷售收入。如果煤價過高，則會失去市場競爭力，影響煤炭銷量；如煤價過低，則收入不能抵補費用，甚至出現虧本，影響企業(yè)經濟效益。一般來說，銷售價格應大于或等于單位變動成本加固定成本總額與目標利潤之和除以目標銷售的比值。即P≥b+(a+T)/X在銷量為95萬噸和上述數據情況下：

P≥b+(a+T)/X=115.14+(4574.25+2000)/95=184.34 元/噸

即該礦在2004年度安排煤炭加工生產時,應考慮將煤價維持在184.34元/噸以上，才能在成本和銷量不變情況下實現目標利潤2000萬元。

4、對成本的預測控制

在煤炭銷售價格放開，企業(yè)的生產能力和市場需求一定的條件下，企業(yè)要提高經濟效益，實現其目標利潤，關鍵的方法是研究如何在保證產量情況下，節(jié)約開支，降低消耗，降低成本。

（1）預測固定成本總額：

a≤(P-b)×X-T=（180-115.14）×95-2000=4161.7（萬元）

即：如果煤炭價格為180元/噸，銷量95萬噸，單位變動成本不變，該礦要實現2000萬元的利潤，固定成本總額不能超過4161.7萬元.

（2）預測目標單位變動成本

b≤P-(a+T)/X=180-(4574.25+2000)=110.8元/噸即如果固定成本總額不能降低，銷售價格不能變動，要實現2000萬元的目標利潤，其噸煤變動成本必須控制在110.8元/噸內，否則其目標利潤無法完成。

四、案例分析帶來的思考

1、該礦應努力提高產量，采用多種方法促銷，在成本、噸煤售價都保持不變的情況下，年銷售量至少達到70.525萬噸才能保本，若要實現2000萬元的目標利潤，每年銷售量則要達到101.3606萬噸。要努力提高煤炭質量，嚴格煤質管理，若要實現2000萬元的目標利潤，在總成本不變的情況下，噸煤售價應考慮維持在184.34元/噸以上。根據實際情況，該礦可采取降低煤炭含矸率的方法，通過選矸加工，降低灰分，提高質量，增加價格優(yōu)勢，保證煤炭售價。

2、應采取措施，盡量降低礦固定成本，在產量即定、保持噸煤變動成本、噸煤售價都不變的情況下，使固定成本不突破4161.7萬元，即至少應比原總固定成本降低（4574.25-4161.7）=412.55萬元。應不斷降低噸煤成本，從完成目標利潤考慮，變動成本應不突破110.8元/噸，即比原水平要降低4.34元/噸。控制成本可采取以下措施：建立技術與經濟相結合的成本控制指揮中心，總工程師、總會計師既對技術經濟效果負責，又要負責生產費用和成本的控制；實施成本的全員控制，使參加成本控制的部門和人員做到技術與經濟相結合，實行成本控制的歸口，分級責任制；實行成本的全過程控制，在生產管理的每一過程都做到技術與經濟的結合；抓好內部經濟核算工作，充分發(fā)揮內部核算內部控制的作用。

3、運用量本利分析方法應注意的問題

（1）運用的歷史資料必須是真實的。如果資料有虛假成份，得出的分析結果必然是錯誤的。錯誤的分析結果運用在決策中必然也是錯誤的。

（2）運用的原始資料期限不宜過長，一般以近2-3年為宜，因為資料年限過長，有些政策因素不易剔除，影響分析結果的正確性。

（3）利用量本利分析法制定的目標成本和目標銷售等指標，一經確定，應進行分解，橫向分解到各職能部門，縱向分解到區(qū)隊科室，并進行考核和評價，獎罰兌現，以便更好地實行全員、全過程的管理。

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