安徽恒源煤電股份有限公司 王文生

內(nèi)部控制是指企業(yè)各個(gè)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一種相互聯(lián)系、相互制約的管理體系。它著眼于保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整，會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，加強(qiáng)復(fù)核，以促進(jìn)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)一步規(guī)范、有序運(yùn)行，保證整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜化，內(nèi)部控制發(fā)展與完善也成為時(shí)代所需。

一、企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真這一最為突出的問(wèn)題，我國(guó)也重新修訂《會(huì)計(jì)法》。新《會(huì)計(jì)法》增加、修訂和補(bǔ)充的內(nèi)容是為保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整，成為新《會(huì)計(jì)法》的核心。企業(yè)在發(fā)展，內(nèi)控失效問(wèn)題也時(shí)有發(fā)生。

（一）企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

內(nèi)部控制的出發(fā)點(diǎn)是保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)和提高經(jīng)營(yíng)效率，但從國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)到營(yíng)企業(yè)，它們對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制持有怎樣的態(tài)度？據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示：有的企業(yè)點(diǎn)多面廣，企業(yè)之間空間距離長(zhǎng)，內(nèi)部控制中失控面廣，常常有章不依，違規(guī)不究，小缺口正染成大問(wèn)題；有的企業(yè)沒(méi)有弄清內(nèi)部控制的真正涵義，以建立健全內(nèi)部控制會(huì)影響企業(yè)的內(nèi)部效率，內(nèi)部控制流于形式，并沒(méi)有真正付諸于行動(dòng)，沒(méi)有將內(nèi)部控制上升到企業(yè)整體管理的角度；有的企業(yè)的負(fù)責(zé)人居然不知道什么是企業(yè)內(nèi)部控制，職工更是知之甚少。正是內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，使企業(yè)內(nèi)部控制不能真正發(fā)揮其重要作用，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)難以為繼。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境弱化

控制環(huán)境是指一個(gè)企業(yè)的風(fēng)氣與氛圍而言，是內(nèi)部控制所有他因素的基礎(chǔ)，直接決定著企業(yè)其他控制實(shí)施或?qū)嵤┬Ч?。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境弱化主要表現(xiàn)為：一是組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。有些企業(yè)，特別是國(guó)企和集體企業(yè)，抱殘守缺，沿襲計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的老模式來(lái)設(shè)立內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)，只考慮便于行政管理，沒(méi)注意到企業(yè)組織的合理性，隨之出現(xiàn)機(jī)構(gòu)臃腫、管理層次多、工作效率低下的問(wèn)題；雖重視縱向間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，但是橫向間各自為政，信息溝通不靈敏，協(xié)調(diào)性差。二是企業(yè)制度不健全。總經(jīng)理負(fù)責(zé)制未真正落實(shí)，企業(yè)對(duì)其既缺乏相應(yīng)的激勵(lì)，也沒(méi)有約束機(jī)制，企業(yè)的管理者常有價(jià)值觀扭曲者，為了利已動(dòng)機(jī)不重視內(nèi)部控制建設(shè)，甚至忽略或阻撓；人事政策不規(guī)范，新進(jìn)人員有時(shí)沒(méi)有經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的考核，靠關(guān)系擠入企業(yè)者的勝任能力值得懷疑。三是企業(yè)文化氛圍不濃。每個(gè)企業(yè)都是由人組成的，企業(yè)文化也必須由員工來(lái)維持和傳播，企業(yè)不根據(jù)實(shí)際情況打造自己的文化，就不無(wú)法形成團(tuán)隊(duì)精神，既使設(shè)立良好的內(nèi)部控制也會(huì)因運(yùn)行不力而達(dá)不到應(yīng)有的效果。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制軟化

“有法不依”。 有些企業(yè)也將內(nèi)部控制的規(guī)章制度公布于眾，但僅僅紙上談兵，流于形式，并沒(méi)有將這些制度真正地貫徹執(zhí)行?！皥?zhí)法不嚴(yán)”。個(gè)別企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)得相當(dāng)?shù)赝晟?，也設(shè)置了董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，但有名無(wú)實(shí)，內(nèi)部管理依然失控。如近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)發(fā)生多起經(jīng)濟(jì)案件，處罰了50多個(gè)經(jīng)理負(fù)責(zé)人，這些企業(yè)不是沒(méi)有董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，但卻監(jiān)控嚴(yán)重弱化。“違法不究”。 內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的組成部分之一，因企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益之需而設(shè)立。由于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)行的是單一的廠長(zhǎng)經(jīng)理模式，它不能監(jiān)督上司，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題多是由廠長(zhǎng)經(jīng)理一手劃化，也不能監(jiān)督同級(jí)，企業(yè)內(nèi)部各職能部門是廠長(zhǎng)經(jīng)理的代言者。這種情況下，內(nèi)部審計(jì)無(wú)法在地位上實(shí)現(xiàn)超然獨(dú)立，加之內(nèi)部審計(jì)“監(jiān)督”的多，提倡“服務(wù)”的少，也阻礙了內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督職能。

二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的措施

2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五部門聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，于2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行。在這一新形勢(shì)下，企業(yè)應(yīng)如何加強(qiáng)內(nèi)部控制措施而發(fā)揮作用呢？

（一）增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)

內(nèi)部控制的成敗，既取決于企業(yè)員工的控制意識(shí)行為，更取決于領(lǐng)導(dǎo)者的控制意識(shí)行為。

1、增強(qiáng)企業(yè)管理者內(nèi)部控制意識(shí)

管理者是企業(yè)內(nèi)部控制有效運(yùn)行的關(guān)鍵。只有企業(yè)的管理者轉(zhuǎn)變觀念意識(shí)，重視內(nèi)部控制，變被動(dòng)的“要我建”為主動(dòng)的“我要建”，才能使企業(yè)一切管理工作從建立和健全內(nèi)部控制開(kāi)始。企業(yè)的一切活動(dòng)都在內(nèi)部控制下進(jìn)行，才能將企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部管理、防范財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等管理工作有機(jī)結(jié)合起來(lái)，相互促進(jìn)，相得益彰。

2、增強(qiáng)企業(yè)員工內(nèi)部控制意識(shí)

企業(yè)是員工的，只有善于依靠、團(tuán)結(jié)員工，充分發(fā)揮員工的積極性、創(chuàng)造性，不斷豐富、完善他們的參與管理的水平與能力，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益才能不斷提高。因此，企業(yè)管理者從支持整個(gè)內(nèi)部建設(shè)的角度出發(fā)，也要采取適當(dāng)?shù)慕M織形式，尤其要為工程技術(shù)和管理人員創(chuàng)造機(jī)會(huì)參與內(nèi)部控制的機(jī)會(huì)，使內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理文化在企業(yè)內(nèi)部得到廣泛認(rèn)同，成為企業(yè)員工的自覺(jué)行為。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

人們的行為在相當(dāng)程度上是建立在合理環(huán)境的基礎(chǔ)之上，而完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境將為企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)提供依據(jù)。

1、重視企業(yè)組織機(jī)構(gòu)建設(shè)

企業(yè)由于形成的方式各不相同，其構(gòu)成情況也不盡相同，因而不能用千篇一律的組織機(jī)構(gòu)來(lái)要求不同類型的企業(yè)，企業(yè)必須結(jié)合自身實(shí)際，充分考慮企業(yè)管理者的管理理念、思相作風(fēng)和行為習(xí)慣，建立一套符合管理者特點(diǎn)且合理的組織機(jī)構(gòu)體系，使企業(yè)內(nèi)部合理構(gòu)建集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系，形成有效的內(nèi)部控制機(jī)制。

2、建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度

作為企業(yè)，必須建立健全“防、堵、查”一體的遞進(jìn)式的監(jiān)控防線體系，對(duì)于問(wèn)題及時(shí)發(fā)現(xiàn)、防范、化解和審查?！胺馈?，即是指企業(yè)內(nèi)部必須按合法性、全面性、重要性、有效性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益等原則建立健全內(nèi)部控制制度，杜絕因內(nèi)部控制制度產(chǎn)生問(wèn)題。“堵”，即建立健全的內(nèi)部控制制度必須合法，這是內(nèi)部控制質(zhì)量?jī)?yōu)劣的根本保障；必須覆蓋到人、財(cái)、物，這是確保不存在重大缺陷的前提下確保各項(xiàng)內(nèi)控措施的有效；會(huì)計(jì)部門設(shè)計(jì)專崗進(jìn)行日常性或周期性核查，這是內(nèi)部控制程序化和規(guī)范化管理的重點(diǎn)?！安椤保匆云髽I(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的審計(jì)等部門為基礎(chǔ)，建立一個(gè)直接歸董事會(huì)管理且獨(dú)立于審計(jì)對(duì)象之外的審計(jì)委員會(huì)，對(duì)會(huì)計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部控制。

3、提高全體員工的企業(yè)文化素質(zhì)

企業(yè)文化雖不直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，但它是全體員工整體文化素質(zhì)的基礎(chǔ)，是夯實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制道德的基礎(chǔ)，也是決定企業(yè)繁榮、昌盛并持續(xù)發(fā)展的一個(gè)關(guān)鍵因素。正如前GE公司CEO杰克·韋爾奇所說(shuō)：“健康向上的企業(yè)文化是一個(gè)企業(yè)戰(zhàn)無(wú)不勝的動(dòng)力之源”。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度

內(nèi)部控制能否發(fā)揮其功效，關(guān)鍵是執(zhí)行。只有“有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”，才能使企業(yè)增強(qiáng)凝聚力和戰(zhàn)斗力。

1、“有法可依”，握有樹(shù)立正風(fēng)和打擊歪風(fēng)邪氣的有力武器

某一社會(huì)環(huán)境下，不及時(shí)修訂與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展有距離的法律，會(huì)阻礙良好內(nèi)部控制環(huán)境的形成，例如可能出現(xiàn)會(huì)計(jì)攜款潛逃或不辭而別。

2、“執(zhí)法必嚴(yán)”，實(shí)行問(wèn)責(zé)制

問(wèn)責(zé)制是企業(yè)內(nèi)部控制貫徹執(zhí)行的必要手段。如果沒(méi)有嚴(yán)格的責(zé)任追究，就會(huì)使企業(yè)的各項(xiàng)合理規(guī)章制度形同虛設(shè)。在內(nèi)部控制面前，企業(yè)員工都應(yīng)既是執(zhí)行者，也是維護(hù)者，如果有違法違規(guī)現(xiàn)象，處理時(shí)必須公平公正，一視同仁。

3、“違法必究”，嚴(yán)懲不殆

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立評(píng)估是企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制中的重要力量。如果會(huì)計(jì)人員或管理者違反內(nèi)部控制，內(nèi)部審計(jì)要進(jìn)行獨(dú)立的檢查和評(píng)價(jià)活動(dòng)，控制缺陷，管理漏洞，獎(jiǎng)罰分明，發(fā)揮審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制的威懾力與震懾力，促使管理者進(jìn)一步改善經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)的綜合實(shí)力。

總之，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化，企業(yè)內(nèi)部控制要不斷推陳出新，才能達(dá)到其有效性，切實(shí)控制各種漏洞的發(fā)生。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)內(nèi)部控制也面臨著新的挑戰(zhàn)，保證企業(yè)的正常運(yùn)行任重而道遠(yuǎn)。

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