國家標準件產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督檢驗中心 章春花

一、投資收益的會計處理

投資收益歸集在“其他收入”核算不妥，主要表現(xiàn)在：

（一）“投資收益”與“其他收入”性質(zhì)不符。首先事業(yè)單位“其他收入”會計科目主要用來核算廢舊物資處置、固定資產(chǎn)出租等零星的雜項收入，投資分為長期投資和短期投資，長期投資的投資收益對事業(yè)單位的影響時間較長，所涉及的金額也較大，不應視為零星雜項收入處理；其次“其他收入”在事業(yè)單位是用來核算非經(jīng)營性業(yè)務活動的結(jié)果，在年度終了結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目中，但就投資的目的來看，事業(yè)單位對外投資的目的雖然應當服從或服務于事業(yè)單位的目標，但主要還是為了獲得投資利潤或收益，從這點來看，事業(yè)單位的投資活動應該屬于一種經(jīng)營活動。

（二）不符合會計處理的重要性原則?！妒聵I(yè)單位會計準則》第二章一般原則中規(guī)定事業(yè)單位會計處理應遵循重要性原則、客觀性等原則。對外投資作為一個單位的重大決策，所產(chǎn)生的投資收益是事業(yè)單位結(jié)余的重要組成部分，對事業(yè)單位會計報表產(chǎn)生重大影響，將投資收益歸集在“其他收入”中核算，不符合會計處理的重要性原則，也影響報表使用者對信息的合理判斷。

（三）不利于監(jiān)督和管理。如果將對外投資收益作為雜項收入記入“其他收入”科目，與“對外投資”科目不能相對應，從賬面上不能如實反映對外投資的成果，不利于對投資成果進行監(jiān)督和管理，體現(xiàn)不出對外投資的目的性。

二、接受非限定用途的貨幣資金捐贈的會計處理

（一）概念不符。事業(yè)單位收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務及其他活動，依法取得的非償還性資金。在社會主義市場經(jīng)濟條件下事業(yè)單位的收入來源形式和渠道呈多元化趨勢，既有財政撥款收入，也有上級補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入及其他雜項收入。接受非限定用途的貨幣資金捐贈顯然不符合事業(yè)單位收入的概念和內(nèi)涵。

（二）會計處理缺乏一致性。若按現(xiàn)行的會計核算制度規(guī)定，將接受的非限定用途的貨幣資金捐贈納入“其他收入”賬戶核算，則與將接受的固定資產(chǎn)捐贈納入“固定基金”賬戶核算和接受的無形資產(chǎn)捐贈納入“事業(yè)基金”以及限定用途的捐贈納入“專用基金”核算存在本質(zhì)差異?！肮潭ɑ稹薄ⅰ笆聵I(yè)基金”和“專用基金”屬于事業(yè)單位的凈資產(chǎn)科目，而“其他收入”是事業(yè)單位的一種收入，年末要將收入余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶，參與事業(yè)單位的結(jié)余分配。同屬于捐贈，但會計處理卻截然不同，顯然不符合相同性質(zhì)業(yè)務處理一致性。

三、固定資產(chǎn)的會計處理

（一）虛增了資產(chǎn)總量。固定資產(chǎn)在使用過程中不計提折舊也不進行減值測試，資產(chǎn)負債表上反映原值。設(shè)備在使用過程中存在一定的磨損，以及市場上設(shè)備的更新?lián)Q代日漸加快，原值根本不能反映真實價值，報表上反映原值其實是虛增了資產(chǎn)總量。

（二）對于開展經(jīng)營活動的成本核算中，折舊費的缺失使得成本核算不夠完整。在處置和報廢固定資產(chǎn)時，處置收入和報廢時間沒有相應會計資料作為嚴格的依據(jù)，這樣的處理方法使固定資產(chǎn)價值的變動得不到正確反映，有違會計信息的真實、可靠。

（三）修購基金按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，與固定資產(chǎn)總值不掛鉤，提取目的與提取基數(shù)兩者之間缺乏必然聯(lián)系。單位實際發(fā)生固定資產(chǎn)的維修和購置費用與單位資產(chǎn)的狀況有著密切的關(guān)系，固定資產(chǎn)多的單位維修及設(shè)備更新?lián)Q代的費用必然高，這勢必對收入多、設(shè)備投入低及收入少，設(shè)備投入高的單位造成兩種不同的矛盾；其次從 “處置固定資產(chǎn)取得的殘值變價收入增加修購基金”來看，按照2006年發(fā)布的《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》的規(guī)定，處置固定資產(chǎn)的收入應實行收支兩條線管理，作為預算外資金全額上交財政專戶。

建議事業(yè)單位固定資產(chǎn)參照企業(yè)，增設(shè)“累計折舊”科目，資產(chǎn)購入時會計處理不變，使用過程中計提折舊，借：固定基金，貸：累計折舊，“固定基金”的貸方余額與“固定資產(chǎn)”抵減“累計折舊”后的金額相符；同時取消“修購基金”會計科目，按照《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》的規(guī)定將取得的固定資產(chǎn)處置收入先行上交財政專戶，待返還時計入其他收入。

四、所得稅的會計處理

（一）與“結(jié)余分配”概念不符。結(jié)余分配是指事業(yè)單位期末為實現(xiàn)的結(jié)余所進行的分配和為發(fā)生的超支所進行的彌補，所得稅作為一項納稅義務顯然不符合“結(jié)余分配”概念。

（二）與所得稅的性質(zhì)不符。雖然事業(yè)單位開展經(jīng)營活動的目標不完全等同于企業(yè)，但取得收益后作為所得稅的納稅義務人性質(zhì)不應有事業(yè)和企業(yè)之分，企業(yè)所得稅作為所得稅費用，計提時借：所得稅，貸：應交稅金-應交所得稅，事業(yè)單位的所得稅也是一項費用，因此，按現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度所得稅作為結(jié)余分配的會計處理方式有所不妥。

（三）與“銷售稅金”會計處理方式不一致。 銷售稅金是以流轉(zhuǎn)額為征稅對象的稅金，在支出類以“銷售稅金”作為單獨科目列支；所得稅征稅對象是生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得包括來源于中國境內(nèi)和境外的所得。雖然征稅對象不同，但同屬稅金，作為稅收本質(zhì)上是一致的，無論企、事業(yè)單位，都屬于一種成本費用而不屬于權(quán)益分配。

事業(yè)單位“銷售稅金”作為支出類科目，資產(chǎn)負債表上列“成本費用”之后，建議參照“銷售稅金”會計科目，在支出類科目中增設(shè)“所得稅”會計科目，資產(chǎn)負債表上列“銷售稅金”之后，結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時會計處理為借：所得稅，貸：應交稅金-應交所得稅。

[1]中華人民共和國財政部制度:事業(yè)單位會計準則(試行)事業(yè)單位會計制度.北京:中國財政經(jīng)濟出版社,1997

[2]本書編寫組[編]:Z7-行政事業(yè)單位會計制度繼續(xù)教育培訓教材.北京:研究出版社,2006