青海油田審計處 邊永玲

內(nèi)部審計是指由企業(yè)內(nèi)部自己設(shè)立的審計部門，它在制度規(guī)定、企業(yè)章程的范圍內(nèi)，按照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的特征，其目的是為了確保企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動可以在正常的前提下實現(xiàn)的一種監(jiān)督指導、審計評估的企業(yè)管理活動。從定義我們可以看出，內(nèi)部審計是一種企業(yè)內(nèi)部行為，而這種行為時有企業(yè)的一下下屬部門完成的，其目的在于監(jiān)督、評估企業(yè)行為。這樣一個狀況下，內(nèi)部審計也難免會有一些風險。

一、內(nèi)部審計風險的成因

內(nèi)部審計風險是由多種原因構(gòu)成的，本文僅從審計機構(gòu)的原因、審計人員的原因、審計管理制度的原因來分析。

（一）審計機構(gòu)的自由性受到很大的約束

內(nèi)部審計機構(gòu)是企業(yè)的一個直屬部門，其還應(yīng)接受企業(yè)的領(lǐng)導，其辦公經(jīng)費、人事安排都在企業(yè)的統(tǒng)一負責下進行的。企業(yè)高層領(lǐng)導控制著審計機構(gòu)的人事大權(quán)與財務(wù)大權(quán)。這樣一來，就會有這么一個事實：企業(yè)高層是否受到內(nèi)部審計機構(gòu)的約束？內(nèi)部審計機構(gòu)如何處理好自身職能與企業(yè)領(lǐng)導的關(guān)系？在這種事實下，內(nèi)部審計的功效講難以真正發(fā)揮出來。其僅對企業(yè)平行部門或下級部門起到威懾作用，而對更能造成企業(yè)風險的高管人員難以起到作用。在某些情況下，企業(yè)高管人員甚至會干涉內(nèi)部審計部門的正常審計活動。

（二）審計人員的業(yè)務(wù)能力欠缺

在職業(yè)道德層面上，因我國審計準則的相關(guān)工作起步較晚，職業(yè)道德標準的相關(guān)規(guī)范還不健全，造成了很多審計人員缺乏必要的職業(yè)道德的約束，整體職業(yè)道德水平還不高。在審計工作中，難以避免用感情做事，難以避免為自己謀私利。

審計工作是一項專業(yè)性很強的工作，一個合格的審計人員應(yīng)該懂得法律、財會、金融、稅收等方面的專業(yè)知識，能夠適應(yīng)信息化背景下的審計要求。審計人員不僅能夠通過賬面上的記錄發(fā)現(xiàn)問題，還應(yīng)該具備敏銳的觀察力與專業(yè)的判斷能力。但是，我國審計隊伍中還缺乏大量的這方面人才。目前審計隊伍中的人員還很年輕，還需要一個長期的經(jīng)驗積累過程。

（三）審計管理制度還不夠健全

科學的審計制度應(yīng)該是事前有審計計劃、事中有一個合理的審計程序和跟蹤審計記錄、時候有及時的審計驗收。這個審計管理制度還應(yīng)該有相應(yīng)的保障措施，只有這樣才能確保制度能夠嚴格執(zhí)行下去。

但是，我國的實際情況是事前審計計劃往往會因領(lǐng)導的一句話而全部打亂，項目進程中也難以發(fā)揮審計的作用，事后的審計工作也主要是肯定成績、稱頌領(lǐng)導，而不是查找問題、揭發(fā)問題。

二、內(nèi)部審計風險的防范

（一）提高審計機構(gòu)的地位，強化其自主性

內(nèi)部審計機構(gòu)作為企業(yè)的一個獨立部門，它應(yīng)該有其特殊的地位。其一，它不受任何一個領(lǐng)導的個人干涉，它應(yīng)該受領(lǐng)導層的集體領(lǐng)導；其二，它每年的辦公經(jīng)費應(yīng)該與企業(yè)的經(jīng)濟效益掛鉤的，比如說5%的企業(yè)收入作為審計部門的辦公經(jīng)費，這樣也有利于調(diào)動審計部門的積極性，更為重要的是有了經(jīng)費上的保障，審計部門不用擔心領(lǐng)導在經(jīng)費上“卡”審計部門；其三，審計部門的人事安排不受哪一個領(lǐng)導所左右，應(yīng)該是領(lǐng)導層集體討論，一般情況下應(yīng)該保證審計人員的相對穩(wěn)定性。只有這樣，審計機構(gòu)的自主性才會加強。也只有加強了審計機構(gòu)的自主性，才能使其功效真正發(fā)揮出來，為企業(yè)造福。

（二）提高審計人員的職業(yè)道德，加強對審計人員的業(yè)務(wù)培訓

審計人員是審計工作中直接執(zhí)行者，其道德水平將直接影響到審計的最終結(jié)果。因此，提高審計人員的職業(yè)道德水平，將對提高審計質(zhì)量起到根本性的作用。筆者認為，應(yīng)該從這三方面做起：一是在選拔審計人員的過程中，應(yīng)該重點考慮其政治水平、政治覺悟、人品等方面的內(nèi)容，確保選對人；二是加強職業(yè)道德方面的宣傳與教育；三是對違背職業(yè)操守的審計人員實行一票否決制。

審計人員的業(yè)務(wù)能力將關(guān)系到審計的效率與質(zhì)量。因此，在當今審計人員業(yè)務(wù)能力不高的情況下，加強對在職審計人員的培訓師一個十分迫切而又重要的工作。培訓是一個長期的過程，貫穿于審計人員職業(yè)生涯的始終。培訓應(yīng)該包括審計的基本知識、基本技能與方法、相關(guān)法律、計算機知識等，這樣以確保適應(yīng)時代的需要。

（三）建立健全內(nèi)部審計管理制度

建立內(nèi)部審計制度，并且建立相應(yīng)的保障制度，明確審計機構(gòu)的職責、權(quán)利，明確審計人員的職責、權(quán)利，明確審計機構(gòu)與審計人員的地位，有相應(yīng)的制度來保障審計工作正常開展。

審計管理制度的制定應(yīng)該有廣泛性的代表共同協(xié)商解決，一旦制定下來，應(yīng)該確保一個較為穩(wěn)定的執(zhí)行過程，不應(yīng)該朝令夕改。

內(nèi)部審計管理制度還應(yīng)該對審計機構(gòu)做一定的約束，對審計機構(gòu)與審計人員也應(yīng)該有一個相應(yīng)的考核指標。這樣的制度，既能約束被審計者，又能約束審計者。

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