廣州大學(xué)華軟軟件學(xué)院 周艷兵

一、我國內(nèi)部審計的發(fā)展情況

20世紀(jì)初期，封建制度在舊中國逐漸解體，中國出現(xiàn)了民間審計—注冊會計師審計。而且，不少工礦公司及金融公司設(shè)置了通常稱為“稽核”的內(nèi)部審計機構(gòu)，從事內(nèi)部審計工作，但此時的內(nèi)部審計發(fā)展緩慢。1949年中華人民共和國成立后，在省、市、縣的各級財政部門，曾于1950年建立審計處、股。1953年開始，財政部規(guī)定把這些機構(gòu)改為財政監(jiān)察機構(gòu)，開展財政監(jiān)察工作。但1949年后，內(nèi)部審計工作基本處于停滯階段。1983年12月，審計署發(fā)布了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，對內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬關(guān)系、審計范圍、主要職權(quán)、工作程序、干部任免、職守要求等作了具體的規(guī)定，內(nèi)部審計工作的開展有了法規(guī)性的依據(jù)。1992年1月，國家審計署印發(fā)了我國1991~1995年的《內(nèi)部審計發(fā)展規(guī)劃》。到2006年，我國已經(jīng)有12000余個內(nèi)部審計機構(gòu)，已配備內(nèi)部審計人員22萬多人，僅2006年一年里，內(nèi)部審計機構(gòu)促進提高經(jīng)濟效益200億元以上，查出損失浪費盡300億元，向司法機關(guān)移送審計案件2500多件。因此，通過內(nèi)部審計的發(fā)展歷程，可以看到內(nèi)部審計重要性正越來越被社會各界特別是政府有關(guān)部門和不同所有制的公司制企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)所認(rèn)識，建立、健全本組織的內(nèi)部審計制度已成為各類企業(yè)特別是上市公司完善企業(yè)內(nèi)部管理與控制內(nèi)在需求，這使得我國公司等組織內(nèi)部審計隊伍不斷壯大，素質(zhì)不斷提高。因此，內(nèi)部審計人員處理好其工作角色也顯得猶為重要。

二、內(nèi)部審計角色

從內(nèi)部審計的發(fā)展情況來看，內(nèi)部審計扮演的角色主要有以下角色：

第一：企業(yè)的“內(nèi)部經(jīng)濟警察”。為什么要把內(nèi)部審計人員比如為“內(nèi)部警察”呢？一方面，在內(nèi)部審計實施初期，各企事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動和人文環(huán)境相對來說比較單純，而內(nèi)部審計人員主要是任務(wù)是監(jiān)督企業(yè)的各項經(jīng)濟活動，查出企業(yè)違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，維護國家和企業(yè)的利益。企業(yè)各職能部門對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的重視程度相對較弱，對內(nèi)部審計人員的工作認(rèn)可程度也不高，潛意識中認(rèn)為內(nèi)部審計人員職責(zé)就是監(jiān)督他們的日常業(yè)務(wù)行為。因此，內(nèi)部審計人員也就順理成章的成了企業(yè)內(nèi)部的“經(jīng)濟警察”。另一方面內(nèi)部審計人員在執(zhí)行內(nèi)部審計過程中要查閱大量的會計資料，對相關(guān)人員進行詢問取證，必要時還要發(fā)動群眾提供審計證據(jù)，這一系列的活動無疑就象一個“警察”。

第二：企業(yè)的服務(wù)人員。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，審計人員理所當(dāng)然的要提高服務(wù)意識，當(dāng)好服務(wù)人員。這種服務(wù)主要表現(xiàn)在受人之托。其委托人可能是企業(yè)的總經(jīng)理，也可能是企業(yè)的董事會或者企業(yè)的總會計師。內(nèi)審人員接受以上人員的委托時，所收到的委托目的并不一樣，在工作過程中會遇到各種各樣的挫折。如接受總經(jīng)理的委托時，由于總經(jīng)理只是企業(yè)的一個經(jīng)營者，其角色實質(zhì)上也是一個委托人。因此，內(nèi)審人員在執(zhí)行內(nèi)部審計過程中其獨立性和權(quán)威性難以得到保障。又如，當(dāng)內(nèi)部審計人員接受的是董事會的委托，而董事會不參與公司日常的生產(chǎn)和經(jīng)營管理，內(nèi)部審計的日常工作和審計建議的落實會受到影響，與管理層的關(guān)系不好處理，難以充分發(fā)揮作為最高管理者的參謀和得力助手的作用。此時，內(nèi)審計人員在執(zhí)行審計過程中有必要向董事會及總經(jīng)理解釋內(nèi)部審計人員的工作內(nèi)容及工作的重要性。并宣傳《審計法》、《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計條例》。以取得總經(jīng)理和董事會的共同理解。

三、內(nèi)部審計人員如何處理好自己的角色。

內(nèi)部審計人員雖然一方面扮演企業(yè)的“經(jīng)濟警察”，另一方面又扮演了企業(yè)的“服務(wù)人員”，從表面上看似乎有些矛盾，但只要在艱苦的工作環(huán)境中，克服困難，頂住壓力，發(fā)揚奉獻的敬業(yè)精神，“早作而夜思，勤力而勞心”。矛盾也就能能迎刃而解。因此，作為一名內(nèi)審人員處理好自身角色本人認(rèn)為應(yīng)從以下方面出發(fā)：

第一：內(nèi)部審計人員應(yīng)保持有良好的職業(yè)道德和審慎的職業(yè)習(xí)慣。

內(nèi)部審計人員要有高尚的品德和高度的責(zé)任感，要嚴(yán)格遵守審計人員的職業(yè)道德，以維護審計人員的尊嚴(yán)和威信。準(zhǔn)確掌握國家的方針政策、合法合理地處理國家、集體和個人三者之間的利益關(guān)系，使公司的經(jīng)營活動環(huán)境良好，健康持續(xù)。審計人員要克己奉公，以身作責(zé)；要實事求是，公正客觀；要謙虛謹(jǐn)慎，聯(lián)系群眾，爭取有關(guān)部門的配合和支持。如被審計項目或部門與審計人員個人有利害關(guān)系，應(yīng)主動回避。

在計劃和實施審計工作時，內(nèi)部審計師應(yīng)秉承應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，根據(jù)所審查項目的復(fù)雜程度，合理使用職業(yè)判斷，運用必需的審計程序，充分考慮可能存在導(dǎo)致其他部門違法、違規(guī)、錯誤、遺漏、消極怠工、浪費、效率低下和利益沖突等錯誤情況。即內(nèi)部審計師應(yīng)以質(zhì)疑的轉(zhuǎn)給方式對文件記錄或管理層和法理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計證據(jù)保持警覺。對于審查中發(fā)現(xiàn)的控制不夠充分的環(huán)節(jié)，應(yīng)提出合理的可行改進措施。

當(dāng)然，應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎只是合理的謹(jǐn)慎，并不意味著永遠(yuǎn)正確，毫無差錯。內(nèi)部審計人員只能是在合理的程度上開展檢查和核實的工作，而不可能進行詳細(xì)的檢查，內(nèi)部審計工作并不能保證發(fā)現(xiàn)所有存在的問題。

第二：有高度的責(zé)任心和敏銳的洞察力。

內(nèi)部審計人員在業(yè)務(wù)過硬的前提下，要有高度的工作責(zé)任心，隨時注意防止內(nèi)部審計工作中的疏忽或差錯；否則，就可能視錯誤和舞弊而不見。從而失去審計監(jiān)督職責(zé)和應(yīng)有的職業(yè)道德。

要有敏銳的觀察力和洞察力，高度的職業(yè)警覺性，善于察覺公司可能發(fā)生的弊端的跡象。這包括自己熟悉或不熟悉的工作人員有無營私舞弊，損公肥己的舞弊行為和謀求本單位、個人的利益而弄虛作假的違規(guī)行為等。

要有勇氣深入調(diào)查，及時發(fā)現(xiàn)問題、揭露矛盾，及時檢查經(jīng)濟效益不高的背景和原因，并進行認(rèn)真研究，努力提出改進工作的建議，努力保證公司各項經(jīng)營目標(biāo)的順利完成。

第三：內(nèi)部審計人員還應(yīng)當(dāng)處理好工作中個人需求與人際關(guān)系之間的關(guān)系。

由于內(nèi)部審計人員有“經(jīng)濟警察”這一角色，因此，也決定了內(nèi)部審計人員在公司組織內(nèi)部處于一個威脅他人地位的角色，而且內(nèi)部審計人員工作在一個矛盾的環(huán)境中，因此他們必須具有良好的個人形象，除了自身的聲望與正直外，審計人員還需要得到上司、被審計人和同事的信賴，而不應(yīng)該是專橫、傲慢的個體。另外，內(nèi)部審計人員并不是只學(xué)過、了解過財會、審計或經(jīng)濟專業(yè)方面的知識就一定能做好內(nèi)部審計工作。相反，開展企業(yè)內(nèi)部審計除了要具備豐富的專業(yè)知識之外，還要具備良好的的人際交往的經(jīng)驗，豐富的心理學(xué)知識，妥善處理復(fù)雜問題和解決棘手矛盾有能力等。如果內(nèi)部審計人員在從事內(nèi)部企業(yè)審計之前、之中、之后處理好與被審計單位、經(jīng)理、審計主管、審計同仁等方面的關(guān)系，自然內(nèi)部審計工作應(yīng)會游刃有余，否則就可能到處惹煩惱，處處有障礙，正所謂“無友寸步難行”！

第四：內(nèi)部審計人員還應(yīng)有較強的風(fēng)險意識。

隨著社會的不斷進步，企業(yè)所面臨的風(fēng)險也就越來越多?？偨Y(jié)起來企業(yè)的風(fēng)險包括了內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)控八個因素。每一個企業(yè)內(nèi)部環(huán)境中其主體的風(fēng)險管理理念并不是一致的。若企業(yè)有一個較好的風(fēng)險管理理念，并為其員工所信奉時，那么其風(fēng)險就能有效的識別和管理。但這僅是一種理想狀態(tài)。也就是說即使一個企業(yè)有一個較好的風(fēng)險管理理念，但其員工并不信奉或者各業(yè)務(wù)單位、職能機構(gòu)不正確執(zhí)行則企業(yè)的風(fēng)險加大。正是由于這些因素的存在，內(nèi)部審計人員作為企業(yè)的服務(wù)人員更應(yīng)當(dāng)樹立較高的服務(wù)意識，加強的風(fēng)險意識。不斷通過風(fēng)險測試，使企業(yè)回避將要發(fā)生的風(fēng)險；通過風(fēng)險控制，對正在執(zhí)行的事項，降低風(fēng)險影響或者使企業(yè)的風(fēng)險分散。

[1]《高級審計研究》 劉明輝 東北財經(jīng)大學(xué)出版社