東冠集團(tuán)有限公司 葉肖劍
任何一個(gè)企業(yè)要管好用好資金,保護(hù)企業(yè)投資者的利益,提高經(jīng)濟(jì)利用率,都必須借助會(huì)計(jì)工作來(lái)對(duì)企業(yè)核算進(jìn)行監(jiān)督和管理,而內(nèi)部會(huì)計(jì)制度作為重要的經(jīng)營(yíng)管理工具,是企業(yè)的重要組成部分。各個(gè)企業(yè)在進(jìn)行日常情況核算和管理的時(shí)候,一定要執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)原則、固定方法和特定程序,才可以順利的完成財(cái)務(wù)工作,我們將這種在國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范約束下,由企業(yè)自行設(shè)計(jì)、僅僅應(yīng)用于企業(yè)本身的會(huì)計(jì)規(guī)則、方法和程序,統(tǒng)一稱之為企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。在內(nèi)部會(huì)計(jì)制度中,內(nèi)容條例實(shí)、適合范圍廣、實(shí)際操作易、程序方法明等是其基本特點(diǎn)。隨著具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái),我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系即將發(fā)生較大的變化,與此同時(shí),企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度這一問(wèn)題必將引起會(huì)計(jì)界的普遍關(guān)注和研究。
(一)所有權(quán)過(guò)分集中,內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不完善。我國(guó)的有些企業(yè),尤其是中小企業(yè)普遍存在著投資主體單一、領(lǐng)導(dǎo)者集權(quán)問(wèn)題明顯,而且往往對(duì)財(cái)務(wù)管理的理論方法缺乏應(yīng)有的認(rèn)識(shí),缺少必要的研究工作,致使在企業(yè)運(yùn)行當(dāng)中,管理層職責(zé)不分,越權(quán)行為突出,造成財(cái)務(wù)監(jiān)控不嚴(yán),財(cái)務(wù)管理混亂,甚至發(fā)生會(huì)計(jì)信息失真。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)滯后,已經(jīng)跟不上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求,跟不上形勢(shì)發(fā)展的步調(diào)。
(二)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小,企業(yè)管理水平低。從我國(guó)的會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)實(shí)務(wù)來(lái)看,企業(yè)比較注重的是財(cái)務(wù)收支審批、銀行存款收支和現(xiàn)金管理等各項(xiàng)制度的制定,在關(guān)注各項(xiàng)制度制定的同時(shí),卻忽視了會(huì)計(jì)核算和管理方面內(nèi)容的制定。由于我國(guó)一些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小,企業(yè)內(nèi)部的組織機(jī)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)設(shè)置比較簡(jiǎn)單,一大部分企業(yè)沒(méi)有建立完整的一整套賬務(wù)處理程序和制度,甚至一直沒(méi)有制定這方面的相關(guān)制度,所以造成了會(huì)計(jì)核算執(zhí)行的隨意性,出現(xiàn)了銷售人員一人銷售同時(shí)又負(fù)責(zé)記賬的現(xiàn)象。由于這些企業(yè)忽視了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè),會(huì)計(jì)核算比較簡(jiǎn)單,造成企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)資料缺乏,而會(huì)計(jì)信息因會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下且質(zhì)量不高,則甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)決策者的決策。
(三)內(nèi)部會(huì)計(jì)的各項(xiàng)新的應(yīng)用形式帶來(lái)的一些新問(wèn)題。一些企業(yè)微機(jī)操作系統(tǒng)中缺乏操作日志和規(guī)則等相關(guān)內(nèi)容,或者有的會(huì)計(jì)人員不按照規(guī)章規(guī)定進(jìn)行操作,造成計(jì)算機(jī)信息失控等嚴(yán)重后果;會(huì)計(jì)的新應(yīng)用技術(shù)層出不窮,發(fā)展駛?cè)肟燔嚨?,很多企業(yè)跟不上發(fā)展的步伐,至今仍停留在過(guò)去的水平。伴隨著我國(guó)微機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展普及,這樣的問(wèn)題會(huì)比較突出,甚至?xí)?yán)重影響到企業(yè)的發(fā)展態(tài)勢(shì),作為正規(guī)的企業(yè)集團(tuán),無(wú)論是加強(qiáng)企業(yè)自身管理,還是適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的外部環(huán)境,無(wú)一例外都需要各個(gè)企業(yè)盡快建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。
(四)企業(yè)預(yù)算控制制度存在一些缺陷。企業(yè)要想加強(qiáng)內(nèi)部控制,達(dá)成公司的管理目標(biāo),提升公司經(jīng)濟(jì)效益,這就需要實(shí)施全面的預(yù)算體系,推行預(yù)算管理。而各企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理過(guò)程中,往往存在一些問(wèn)題:一是強(qiáng)調(diào)客觀因素的不利影響,容易發(fā)生預(yù)算目標(biāo)偏離的問(wèn)題;二是編制人員往往憑主觀經(jīng)驗(yàn)來(lái)編制預(yù)算,缺乏客觀性,編制的預(yù)算指標(biāo)不易被市場(chǎng)接受,實(shí)施過(guò)程中難以推行。
(五)我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度缺少科學(xué)性和規(guī)范性。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,尤其是加入WTO以來(lái),不斷產(chǎn)生新的經(jīng)營(yíng)機(jī)制和運(yùn)營(yíng)方式,同時(shí)新的問(wèn)題也隨之出現(xiàn)。要使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度適合本企業(yè)的運(yùn)營(yíng),跟上時(shí)代發(fā)展的腳步,我國(guó)的各個(gè)企業(yè),要嚴(yán)格按照本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),以及業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)等具體要求,深入開(kāi)展規(guī)范本單位的各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作,進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的科學(xué)性和可操作性,按照本單位的實(shí)際需要,完善內(nèi)部會(huì)計(jì)制度,以此來(lái)適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理要求,發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的應(yīng)有的各項(xiàng)職能。各個(gè)企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度時(shí),首先應(yīng)當(dāng)服從國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范和法律、法規(guī),不觸犯相關(guān)法律,其次是結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況,建立和健全一套符合本企業(yè)核算要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。在我國(guó),企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)要明確選擇適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)政策,選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和管理,使用恰當(dāng)?shù)姆绞椒椒ê统绦蛑笇?dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐,確保會(huì)計(jì)工作的規(guī)范運(yùn)行。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度只有具備條理分明、適用專一、程序明確等特點(diǎn),才能夠?qū)?huì)計(jì)工作的開(kāi)展提供方便。
我國(guó)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)現(xiàn)實(shí),要求我國(guó)各企業(yè)應(yīng)盡快建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,進(jìn)一步提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。而能否正確的制定和執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,最關(guān)鍵因素是管理者是否有動(dòng)力和壓力。一方面,企業(yè)管理層主觀上要有計(jì)劃搞好會(huì)計(jì)內(nèi)部制度的內(nèi)在需求,另一方面,進(jìn)一步延伸外部會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)企業(yè)的壓力功能,可以有效的促使內(nèi)部控制發(fā)揮積極作用。要構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系,要從思想、制度、領(lǐng)導(dǎo)、保障措施等各個(gè)方面抓好落實(shí)。
(一)要高度重視塑造企業(yè)優(yōu)質(zhì)高效的內(nèi)部環(huán)境。優(yōu)良的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境,可以確保具體內(nèi)部控制措施的實(shí)施。要建立健全科學(xué)有效的企業(yè)內(nèi)部控制體系,才能完善企業(yè)運(yùn)行機(jī)制,及時(shí)的解決內(nèi)部人、財(cái)、物控制問(wèn)題,要認(rèn)識(shí)到,現(xiàn)有董事會(huì)結(jié)構(gòu)已經(jīng)不能適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì),要進(jìn)行必要的調(diào)整和完善。在正常發(fā)展的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步發(fā)揮董事會(huì)的監(jiān)督、制衡和決策作用。同時(shí),董事會(huì)的人數(shù)構(gòu)成也要相應(yīng)地做一些調(diào)整,外部董事人數(shù)要適當(dāng)增加,特別是增加一定數(shù)量的具有獨(dú)立判斷能力的董事。另一方面,在大型的國(guó)有企業(yè)當(dāng)中,在符合本單位實(shí)際的前提下,各企業(yè)的董事會(huì)還可以借鑒知名國(guó)際國(guó)內(nèi)大的公司的做法,設(shè)立若干董事會(huì)的獨(dú)立委員會(huì),比如審計(jì)、薪酬和提名委員會(huì)等等。
(二)進(jìn)一步完善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。所有企業(yè)的控制活動(dòng)的開(kāi)展都依存一定的環(huán)境和氛圍,控制環(huán)境的質(zhì)量又可以直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行,甚至于企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),所以要明確內(nèi)部控制主體和內(nèi)部控制的目標(biāo)。在實(shí)施過(guò)程中,各個(gè)方面都起著不同的作用,其中,控制主體解決了由誰(shuí)實(shí)施內(nèi)部控制的問(wèn)題,而控制目標(biāo)的實(shí)施,則解決了為什么要實(shí)施控制的問(wèn)題。只有兩個(gè)方面結(jié)合好,發(fā)揮好各自的作用,企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制才能達(dá)到最優(yōu)。
(三)建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制。我國(guó)的相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范明確規(guī)定:“企業(yè)的管理人員對(duì)本企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)”。這就明確告訴我們:企業(yè)的管理人員是實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體,要想自上而下的將會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度落實(shí)好,就必須層層負(fù)責(zé),在企業(yè)建立會(huì)計(jì)內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制,才能提升內(nèi)部控制的整體效果,將會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度落到實(shí)處。
(四)建立嚴(yán)格的預(yù)算控制制度。嚴(yán)格的預(yù)算控制制度的建立,是企業(yè)成功進(jìn)行內(nèi)部控制的重要組成部分。應(yīng)對(duì)預(yù)算編制及調(diào)整提出相應(yīng)規(guī)范要求,加強(qiáng)對(duì)企業(yè)預(yù)算的內(nèi)部控制,提高預(yù)算管理水平,嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算與考核標(biāo)準(zhǔn)。各個(gè)企業(yè)要將國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和自身企業(yè)特點(diǎn)相結(jié)合,并參照各生產(chǎn)、銷售部門(mén)的內(nèi)部控制規(guī)定,進(jìn)而建立適合符合實(shí)際情況和管理要求的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。
(五)堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)和自我評(píng)估控制的監(jiān)督作用。在企業(yè)運(yùn)行當(dāng)中,主要有兩項(xiàng)主要職能發(fā)揮作用。一是內(nèi)部審計(jì),一個(gè)自我評(píng)估控制。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員有重要作用,可以有效監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被嚴(yán)格執(zhí)行,進(jìn)行環(huán)境的積極營(yíng)造,規(guī)范各個(gè)成員的行為,使各個(gè)成員的內(nèi)部控制成為自覺(jué)行動(dòng);為了更好地達(dá)成內(nèi)部控制的目標(biāo),自我評(píng)估控制應(yīng)運(yùn)而生,這項(xiàng)內(nèi)部監(jiān)督措施不經(jīng)可以改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)程序,提高勞動(dòng)效率,還可以經(jīng)常性的發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制當(dāng)中出現(xiàn)的各類問(wèn)題,及時(shí)改進(jìn)業(yè)務(wù),防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
總而言之,在我國(guó),企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的強(qiáng)化實(shí)施是每個(gè)成功企業(yè)和正規(guī)企業(yè)會(huì)計(jì)制度形成所必須要經(jīng)歷的階段,也是衡量企業(yè)各項(xiàng)管理制度完善與否的重要標(biāo)準(zhǔn)。只有盡快的建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,才可以在實(shí)質(zhì)上保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)正確性和合法性,保證企業(yè)的決策者有精確的企業(yè)運(yùn)用數(shù)據(jù)可供參考,保證各個(gè)企業(yè)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的安全,有效防范貪污浪費(fèi)的發(fā)生,促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
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