胡波

（中山力勁機械有限公司，廣東 中山 528402）

論應(yīng)收賬款的有效控制與財務(wù)可持續(xù)性發(fā)展

胡波

（中山力勁機械有限公司，廣東 中山 528402）

應(yīng)收賬款的控制和管理是商品流通企業(yè)銷售過程中財務(wù)管理的核心，從實務(wù)角度上探討應(yīng)收賬款，關(guān)鍵在于如何監(jiān)督和風(fēng)險控制。以強化應(yīng)收賬款管理促進財務(wù)的可持續(xù)性發(fā)展，才能不斷為商品流通企業(yè)加快資金流轉(zhuǎn)和回籠創(chuàng)造機會，提高管理效益。

應(yīng)收賬款；財務(wù)；可持續(xù)發(fā)展；賒銷

在社會主義市場經(jīng)濟條件下，我國商品流通企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。但是，因受國家宏觀經(jīng)濟環(huán)境的影響和商品流通企業(yè)最近幾年所面臨的資源及生產(chǎn)經(jīng)營條件的制約，因受商業(yè)企業(yè)普遍存在著收入增長緩慢，成本上升較快，經(jīng)濟效益下滑的現(xiàn)象。另外，在現(xiàn)代商業(yè)社會中，市場競爭日益激烈，越來越多的銷售公司面臨“銷售難、收款更難”的雙重困境。［1］一方面，為爭取客戶訂單，企業(yè)越來越多地運用賒銷；另一方面，客戶拖欠貨款，占壓企業(yè)大量流動資金，使企業(yè)面臨巨大的商業(yè)風(fēng)險。賒銷會使商品流通企業(yè)的應(yīng)收賬款迅速擴大，加上往來企業(yè)間的相互拖欠貨款現(xiàn)象日趨嚴重，應(yīng)收賬款增長過快導(dǎo)致壞帳損失將日益增多，也會給企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動造成嚴重影響，制約商品流通企業(yè)的發(fā)展。如何有效地控制應(yīng)收賬款增長，已成為商品流通企業(yè)管理中不得不重視及思考的一個重要議題。另外，基于風(fēng)險考慮，商品流通企業(yè)集團亟須引入可持續(xù)發(fā)展理念，加強對應(yīng)收賬款收益和風(fēng)險的平衡管理，根據(jù)企業(yè)發(fā)展的不同時期選擇不同的財務(wù)戰(zhàn)略。

一、應(yīng)收賬款的預(yù)防和控制

影響企業(yè)應(yīng)收賬款發(fā)生的，是了解經(jīng)銷商的信用等級，并分析其產(chǎn)生賴賬的可能性，以便發(fā)現(xiàn)企業(yè)在應(yīng)收賬款管理活動中潛在的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，督促企業(yè)管理當(dāng)局采取有效措施，避免潛在的風(fēng)險演變成現(xiàn)實，起到未雨綢繆的作用。對經(jīng)銷商的評價可以參照以下幾個標(biāo)準(zhǔn)進行分析：

（一）品質(zhì)

根據(jù)經(jīng)銷商的信譽，包括其發(fā)展?fàn)顩r和經(jīng)營結(jié)構(gòu)特點，負責(zé)人的經(jīng)營理念等，運用對其歷史交易付款記錄的數(shù)理統(tǒng)計，測算指標(biāo)及指標(biāo)體系，反映企業(yè)在行業(yè)中的口碑和財務(wù)狀態(tài)，為決策者評價客戶提供參考。［2］

（二）能力

指經(jīng)銷商的償債能力，包括其資金來源、流動資金、庫存商品等，特別要注意流動資產(chǎn)的質(zhì)量，看是否存貨過多、過時或質(zhì)量下降，影響其變現(xiàn)能力。

（三）條件

指可影響到經(jīng)銷商付款能力的經(jīng)濟環(huán)境，如其經(jīng)營環(huán)境在持續(xù)不斷的變化，尤其是我國加入WTO后承諾開放的環(huán)境發(fā)生了變化。外資競爭對手的進入以及不斷的發(fā)展，商品流通企業(yè)的經(jīng)營范圍也不斷在調(diào)整，在這種情況下，也會影響到經(jīng)銷商的運營環(huán)境，包括物流配送系統(tǒng)。

通過以上標(biāo)準(zhǔn)評估出經(jīng)銷商的信用等級和層次劃分，可以確定對其賒銷金額的大小和期限長短。商品流通企業(yè)每年賒銷的金額總額度可根據(jù)當(dāng)年的銷售計劃、經(jīng)營策略等因素來確定，每年確定一次，并提供大力保障和高效服務(wù)。從深層次剖析，具體到各個賒銷商的賒銷金額，都可按其信用等級、產(chǎn)品類型來確定。

二、商品流通企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的弊端

目前，商品流通企業(yè)在應(yīng)收賬款管理環(huán)節(jié)上，存在一些弊端，客觀分析如下：

（一）夸大銷售業(yè)績，增加了稅收成本

銷售業(yè)績牽涉到企業(yè)的營業(yè)利潤，因而大多數(shù)商品流通企業(yè)都把工作重心放在提高銷售水平上。擴大銷售業(yè)績確實也能起到提高市場占有率和穩(wěn)定客戶的作用。但在銷售業(yè)績上，管理層往往夸大事實、虛夸上報；另外，只注重營業(yè)銷售的增長而忽略相應(yīng)的稅收成本增加，在稅務(wù)籌劃方面不注重稅收成本的分析和合理避稅；同時，企業(yè)采取賒銷政策會導(dǎo)致對賒銷形成的銷售額要提前繳納銷售稅金和企業(yè)所得稅。這些無疑會加大企業(yè)的稅收成本。

（二）企業(yè)資金侵占，加大了資金成本

在賒銷過程中，客戶從商品流通企業(yè)處用于進貨而賒銷形成應(yīng)收賬款。這種現(xiàn)狀實際上是客戶利用商品流通企業(yè)的賒銷政策，占用了企業(yè)的資金。這樣長久發(fā)展下去會導(dǎo)致兩方面結(jié)果：一方面假如原來商品流通企業(yè)自有資金不足，急用信貸解決資金短缺問題，則需要進行融資增加了企業(yè)的融資成本；［3］另一方面，即使企業(yè)本身自有資金充裕，也會減少企業(yè)把資金存放于銀行收取利息所得的收入。這兩個方面的結(jié)果對商業(yè)流通企業(yè)而言都會加大其資金成本。

（三）在管理過程中增加了相應(yīng)成本

大量的賒銷會增加企業(yè)對應(yīng)收賬款事前、事中、事后的管理成本。事前管理成本會造成對客戶的資信情況和經(jīng)營能力、品質(zhì)特性、信用履約率進行調(diào)查，而發(fā)生相應(yīng)的人工成本和調(diào)查費用；而事中管理成本即意味著應(yīng)收賬款一旦形成，如何收賬就成了問題，形成收賬費用。［4］如大量的應(yīng)收賬款的產(chǎn)生，使企業(yè)人員需要增加資源加大對應(yīng)收賬款賬戶的動態(tài)情況及客戶經(jīng)營情況的了解，并檢討給予客戶的賒銷政策是否合理恰當(dāng)，這些都需要一定的成本耗費，會產(chǎn)生管理工資、辦公費、差旅費、電話電報費等費用。同樣，在事后管理過程中，如果收不回賬款訴諸法律，則會發(fā)生訴訟相關(guān)費用。

（四）應(yīng)收賬款理財工作與市場變化不協(xié)調(diào)

商品流通企業(yè)被動銷售給客戶貨品，財務(wù)管理工作缺乏主動性。隨著市場經(jīng)濟的建立和企業(yè)內(nèi)部體制改革的深化，企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了很大的變化，商品流通企業(yè)的財務(wù)管理和針對應(yīng)收賬款的理財觀念及手段呈現(xiàn)出與市場變化的不協(xié)調(diào)。這兩者的不協(xié)調(diào)，也會造成企業(yè)理財工作的難以推進。

三、應(yīng)收賬款動態(tài)管理模式下的財務(wù)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略

上述所說的應(yīng)收賬款存在弊端，實際上說明應(yīng)收賬款的有效控制和實時管理亟須加強，也延伸接觸到應(yīng)收賬款的管理模式問題。應(yīng)收賬款的動態(tài)管理，不僅牽涉到財務(wù)的監(jiān)督控制和銷售資金的回籠，并關(guān)系到流通企業(yè)集團財務(wù)持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略定位的準(zhǔn)確性，并直接決定著整體資源配置的有序性，對商品流通企業(yè)的興衰發(fā)展具有至關(guān)重要的影響。從廣義角度來看，可持續(xù)發(fā)展是20世紀80年代隨著人們對全球環(huán)境與發(fā)展問題的廣泛討論而提出的一個概念。財務(wù)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略就是在引入可持續(xù)發(fā)展理念前提下，以可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)為出發(fā)點，以企業(yè)收益和風(fēng)險平衡為重點，根據(jù)商品流通企業(yè)發(fā)展的不同時期選擇不同的財務(wù)戰(zhàn)略，并制定相應(yīng)的應(yīng)收賬款動態(tài)管理機制，追求商品流通企業(yè)價值最大化。［5］具體而言，可在應(yīng)收賬款控制過程實現(xiàn)控制目標(biāo)，強化內(nèi)控管理的有效實施，兼顧未來發(fā)展的需要，實現(xiàn)短期利益和長期利益的雙贏。具體可以從以下幾個方面做起（如圖1所示）：

圖1 應(yīng)收賬款下的財務(wù)可持續(xù)思路

（一）建立賒銷審批制度，強化管理

跟蹤商品流通企業(yè)的銷售過程，落實責(zé)任，各經(jīng)辦人員對自己經(jīng)辦的業(yè)務(wù)負責(zé)并與其經(jīng)濟利益掛鉤，同時制定相關(guān)考核獎罰條件，使應(yīng)收賬款同個人業(yè)績聯(lián)系，達到有效的控制。

（二）組織力量加大對逾期未結(jié)清欠款的賒銷客戶的催收力度

商品銷售企業(yè)應(yīng)組織人員，積極與對方聯(lián)系，及時回收欠款。對近期暫不能還款的客戶，要求其提供擔(dān)保，或及時通過法律途徑解決；對一些客觀上存在破產(chǎn)風(fēng)險的客戶及時采取有效措施，最大程度減少滯賬的發(fā)生；對于那些賒銷金額大、信用資質(zhì)不好的客戶應(yīng)重點考察；對于即將到期的應(yīng)收賬款，要隨時和客戶保持聯(lián)系，銷售人員要利用和客戶接觸的機會主動了解客戶的經(jīng)營情況，以便及時、順利地收回賬款。

（三）構(gòu)建科學(xué)完善的收賬措施，加強監(jiān)督評價

企業(yè)制定客戶賒銷政策的同時，應(yīng)加強控制機制和設(shè)計風(fēng)險評估，對發(fā)生壞賬的可能性進行定性和定量測評分析。財務(wù)人員和銷售人員應(yīng)配合完成收賬工作。銷售人員應(yīng)利用與客戶接觸密切、了解客戶情況的優(yōu)勢，與財務(wù)人員緊密配合，為財務(wù)人員提供原始的客戶信息資料，以助其完成收賬工作。另外，建立監(jiān)督檢查體系及引入考核機制都是必要的措施，涵蓋預(yù)警、揭示、執(zhí)行、監(jiān)督、查處等職能在內(nèi)，通過對監(jiān)督評價結(jié)果的正確運用，提高管理人員和銷售人員的責(zé)任意識和風(fēng)險防控意識。

（四）實施人員培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)

針對企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)人員學(xué)歷低、業(yè)務(wù)素質(zhì)也相對較低的情況，商品流通企業(yè)應(yīng)有計劃、分期分批地對企業(yè)的財務(wù)人員進行學(xué)歷教育和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，加強對企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)人員的管理與培訓(xùn)，比如公司可以要求財務(wù)人員根據(jù)自身的情況填寫培訓(xùn)需求計劃，提出培訓(xùn)需求。全面提升財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)和理財技能。

四、結(jié)語

通過財務(wù)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略看待應(yīng)收賬款的管理模式，使財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)、財務(wù)微觀問題與管理宏觀政策共同構(gòu)成了一個聯(lián)動互通、有序營運的系統(tǒng)，以此明晰企業(yè)確立的謀求應(yīng)收賬款價值最大化與資源配置有效的總體戰(zhàn)略。企業(yè)要根據(jù)自身的特點，具體問題具體分析，進而找到最適合的模式，謀求企業(yè)良好的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的相互籌劃發(fā)展。

［1］ 王慶成，戴德明.聚焦財會［M］.北京：中央編譯出版社，2008：125.

［2］ 伍萬洪.如何用好應(yīng)收賬款這把雙刃劍［J］.財會研究，2009，（26）.

［3］ 馬永升.如何加強企業(yè)應(yīng)收賬款的控制和管理［J］.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2009，（38）.

［4］ 高民杰，袁興林.企業(yè)危機預(yù)警［M］.北京：中國經(jīng)濟出版社，2005：44.

［5］ 肖灑.企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的預(yù)警機制研究［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2008，（3）：29.

Key-words:receivable-accounts；finance;sustainable-development;open-account

〔責(zé)任編輯：王一婷〕

On the Effective Control of Receivable Accounts and Sustainable Development of Finance

HU-Bo
(Zhongshan-L.K.Machinery-Co.LTD,Zhongshan-528402,China)

The-effective-control-and-management-of-receivable-accounts-is-the-core-of-financial-management-in-the process-of-commodities-circulation-and-enterprises-sales.From-the-practical-point-of-view,the-key-of-receivable-accountsliesinhowtosuperviseandcontroltherisk.Thepurposeofthis-istostrengthen-themanagementofreceivable accounts-and-promote-the-sustainable-development-of-finance,also-can-provide-the-chance-of-speeding-up-the-enterprises-commodities-circulation-and-repayment-of-capital-flows-and-improve-management-efficiency.

F234.3

A

2010-08-05

1671-6671（2010）03-0047-03

胡波（1975），男，重慶人，中山力勁機械有限公司會計師，工商管理碩士，研究方向：財務(wù)管理。