□文/雷紅艷

利用EXCEL進(jìn)行企業(yè)成本核算分析

□文/雷紅艷

本文結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)，利用Excel表設(shè)計符合自身需要的成本核算表，再利用成本核算表進(jìn)行企業(yè)的成本分析，為企業(yè)經(jīng)營決策提供依據(jù)。關(guān)鍵詞：EX C EL表；成本核算；成本分析

一、成本核算的步驟

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程也是資產(chǎn)的消耗過程，因此生產(chǎn)經(jīng)營成本按其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分為勞動對象、勞動手段和活勞動耗費(fèi)三大類。企業(yè)成本核算過程中，在財務(wù)軟件中應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”一級科目，借方用于歸集所發(fā)生各項生產(chǎn)費(fèi)用，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品的成本。在“生產(chǎn)成本”科目下設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個二級科目。根據(jù)成本要素在二級科目下設(shè)置三級科目，“直接材料”、“直接人工”、“動力”和“制造費(fèi)用”用于成本核算。在成本計算過程中，涉及成本的歸集和分配，計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本，進(jìn)而計算產(chǎn)品的銷售成本。

在核算中，結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，利用Excel表進(jìn)行成本計算和分析，通過表與表之間的鏈接，使得整個計算過程變得簡潔，便于操作。（表1）

下面以品種法為例作介紹。企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營組織形式、產(chǎn)品工藝特點(diǎn)和需要掌握的成本分析資料，將產(chǎn)品分類進(jìn)行核算。表中以A產(chǎn)品成本核算為例，A產(chǎn)品領(lǐng)用的直接材料從金蝶等財務(wù)軟件中生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-直接材料科目下取數(shù)，財務(wù)軟件系統(tǒng)一般都有導(dǎo)出成EXCEL電子表格的功能，粘貼在生產(chǎn)費(fèi)用表中，直接人工、動力、制造費(fèi)用和輔助生產(chǎn)從財務(wù)軟件中取數(shù)直接計入，也可以采用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計入，將本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用歸集到生產(chǎn)費(fèi)用表中，填入下面的生產(chǎn)成本明細(xì)賬中。（表2）

制造部門將產(chǎn)品做好之后，完工入庫，月末統(tǒng)計庫存商品月報表。報表之間的鉤稽關(guān)系是：庫存商品月報表本期進(jìn)庫數(shù)C1=產(chǎn)品成本計算表庫存商品產(chǎn)量B2=庫存商品明細(xì)賬入庫數(shù)B3；庫存商品月報表本期出庫數(shù)D2=庫存商品明細(xì)賬出庫數(shù)D4=銷售成本表銷售數(shù)量B2。（表3）

月末制造部門統(tǒng)計在制品數(shù)量，統(tǒng)計每種產(chǎn)品各個工序數(shù)量，根據(jù)公司耗用原材料和人工工時情況，確定完工程度。完工程度的方法確定之后，一般不得經(jīng)常變換。（表4）

期初結(jié)存數(shù)等于上期期末結(jié)存數(shù)，表中領(lǐng)料工費(fèi)從生產(chǎn)費(fèi)用表中取數(shù)，累計數(shù)=期初結(jié)存數(shù)+本期發(fā)生數(shù)，第5行結(jié)轉(zhuǎn)成本是本月完工入庫產(chǎn)品成本，根據(jù)產(chǎn)品成本計算表得到。在制品成本=生產(chǎn)費(fèi)用累計數(shù)-本月完工入庫成本。

同時，編制產(chǎn)品成本計算表，通過生產(chǎn)費(fèi)用歸集，統(tǒng)計庫存商品月報表，在制品按照約當(dāng)產(chǎn)量法計算。（表5）

本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和月末在制品之間分配，計算出完工產(chǎn)品成本。（表6）

表1 生產(chǎn)費(fèi)用表

表2 庫存商品月報表

表3在制品月報表

表4 A產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬

本期庫存商品入庫數(shù)量，取的是庫存商品月報表的入庫數(shù)量，入庫金額取的是產(chǎn)品成本計算表F2計算數(shù)據(jù)，發(fā)出商品成本采用加權(quán)平均法計算。

發(fā)出商品成本=（上期庫存商品結(jié)存金額+本期入庫商品金額）/（上期庫存商品結(jié)存數(shù)量+本期入庫商品數(shù)量）×發(fā)出商品數(shù)量

期末結(jié)存庫存商品金額=期初結(jié)存庫存商品金額+本期完工入庫商品金額-本期出庫商品金額

這個金額反映在資產(chǎn)負(fù)債表存貨項目庫存商品中。（表7）

銷售成本中，從財務(wù)軟件中導(dǎo)出產(chǎn)品銷售數(shù)據(jù)，取得產(chǎn)品銷售數(shù)量和銷售收入，與庫存商品月報表發(fā)出數(shù)量核對，銷售成本等于庫存商品賬中發(fā)出商品成本，也是損益表中產(chǎn)品銷售成本。

產(chǎn)品成本計算過程主要設(shè)計7張報表就可完成。

二、成本數(shù)據(jù)分析

成本計算好之后，就利用上面EXCEL表，可以靈活方便地對成本進(jìn)行分析，下面以銷售成本結(jié)構(gòu)分析為例進(jìn)行介紹。（表8）

表5 產(chǎn)品成本計算表

表6 庫存商品明細(xì)賬

表7 銷售成本表

表8 A產(chǎn)品成本分析表

在成本分析中，生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本科目下設(shè)有直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等成本項目，銷售成本科目中沒有設(shè)直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等成本項目，作為管理者特別想知道本期銷售產(chǎn)品中，材料、人工、制造費(fèi)用等占銷售收入比重，有利于企業(yè)分析各成本要素所占銷售比重，比較產(chǎn)品成本變化趨勢，便于企業(yè)作出成本控制。

表8中，期初庫存產(chǎn)品成本+本期入庫商品成本=本期發(fā)出商品成本+期末庫存商品成本

移項，期初庫存產(chǎn)品成本-期末庫存商品成本+本期入庫商品成本=本期發(fā)出商品成本。

本期入庫商品成本從生產(chǎn)成本明細(xì)賬中取數(shù)，能取到結(jié)轉(zhuǎn)的直接材料、直接人工、動力、制造費(fèi)用和輔助生產(chǎn)的金額。

銷售成本中含有直接材料=（完工入庫的直接材料成本/完工入庫商品成本）×銷售成本

同理，可以求出銷售成本中直接人工、動力、制造費(fèi)用和輔助生產(chǎn)成本，銷售成本率=銷售成本/銷售收入，是反映企業(yè)成本最重要的財務(wù)指標(biāo)，材料成本率=銷售成本中的材料成本/銷售收入，同理可求出人工成本率、動力成本率、制造費(fèi)用成本率和輔助生產(chǎn)成本率。

銷售成本率=材料成本率+人工成本率+制造費(fèi)用成本率+動力成本率+輔助生產(chǎn)成本率，分析各成本要素占銷售比重，企業(yè)每月作出各類產(chǎn)品成本分析表，各期進(jìn)行對比分析，分析成本變動的原因，制定成本控制的有效方法。

可以看出，EXCEL在成本計算和成本分析中具備靈活簡便的功能，而基于EXCEL表維護(hù)和更新也非常簡單，財務(wù)人員通過簡單的操作就可以從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況出發(fā)設(shè)計符合需要的成本計算和成本分析表，從而提高財務(wù)工作效率。

（作者單位：重慶川儀微電路有限責(zé)任公司）

[1]中國注冊會計師協(xié)會編.財務(wù)成本管理.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.

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