王 芳

（重慶電子工程職業(yè)學(xué)院，重慶401331）

淺析高校會計(jì)核算工作中的問題及解決建議

王 芳

（重慶電子工程職業(yè)學(xué)院，重慶401331）

會計(jì)核算是高校財(cái)務(wù)工作中一個(gè)重要的組成部分，是高?？陀^準(zhǔn)確地進(jìn)行財(cái)務(wù)分析、編制年終決算和年度會計(jì)預(yù)算的基礎(chǔ)，也是提高高校會計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵所在。為適應(yīng)高等教育改革發(fā)展的新要求，高等學(xué)校應(yīng)在系統(tǒng)總結(jié)我國高等學(xué)校會計(jì)制度工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，充分借鑒企業(yè)會計(jì)改革的成功做法和國外高等學(xué)校會計(jì)慣例，健全和完善高等學(xué)校會計(jì)核算工作，進(jìn)一步規(guī)范高等學(xué)校的會計(jì)行為，提高會計(jì)核算質(zhì)量，使會計(jì)核算在高等教育快速、健康發(fā)展過程中發(fā)揮更大的作用。

高校；會計(jì)核算；問題及解決建議

1 高校會計(jì)核算存在的問題、缺陷及影響

現(xiàn)行《高等學(xué)校會計(jì)制度（試行）》自1998年1月1日施行以來，對規(guī)范高等學(xué)校會計(jì)核算、服務(wù)高等學(xué)校預(yù)算管理發(fā)揮了積極的作用。近年來，隨著我國高等教育體制和公共財(cái)政體制改革的不斷深化，現(xiàn)行《高等學(xué)校會計(jì)制度（試行）》已經(jīng)滯后于公共財(cái)政體制改革和高校改革與發(fā)展的需要。高校會計(jì)核算存在的問題、缺陷及影響主要表現(xiàn)在以下幾方面：

1.1 會計(jì)科目的設(shè)置不科學(xué)

未設(shè)固定資產(chǎn)折舊科目，不能如實(shí)反映高校凈資產(chǎn)。按目前的會計(jì)制度規(guī)定，高校不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，報(bào)表中的總資產(chǎn)是按固定資產(chǎn)原值匯總的，而企業(yè)的總資產(chǎn)一般是按固定資產(chǎn)凈值匯總的。固定資產(chǎn)具有的有形損耗和無形損耗的特點(diǎn)，決定了高校現(xiàn)存設(shè)備中有相當(dāng)一部分的實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值不一致。根據(jù)測算，行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)約占總資產(chǎn)的50%，平均新舊程度為50%，那么，現(xiàn)有資產(chǎn)負(fù)債表上的總資產(chǎn)價(jià)值就要虛高25%。這就會導(dǎo)致一些消極的結(jié)果：管理部門無法從高校的會計(jì)報(bào)表得到固定資產(chǎn)凈值的真實(shí)資料，其他利益相關(guān)者也難以得到真實(shí)的會計(jì)信息。

未設(shè)固定資產(chǎn)清理科目，不利于高校財(cái)務(wù)部門對出售、報(bào)廢、損毀資產(chǎn)的管理。由于我國高校會計(jì)制度中沒有“固定資產(chǎn)清理”科目，在固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢或發(fā)生損毀時(shí)，一般直接沖減“固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目，取得的價(jià)款或收入直接記入“專用基金——修購基金”科目，這種處理方法不能綜合反映固定資產(chǎn)清理中的收入、支出以及清理后的凈損益，同時(shí)還增加了財(cái)務(wù)管理的難度。

未設(shè)置“在建工程”科目,高校會計(jì)核算系統(tǒng)中沒有“在建工程”科目，實(shí)踐中常常是將大量在建工程內(nèi)容放在基建會計(jì)系統(tǒng)中進(jìn)行核算。在工程未完工而未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)之前，這部分固定資產(chǎn)(或在建工程)沒有在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映出來，而僅在“應(yīng)收及暫付款”科目中作為與基建的往來款反映，這就混淆了高校流動資產(chǎn)與長期資產(chǎn)的界限。

1.2 會計(jì)核算與高校部門預(yù)算不能有效銜接，影響會計(jì)信息質(zhì)量

在實(shí)際的財(cái)務(wù)工作中，高校的財(cái)務(wù)預(yù)算和會計(jì)核算各行其道，會計(jì)核算沒有遵循預(yù)算要求，自行一套，隨意性大。影響會計(jì)核算的原因主要兩個(gè)：(1)財(cái)務(wù)預(yù)算準(zhǔn)確性差，會計(jì)核算時(shí)無法執(zhí)行，從上級部門取得撥款后，沒有按照學(xué)?？茖W(xué)發(fā)展規(guī)劃安排財(cái)務(wù)收支，對經(jīng)費(fèi)的管理較盲目，所以在制定財(cái)務(wù)預(yù)算過程中比較粗糙，做出來的預(yù)算實(shí)用性差，預(yù)算編制不完整或比較粗放，以致于會計(jì)核算無法準(zhǔn)確圍繞預(yù)算執(zhí)行；(2)高校進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)對預(yù)算執(zhí)行流于形式，亂開支項(xiàng)目，隨意擴(kuò)大支出標(biāo)準(zhǔn)，人為故意不執(zhí)行預(yù)算，導(dǎo)致有預(yù)算不執(zhí)行，會計(jì)核算口徑與財(cái)務(wù)預(yù)算口徑不統(tǒng)一，會計(jì)核算科目沒有或不能對應(yīng)預(yù)算項(xiàng)目。會計(jì)科目分類與預(yù)算管理要求科目分類之間差異懸殊，沒有細(xì)化到具體的預(yù)算管理項(xiàng)目，使得會計(jì)信息資料與預(yù)算編制和執(zhí)行沒有對應(yīng)，不夠全面，難以滿足預(yù)算管理的要求。

1.3 財(cái)務(wù)收支及資產(chǎn)狀況核算不完整

高校會計(jì)核算除經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)外，一般采用收付實(shí)現(xiàn)制。隨著高校招生規(guī)模的日益擴(kuò)大，財(cái)務(wù)收支量增多，這種以實(shí)現(xiàn)了的收支為基礎(chǔ)的會計(jì)核算方法，很難適應(yīng)當(dāng)前高校財(cái)務(wù)管理的需要，容易形成財(cái)務(wù)管理漏洞，也不能全面地反映高校的財(cái)務(wù)收支及資產(chǎn)狀況。主要表現(xiàn)在以下幾方面：(1)收入和成本不實(shí)。比如，學(xué)費(fèi)收入依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制原則，只對已收部分作為收入處理而應(yīng)收未收部分不予反映，這樣既不能準(zhǔn)確核算高校的應(yīng)收學(xué)費(fèi)規(guī)模，也不利于學(xué)費(fèi)催繳，極易造成學(xué)費(fèi)流失；(2)債權(quán)債務(wù)不實(shí)。學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)的欠費(fèi)形成的債權(quán)未在賬面反映；某些臨時(shí)性收入，當(dāng)合同已簽訂或事項(xiàng)已實(shí)施，但對方的款項(xiàng)還未到位，或?qū)Ψ讲捎梅制诟犊畹姆绞剑瑐鶛?quán)未在帳面反映；高校的附屬單位按經(jīng)營承包合同應(yīng)上繳而未交的款項(xiàng)，經(jīng)營單位已按權(quán)責(zé)發(fā)生制列入了當(dāng)期負(fù)債，而高校按照收付實(shí)現(xiàn)制則不應(yīng)列為當(dāng)期收入，因而也就未能列為學(xué)校債權(quán)資產(chǎn)。

1.4 基本業(yè)務(wù)與基建業(yè)務(wù)核算未納入到統(tǒng)一的會計(jì)系統(tǒng)

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，我國基建資金的撥付使用有單獨(dú)的系統(tǒng)，因此基層單位的基建業(yè)務(wù)是單獨(dú)核算，在銀行單獨(dú)開設(shè)賬戶，執(zhí)行專門的基本建設(shè)會計(jì)制度。目前企業(yè)會計(jì)制度已將基建核算納入到統(tǒng)一的會計(jì)系統(tǒng)中進(jìn)行規(guī)范，而高校卻仍然實(shí)行兩個(gè)獨(dú)立的核算體系和報(bào)表體系。高校的信貸資金主要用于基本建設(shè)，許多高校將借款作為基本業(yè)務(wù)在一般會計(jì)核算體系中核算，然后再轉(zhuǎn)入基建賬中，也有一部分高校直接將借款在基建財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)中核算。前一種核算方式下，借款轉(zhuǎn)入基建賬的方法有兩種，一是通過“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”支出賬戶轉(zhuǎn)撥到基建賬上；二是作為往來款劃到基建賬上，使“應(yīng)收及暫付款”這個(gè)原本屬于流動資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶中滯留著大量的長期資產(chǎn)。

1.5 對無形資產(chǎn)的核算不夠重視

按照會計(jì)制度規(guī)定，無形資產(chǎn)核算的主要內(nèi)容為專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)和土地使用權(quán)，等等。目前大多數(shù)高校僅僅對于土地使用權(quán)予以核算和披露，而對于其他無形資產(chǎn)則沒有在會計(jì)系統(tǒng)中進(jìn)行反映。近年來，高校的科研成果以及取得的專利權(quán)大幅度增長，但是這些無形資產(chǎn)卻沒有在高校財(cái)務(wù)報(bào)表中給予應(yīng)有的反映。

1.6 高?，F(xiàn)行會計(jì)核算崗位、人員設(shè)置難以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，存在隱性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，高校面臨著辦學(xué)形式多元化、資金籌集多渠道化、辦學(xué)規(guī)模擴(kuò)大化、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多樣化、內(nèi)部控制嚴(yán)格化等新的問題。在這種大背景下，高校管理層往往注重引進(jìn)高端教學(xué)人才，忽視了財(cái)務(wù)工作的建設(shè)。例如，大部分高校在學(xué)生規(guī)模5 000人時(shí)會計(jì)人員有5人左右，擴(kuò)招后學(xué)生漸增至15 000人左右時(shí)，會計(jì)人員也只有5～6人。高強(qiáng)度的工作量無法保證會計(jì)核算人員時(shí)刻保持清醒的頭腦，容易出現(xiàn)會計(jì)核算差錯(cuò)，引發(fā)會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槿耸植蛔悖瑫?jì)崗位也往往設(shè)置不合理、合規(guī)，出納人員兼管會計(jì)檔案管理、收費(fèi)收據(jù)無專人管理等現(xiàn)象在一些高校時(shí)有發(fā)生，這都為高校的財(cái)務(wù)工作埋下了隱性風(fēng)險(xiǎn)。

2 完善高校會計(jì)核算工作的建議

高校會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)為財(cái)務(wù)報(bào)告提供較為全面的信息，以滿足不同信息使用者的需求，以會計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向，完整地反映學(xué)校主體的財(cái)務(wù)狀況、收支情況和結(jié)余。需要從統(tǒng)一會計(jì)制度、加大預(yù)算管理力度、完善固定資產(chǎn)核算、完整反映債權(quán)債務(wù)、恰當(dāng)反映收支狀況、最大限度地降低隱性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等方面來進(jìn)行完善和改革。

2.1 合并會計(jì)核算主體，執(zhí)行一種會計(jì)制度

高校會計(jì)應(yīng)當(dāng)趨向于反映整個(gè)學(xué)校主體的財(cái)務(wù)狀況。因此，同一學(xué)校主體，應(yīng)將基建財(cái)務(wù)和事業(yè)財(cái)務(wù)合并統(tǒng)一為學(xué)校財(cái)務(wù)，不論其經(jīng)費(fèi)用途如何，作為一個(gè)會計(jì)核算主體，執(zhí)行統(tǒng)一的會計(jì)制度。在完善現(xiàn)行高校會計(jì)制度的基礎(chǔ)上，取消基建投資核算主體，增加基本建設(shè)資金核算相應(yīng)的會計(jì)科目，設(shè)置統(tǒng)一的會計(jì)科目體系，以更準(zhǔn)確地核算收支、避免內(nèi)部轉(zhuǎn)賬對于收支或往來款等進(jìn)行重復(fù)核算、及時(shí)反映已完工資產(chǎn)形成的存量資產(chǎn)和債務(wù)、在建工程的資金來源和占用，以全面完整地反映高校的財(cái)務(wù)狀況和收支情況，為部門預(yù)算編制、高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制、金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)評估等提供信息。

2.2 完善高校預(yù)算編制方法，加大執(zhí)行力度

高校應(yīng)解決預(yù)算編制方法不科學(xué)、預(yù)算時(shí)效性差、預(yù)算執(zhí)行剛性不強(qiáng)、預(yù)算約束力軟化及缺乏有效監(jiān)督機(jī)制等問題。通過剖析其成因入手，找出存在問題的根源，對癥下藥，構(gòu)建穩(wěn)健型理財(cái)體制、試引入零基預(yù)算法、推行績效預(yù)算管理模式等手段來解決此問題。

2.3 統(tǒng)一固定資產(chǎn)核算，建立資產(chǎn)折舊制度

高校的固定資產(chǎn)，不論是事業(yè)性活動還是經(jīng)營性活動形成的，都應(yīng)當(dāng)反映其耗費(fèi)和價(jià)值減少，并區(qū)分各類資產(chǎn)的不同屬性、根據(jù)其預(yù)計(jì)可使用年限、可收回殘值、采用相應(yīng)折舊方法計(jì)提折舊，合理反映當(dāng)期耗費(fèi)。同一固定資產(chǎn)，不論用途如何應(yīng)按照同一口徑反映，真實(shí)地反映固定資產(chǎn)的增減值和凈值情況，反映因提取折舊列入的當(dāng)期支出，反映固定資產(chǎn)的清理和處置收益，以有助于高校加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理、加強(qiáng)成本核算和管理、提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量。

2.4 采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，恰當(dāng)反映收入與支出 、債權(quán)與債務(wù)

高校的收入和支出、債權(quán)與債務(wù)核算，應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，以使財(cái)務(wù)報(bào)告全面地反映各個(gè)會計(jì)期間的收支和債權(quán)債務(wù)狀況。對于非稅收入的應(yīng)收和已收、應(yīng)繳和已繳、應(yīng)撥和已撥，財(cái)政撥款應(yīng)撥未撥部分，科研經(jīng)費(fèi)應(yīng)收未收部分，以及各類應(yīng)付未付款項(xiàng)、應(yīng)計(jì)未計(jì)利息等業(yè)務(wù)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則在當(dāng)期確認(rèn)支出。在財(cái)務(wù)報(bào)告中既反映期末應(yīng)收未收、應(yīng)繳未繳、應(yīng)撥未撥、應(yīng)付未付余額，又準(zhǔn)確反映期間收入和支出、債券和債務(wù)，以全面地反映財(cái)務(wù)狀況和收支債權(quán)債務(wù)情況。

2.5 要高度重視會計(jì)核算工作，合理設(shè)崗，合理配備高素質(zhì)會計(jì)核算人員

會計(jì)核算是高校財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)性工作，它直接關(guān)系到高校會計(jì)信息是否真實(shí)。同時(shí)，會計(jì)核算又是專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的繁重而復(fù)雜的工作，會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)具有一定的客觀性、不確定性和隱蔽性，因此高校一定要增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識，提高對會計(jì)核算工作重要性的認(rèn)識，按需設(shè)置會計(jì)核算崗位，切實(shí)減輕會計(jì)核算人員的工作壓力，是防范高校會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的必由之路。因此，會計(jì)核算人員的配備應(yīng)在按崗定人的基礎(chǔ)上，結(jié)合業(yè)務(wù)量合理配置人員，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)都能做到雙向復(fù)核，并加強(qiáng)崗位間的相互制約，杜絕兼崗、混崗現(xiàn)象，將會計(jì)核算業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)都置于有效監(jiān)督之下。

[1]中華人民共和國財(cái)政部.高等學(xué)校會計(jì)制度[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1998.

[2]楊云標(biāo)，楊昆元.關(guān)于我國高校財(cái)務(wù)會計(jì)制度改革的思考[J].昆明理工大學(xué)學(xué)報(bào)（理工版）2007（2）.

[3]陳潔，劉幼昕.我國高校會計(jì)制度存在的問題及改革思路[J].會計(jì)之友，2008（2）.

[4]古文林.高等學(xué)校財(cái)務(wù)預(yù)算管理中存在的問題及改進(jìn)對策[J].水利經(jīng)濟(jì)，2008（3）

A Brief Analysis on Problems and Suggestions of Financial Accounting in Universities

WANG Fang
(Chongqing College of Electronic Engineering,Chongqing 401331,China)

Financial accounting is an important part in college financial work,and it is the foundation of accurate financial analysis,drawing up annual balance sheet and annual accounting budget.To suit the development and reform of higher education,the universities should learn the successful practices from enterprises,and accounting conventions in overseas universities on the basis of systematical summary of experience of accounting system in the higher schools.Therefore,it could perfect financial accounting work,standardize accounting behavior,and make further improvement in accounting quality,by which the financial accounting could play a greater role in the fast and healthy development of higher education.

colleges and universities； financial accounting； problems and solutions

G647

A

1674－5787（2010）04－0068－03

2010-03-06

王芳，女，吉林省人，重慶電子工程職業(yè)學(xué)院財(cái)務(wù)處工作。

責(zé)任編輯 李 燕