王凌

（樂山電業(yè)局四川樂山614000）

淺析企業(yè)內部審計制度存在的問題及對策

王凌

（樂山電業(yè)局四川樂山614000）

隨著我國改革的不斷深化，現(xiàn)有的審計組織體系暴露出許多缺陷，阻礙了經濟的發(fā)展和改革的深入。本文從企業(yè)內審制度中存在的問題入手，討論企業(yè)內審制度的完善問題。

內部審計問題對策

內部審計是審計的一部分，是指由本部門成立或本單位專職的審計機構或人員所實施的審計，包括部門內部審計和單位內部審計兩大類。這種專門的審計機構和人員獨立于財務部門之外，直接受本部門、本單位主要負責人的領導，依法對本部門、本單位及下屬單位的財務收支、經營管理活動及其經濟效益進行內部審計監(jiān)督。其目的是糾錯防弊，改善經營管理，提高經濟效益。

內部審計兼有內向性和外向性的雙重特征。一方面，它作為國家審計監(jiān)督體系中的一個組成部分，代表國家利益，通過對部門、單位經濟活動的監(jiān)督和控制，保證國家財經法規(guī)的貫徹執(zhí)行，維護財經紀律。另一方面，它又是加強部門，單位經營管理的一個重要環(huán)節(jié)，代表著本部門、本單位的利益，為本部門發(fā)展獻計獻策。

內部審計的作用主要是：合理配置生產力要素，提高生產經營效率；健全內部控制制度，提高經營管理水平；保護公共財產，維護部門，單位的合法權益；積極配合外部審計，完善我國審計監(jiān)督體系。

內部審計是外部監(jiān)督的基石。一方面，外部審計再厲害，也有疏忽的地方，做好內部審計相當于把好了第一道關。內部審計工作做好了，制度和管理健全規(guī)范了，就不會再出現(xiàn)這樣那樣的問題。另一方面，政府審計在對單位進行監(jiān)督的時候，首先要運用內部審計的成果。一般政府審計到一個單位執(zhí)行審計的時候，首先要由內部審計提供內部控制狀況評價報告，審計機關對重要部位進行測試，如果認為這個報告的評價比較真實準確，就在這個內控評價的基礎上選擇審計的著力點。政府審計還可以運用內部審計的力量，特別是審計機關在對一個單位開展經濟責任審計的時候，總部以下所屬單位的審計任務就可以由內部審計來完成，作為國家審計力量和內容的補充。內部審計在單位內部，更熟悉情況，在這方面有優(yōu)勢。

內部審計是內部控制的一個重要組成部分，是對內部控制的再控制。內部審計作為內部控制的一個重要組成部分，其作用逐漸被企業(yè)所認識，內部審計的范圍也從財務收支擴展到經營管理的各個方面，既要評價資源利用的經濟性和有效性，又要對內部控制制度的健全性、以及有效性遵循情況進行評價。對存在缺陷和無效的內部控制，內部審計人員應提出改進和完善建議，并督促有關部門執(zhí)行。因此，內部審計同時又是對內部控制執(zhí)行情況的一種監(jiān)督形式，是對內部控制的再控制。

一、企業(yè)內審存在的問題及其原因分析

（一）內部審計存在的問題

1.對企業(yè)內部審計工作的重要性認識不夠。長期受計劃經濟的影響，部分企業(yè)領導人片面認為內部審計就是檢查內部經濟問題，會影響企業(yè)職工的團結和穩(wěn)定，分散管理人員的精力；有的認為內部審計限制了自己的經營自主權，削弱了自己的權威。從而出現(xiàn)將內部審計機構撤并，或將內部審計人員精簡并入財務部門，或從財務部門中分離出內審機構和內審人員的情況，這使得許多內部審計機構勢單力薄，很難發(fā)揮作用。

2.內部審計機構不健全，設置不合理。有的企業(yè)將審計機構和監(jiān)察合并，有的在財會部門內設審計人員，有的干脆不設審計機構和人員。且審計部門與其他部門處于平行的地位，致使許多內部審計流于形式，缺乏自身應有的地位和威信，根本無法保證內部審計的獨立性，做出的審計處理決定也因管理體制上的制約而得不到有效的貫徹執(zhí)行。久而久之，內部審計便失去了權威性，成了企業(yè)可有可無的職能部門，從而影響了內審工作的正常開展。

3.內部審計人員整體素質偏低。主要表現(xiàn)在：（1）文化知識、理論水平和業(yè)務技能偏低，多數(shù)內審人員來自財會部門或從其他部門改行而來。專職人員少，后續(xù)教育不足，知識結構不合理，缺乏系統(tǒng)的審計專業(yè)知識和技能的學習，現(xiàn)代審計技術手段的掌握更加缺乏，電算化內部審計、網絡信息審計幾乎處于空白狀態(tài)。（2）個別審計人員受社會不良風氣的影響，缺乏應有的職業(yè)道德，審計行為不規(guī)范，審計作風不扎實，降低了內審人員的威信和形象。

4.審計報告質量欠佳，審計建議可操作性不強。主要表現(xiàn)在：（1）內部審計工作不全面、不細致、不深入。審計人員在審計時，往往只就帳查帳，只管帳面的，不管帳外的，只看收支是否平衡和是否真實合法，不管經濟效益高低。對審計查出的問題沒有仔細分析產生的原因，不能提出針對性強的改進工作意見和建議，人為地降低了審計成果。（2）審計評價空洞單調，定性不夠準確。由于審計工作人員的業(yè)務水平、綜合能力等因素的影響，評價的準確性不強，往往是評價表面化，使用套話多，定性、定量分析少，評價層次不高，沒有真正起到領導的“參謀”和“助手”作用。

5.內部審計重心不突出。當前企業(yè)內部審計工作仍然以傳統(tǒng)的財務審計為重心，主要是對企業(yè)經濟活動的真實性、合法性、合規(guī)性進行審查、評價及報告受制于單位領導的意圖，工作的主動性和目標性不強，與現(xiàn)代企業(yè)制度對內部審計的要求極不相稱。

6.內部審計的審計范圍受到限制?，F(xiàn)階段，內部審計往往僅局限于財務會計方面，這就使內部審計也具有財務性質。而歸屬于財務部門主管領導，盡管政府多次下令將財務與審計分立，但最終也基本上是一班人馬。需要應付檢查時分為兩個部門，平時合二為一。這就使內部審計變?yōu)樨攧諏徲嫷淖詫忂^程，其公正性受到影響。

7.內部審計的獨立性受到限制。我國企業(yè)實行廠長經理負責制，內部審計不能構置于廠長經理之外，使內部審計為經營者服務，在廠長經理允許的范圍內開展工作，獨立性蕩然無存。同時，我國原有的審計制度規(guī)定，對有關主管部門進行審計時，若發(fā)現(xiàn)有關重大事項，可向被審單位的上級內審機構反映，這是造成內審發(fā)育不良的重要原因。強調內部審計接受兩個利益格局不完全一致階層的領導（有人稱“雙向領導”），同時為利益格局不一致的經濟主體服務，實際上超越了內部審計固有的實際職能，結果把內部審計放在一個兩難的境地上，最終多數(shù)會偏向與從事內部審計人員本身物質利益有關的一方。再者，這種期望職能大于實際職能的作法，還會迫使單位有意無意地削弱自己的內審機構，從而在沒有環(huán)境壓力與經濟主體內部動力的基礎上成立一系列實效不高的內部審計機構，連國家審計署試圖通過完善并強化各企事業(yè)單位的內部審計機構來減輕國家審計壓力的想法也無能為力。

8.內審工作得不到應有的支持。我國許多企業(yè)對內部審計所能提供的各種管理、服務缺乏理解，還沒有認識到這是一個增加經濟效益的巨大潛力，而把內部審計當成給自己挑毛病找麻煩的機構，從心理上排斥內部審計。我國許多企業(yè)設立內部審計機構主要是由于國務院的規(guī)定而被動地服從，并非是自覺的認識。積極性不夠，有抵觸情緒，機構人員東拼西湊?！吧嫌姓?，下有對策”應付檢查，企業(yè)領導不但不有力地支持審計工作，反而不斷削弱內審力量，使內審計制度發(fā)展緩慢。

9.執(zhí)行內審工作的偏差?，F(xiàn)階段的內部審計，大多是事中事后的查錯補漏，而內部審計的真正任務，則是通過事前的預測，為企業(yè)經營者提供必要的信息，促進經營者提高管理水平，提高經濟效益。企業(yè)經營者則應根據(jù)內部審計人員提供的資料信息，參考內部審計人員的意見做好決策，使企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地。而事實上無論經營者還是內部審計人員都沒有做到這一點。

（二）出現(xiàn)上述問題的原因分析

1.法律規(guī)定不明確。從法律規(guī)定來看，我國有關法律對企業(yè)會計信息、會計責任的規(guī)定，責任主體不明確，責任內容也不一致、不具體。同時，法律責任規(guī)定可操作性差，尤其是執(zhí)行懲罰主體的規(guī)定形同虛設。正是由于現(xiàn)行法律規(guī)定可操作性差，才使得企業(yè)管理人員并不在意內部控制是否嚴密有效，也不重視會計信息真實與否，甚至有時還有意識地提供虛假會計信息。

2.對內部審計指導不力。內部審計作為一個對企業(yè)管理和我國社會主義市場經濟建設具有極為重要作用的職業(yè)，至今除了審計署按照有關法律的規(guī)定對內部審計進行規(guī)范外，其他財政等部門并未對之提出規(guī)范要求。內部審計實際上處于無人指導的境地，也沒有統(tǒng)一的、具體的職業(yè)要求，使得內部審計未能得到應有的職業(yè)尊重。

3.企業(yè)控制環(huán)境不理想。（1）企業(yè)管理者對內部審計的認識和重視程度不夠。企業(yè)管理者對內審的認識和重視程度決定了他們對內部審計的態(tài)度和內部審計在公司的實際地位和實際效果。而企業(yè)管理者對內審的認識和重視程度又涉及到他們自身的哲學觀念、品德和對公眾及其他信息使用者的態(tài)度，以及他們自身對遵紀守法的認識。如果企業(yè)管理者對股東利益、自身利益以及其他人的利益有一個正確的認識，如果企業(yè)管理者能夠自覺遵守有關法律、法規(guī)披露會計信息，那么，他自然就會重視內部審計，利用內部審計達到其應實現(xiàn)的目標。事實上，在絕大多數(shù)情況下，會計信息失真是企業(yè)最高管理者授意的結果。（2）企業(yè)文化。企業(yè)管理者自身的品德、哲學觀念、遵守法律法規(guī)的行為和管理水平，都會影響企業(yè)文化的形成，從而影響企業(yè)其他人員對內部審計的看法。優(yōu)秀的企業(yè)文化應包括正直的品格、良好的遵守法律法規(guī)的習慣和要求，內部審計就會得到廣泛的支持。反之，內部審計的工作環(huán)境就會比較差，實際效果也很難讓人滿意。（3）企業(yè)內部控制。內部審計既要監(jiān)督內部控制的完善程度和運行情況。同時，它又是內部控制不可或缺的一個重要組成部分。因此，企業(yè)內部控制完善與否、有效與否都會影響到內部審計作用的發(fā)揮。我國設置內部控制的企業(yè)很多，但由于對內部控制沒有較高的認識，內部控制沒有能夠跟上時代的發(fā)展。此外，企業(yè)內部控制建設和執(zhí)行缺乏指導和考核，實際運行中很難發(fā)揮應有的功效。

4.內部審計地位不高嚴重影響內部審計作用的發(fā)揮。在我國，內部審計往往被認為是外部審計的補充，企業(yè)內部審計部門往往不是企業(yè)自己在完善內部控制過程中自發(fā)的需求，而是政府主管部門和審計部門的強制要求，甚至是下級單位為了與上級單位對口而成立的。因此，內部審計在企業(yè)、單位內部往往很被動。內部審計地位不高，決定了內部審計的獨立性和權威性受損。內部審計獨立性雖不像外部審計獨立性那樣完全獨立于企業(yè)和企業(yè)管理當局，但是，內部審計同樣存在一個獨立性的問題。只不過內部審計獨立性是相對獨立性，它是相對于除內部審計之外的其他部門而言的。它代表企業(yè)董事會或管理者對其他部門、非內部審計部門人員開展的業(yè)務活動及其成果、內部控制情況以及效果進行監(jiān)管。但在我國，由于種種原因，企業(yè)內部審計獨立性實際上被大大削弱了?，F(xiàn)在有一種趨勢，許多單位將內部審計與紀檢、監(jiān)察合并在一起。這樣做看起來似乎是增強了內部審計的獨立性，實際上內部審計已不再單獨存在，這種情況又影響到了內部審計的獨立性。內部審計的地位決定了內部審計的權威性。

二、內審制度的完善

（一）加強內部審計制度的建議

1.轉變觀念，提高對企業(yè)內部審計重要性的認識。現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，客觀上為我國內部審計的發(fā)展創(chuàng)造了良好的條件。內部審計介入企業(yè)的日常經營活動中，通過效益審計、事前審計能綜合大量的信息，為管理者進行正確決策提供依據(jù)。內部審計是基于企業(yè)科學管理的需要而產生的，是企業(yè)內部多層次經營管理分權制度的產物。內部審計對企業(yè)的依賴性，從根本上決定了內部審計只能立足于企業(yè)內部管理，代表企業(yè)對內實行經濟監(jiān)督，強化服務職能，確保企業(yè)經營戰(zhàn)略、方針目標的貫徹實施。企業(yè)內部審計工作應盡快從其雙重性向單一性轉變，使內部審計真正成為企業(yè)的內部審計，而不是國家或政府的內部審計。內部審計作為企業(yè)機體的有機組成部分，只需要向企業(yè)內部的所有權主體或委托者報告審計結果，而不需要同時對兩個利益主體負責，在企業(yè)內部審計是領導的參謀和助手，是經營管理咨詢機構。因此，提高領導者對內部審計工作的認識是加強企業(yè)內部審計工作的重要保證，實現(xiàn)領導干部由被動地接受審計人員的審計到主動請審計人員審計的轉變。大力宣傳內部審計的重要性，提高內部審計機構和內部審計人員的地位，把內部審計真正變成現(xiàn)代企業(yè)制度下不可缺少的職能部門。

2.建立健全與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的內部審計管理模式。建立健全內部審計機構是各企業(yè)單位建立自我約束和監(jiān)督機制的一種措施，其目的在于加強對本單位的審計監(jiān)督，提高本單位的工作效率，增加其經濟效益。當前世界各國的內部審計機構設置有這樣幾種類型：一是董事會領導的組織模式；二是由監(jiān)事會領導的組織模式；三是由董事會和監(jiān)事會雙重領導的組織模式；四是由總裁或經理領導的組織模式；五是由總會計師或總經濟師領導的組織模式；六是由主管財務的副總裁或副總經理領導的模式。以上各種模式各有利弊，其中董事會領導型、監(jiān)事會領導型的內部審計機構，機構設置層次高，地位超脫，相對來說有較強的獨立性和權威性，是現(xiàn)代企業(yè)內部審計較為理想的機構管理模式。企業(yè)可根據(jù)實際情況選擇內部審計模式，健全機構設置，配備專職人員，使內部審計工作在組織上得以保障。

3.突出內部審計工作的重點，著力體現(xiàn)現(xiàn)代審計的先進性。我國的內部審計監(jiān)督包括對財務收支及其相關的經濟活動和經濟效益的監(jiān)督，還包括單位領導交辦的其他審計事項，任務比較繁重，工作千頭萬緒，因而就應該突出工作重點。作為企業(yè)管理的組成部分，其內在功能隨之增強，傳統(tǒng)的審計主要以查錯糾弊為目的，以檢查復核為手段對經濟活動的結果予以監(jiān)察、督促的基本監(jiān)督職能已不能滿足管理的需要。為體現(xiàn)現(xiàn)代審計的先進性，內部審計應著力抓住以下幾個重點：一是開展經濟效益審計。二是做好內部控制系統(tǒng)的評審工作。三是適應企業(yè)多層次分權管理和新時期企業(yè)內部經濟責任體系建立管理機制改革的需要，對企業(yè)內部各級負責人任期經濟責任履行情況實施監(jiān)督，正確評價其經營業(yè)績、管理水平、經濟責任，為企業(yè)內部干部管理考核、使用提供依據(jù)；四是建立事前審計和事中審計制度，對企業(yè)的重大經營決策、重點投資項目等進行事前審計和事中的跟蹤審計，評價其可行性、合理性及效益性，將服務意識貫穿于內部審計監(jiān)督、簽證、評價的全過程。

4.正確處理好內部審計與各有關方面的關系。首先要正確處理好與國家審計的關系。我國《審計法》明確規(guī)定國有企業(yè)應當按照國家有關規(guī)定，建立健全內部審計制度，且企業(yè)的內部審計應當接受國家審計機關的業(yè)務指導和監(jiān)督。二是要正確處理好與企業(yè)領導的關系。內部審計業(yè)務的開展應站在企業(yè)領導的立場上，監(jiān)督企業(yè)內部各部門經濟責任履行情況和內部控制制度的運行情況，在發(fā)揮監(jiān)督、簽證、評價等職能的同時，充分利用其專業(yè)優(yōu)勢，發(fā)揮其“參謀”和“助手”作用。三是要正確處理好與同級職能部門的關系。主要包括三方面：首先，處理好與組織、人事部門的關系。內部審計應將審計結果和審計決定的執(zhí)行情況及時反饋給組織、人事部門，作為其今后考核、任免干部的依據(jù)；其次，處理好與紀檢部門的關系，即利用內部審計具有經常性的特點和內部審計人員的專業(yè)優(yōu)勢，將審計過程中發(fā)現(xiàn)的各種違法亂紀行為的線索及時準確地提供給紀檢部門；最后，處理好與財務部門的關系，內部審計相對企業(yè)其他職能部門而言，具有外部審計的性質，審計的依據(jù)除了國家有關法律法規(guī)外，還包括企業(yè)制定的各項規(guī)章制度，尤其是有關財務部門管理和成本控制等方面的制度。這些規(guī)章制度的執(zhí)行情況需要內部審計去監(jiān)督，同時內部審計人員在工作過程中也需要財務部門提供各種協(xié)助。四是要正確處理好與社會審計的關系。在目前企業(yè)內部審計人員數(shù)量普遍不足和業(yè)務素質較低的狀況下，充分利用社會審計工作成果，可以提高審計效率。在審計風險日益加大的今天，兩者合作與協(xié)調能夠有效地規(guī)避和降低審計風險。搞好與社會審計的關系，對內部審計的發(fā)展大有益處。

（二）內部審計的發(fā)展前景

1.內部審計將由事后審計向事前審計轉變。當前我國內部審計工作要將重點由事后審計向事前審計轉移，改變以前單純的財務收支審計，增加對企業(yè)風險的評估和管理方面的審計，要把眼光放在提高企業(yè)決策和風險評估方面。審計工作的作用是提前發(fā)現(xiàn)隱藏在企業(yè)內部的問題，使企業(yè)內部有害的東西被揭露出來。目前有一些企業(yè)領導對內審工作重要性認識不夠，不少單位的內部審計還只是停留在財務收支審計這一初級階段，缺乏對風險的評估和控制，使內部審計對企業(yè)沒有起到保健醫(yī)生的作用。

2.內部審計的最佳模式。我國目前推行的現(xiàn)代企業(yè)制度，其實質是建立“兩權”分離和多層次分權管理的企業(yè)模式。國外內部審計的發(fā)展證明：內部審計的模式與企業(yè)的規(guī)模、管理要求是密切相關的。企業(yè)規(guī)模越大，管理層次越多，越是要求內部審計組織具有獨立地位。我國的內部審計是在計劃經濟體制下因國家機關的需要而建立起來的，采用的是類似于國外總經理型的“雙重領導模式”，既受本企業(yè)主要領導的管理，又接受國家審計機關的指導和監(jiān)督。但在實際工作中，國家審計機關往往借“指導和監(jiān)督”之名，對內部審計部門進行全面的業(yè)務管理。造成內部審計長期以來，無論在業(yè)務安排上，還是在審計結論上都依附于國家審計，使內部審計代表國家審計機關對企業(yè)進行財務審計，很少開展經濟效益審計。這是符合“政企合一”，“兩權合一”的計劃經濟體制的。而隨著市場經濟體制的確立和現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，企業(yè)開始擁有“四自”權。作為企業(yè)自我約束的內部審計機構，必須代表包括政府在內的所有投資者和債權人的利益，對企業(yè)履行經濟責任的情況進行審計。因此，“董事會或監(jiān)事會領導型”的內部審計模式，是適應現(xiàn)代企業(yè)制度的最佳模式。

責任編輯：秦利民

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10.3969/j.issn.1009-6922.2010.05.12

1009-6922（2010）05-41-04

2010-10-10

王凌（1969-），女，四川仁壽人，全國注冊造價工程師。工作單位：四川省電力公司樂山電業(yè)局。主要研究方向：企業(yè)管理。