□文/劉亞麗

淺談建設(shè)項目全過程跟蹤審計

□文/劉亞麗

本文從建設(shè)項目全過程跟蹤審計的若干重要環(huán)節(jié)入手，有針對性地分析各個環(huán)節(jié)對應(yīng)的審計重點，從而實現(xiàn)對建設(shè)項目全過程的審計監(jiān)督與控制，提高投資效益。

建設(shè)項目；全過程跟蹤審計

一、引言

近年來，隨著基本建設(shè)項目投資規(guī)模的不斷擴大，巨額建設(shè)資金收支管理的真實性、合法性和有效性成了擺在我們面前的一個重要課題，項目審計的重要性也隨之被提高到一個至關(guān)重要的高度。

二、建設(shè)項目全過程跟蹤審計的概念

建設(shè)項目全過程跟蹤審計，就是基于系統(tǒng)管理理念，運用審計技術(shù)，依法對建設(shè)項目從項目前期決策到竣工驗收并交付使用的投資管理活動之全過程進行連續(xù)、全面、系統(tǒng)地審計、監(jiān)督、分析和評價的過程。

三、建設(shè)項目全過程跟蹤審計的若干環(huán)節(jié)及其對應(yīng)的審計重點

建設(shè)項目全過程跟蹤審計實施過程中，可以及時掌握項目投資，及時發(fā)現(xiàn)問題并糾偏，充分發(fā)揮有限資金的投資效益。下面，具體分析全過程跟蹤審計實施過程中若干環(huán)節(jié)及其對應(yīng)的審計重點。

表1

（一）決策階段的審計。投資決策階段對建設(shè)工程造價以及項目建成后的經(jīng)濟效益有著決定性的影響，是全過程跟蹤審計的重要階段。此階段應(yīng)主要審核項目是否符合投資方向；各種基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料是否準確；審核項目的技術(shù)可行性、經(jīng)濟合理性。根據(jù)掌握的大量已完工程數(shù)據(jù)，結(jié)合當前市場的發(fā)展趨勢，并充分考慮不可預(yù)見因素，避免“釣魚”項目的發(fā)生和“三超”現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（二）設(shè)計階段的審計。擬建項目一經(jīng)決策確定后，設(shè)計就成了控制工程投資費用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

1、設(shè)計招投標的審核。設(shè)計招投標是擇優(yōu)選擇方案及施工圖的設(shè)計單位，此階段跟蹤審計要配合建設(shè)方對設(shè)計招投標程序、設(shè)計任務(wù)書的內(nèi)容、設(shè)計招投標取費和報價等進行審核。

2、設(shè)計概算的審核。設(shè)計階段是工程造價控制的關(guān)鍵階段，故此階段要重點審核設(shè)計概算編制的準確性、合規(guī)性，以及各項技術(shù)經(jīng)濟指標與其他同類工程項目對比是否合理，總概算是否控制在投資估算范圍內(nèi)等。

（三）施工招投標階段的審計

1、招標文件的審計。此階段主要是審核工程說明是否清楚，招標范圍、工期、質(zhì)量要求等是否明確，招標程序和時間安排是否合理、合規(guī)，評審辦法是否恰當?shù)取?/p>

2、工程招標控制價的審計。目前，基本建設(shè)項目一般采用工程量清單模式，此清單一般由建設(shè)方委托造價咨詢公司編制，同時編制招標控制價。建設(shè)方應(yīng)及時將清單及控制價送全過程跟蹤審計機構(gòu)審核，主要審核內(nèi)容如表1所示。（表1）

3、招投標過程的審計。通過參加招投標會議，對招投標過程的三個階段進行審計和監(jiān)督，審核內(nèi)容如表2所示。（表2）

4、施工合同的審計。目前，很多施工合同存在簽訂不規(guī)范、條款不合理、內(nèi)容不明確、文字不嚴謹?shù)痊F(xiàn)象。因此，跟蹤審計應(yīng)重點把握以下幾點：①合同金額是否與中標價一致；②合同工期及獎懲措施是否明確；③工程質(zhì)量與驗收標準是否明確；④工程款支付時間及比例是否合理，工程預(yù)付款數(shù)額、支付時限及抵扣方式是否明確；⑤雙方的權(quán)、責、利是否明確；⑥工程量清單漏項和主要材料價格變化時結(jié)算價款調(diào)整處理原則；⑦對因設(shè)計變更引起的合同價款調(diào)整處理原則；⑧約定承擔風險的范圍和幅度，以及超約定范圍和幅度的調(diào)整方法；⑨有關(guān)爭議、索賠的解決方式；⑩工程質(zhì)保金的數(shù)額及時限。

（四）施工階段的審計

1、工程進度款撥付的審計。堅持“先審計、后付款”原則是控制工程造價的必要手段。一般來說，工程進度款審計依據(jù)當月實際完成工程量進行計量，按合同約定的比例進行支付，同時按合同約定扣除工程預(yù)付款和甲供材料款。

2、施工過程中隱蔽工程量的審計。施工中隱蔽工程量是否屬實會對最后結(jié)算產(chǎn)生影響。跟蹤審計需對隱蔽工程的工程量進行現(xiàn)場確定，可會同建設(shè)方、監(jiān)理、施工方共同計量，并做好記錄，必要時可通過拍照、錄像等方法，為工程結(jié)算備好第一手資料。

3、主要材料或設(shè)備定價的審計。對合同中約定可調(diào)的主要材料或設(shè)備價格，例如：鋼材及商品砼等，要定期與建設(shè)方進行市場考察；對合同中暫定的材料或設(shè)備價格，除進行市場考察外，可通過招標或競爭性談判的方式確定。

4、現(xiàn)場變更和簽證單的審計?，F(xiàn)場簽證對于工程造價的控制起著重要作用，審計重點應(yīng)在于檢查工程設(shè)計變更、施工現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合規(guī)、及時、完整、真實。

（五）竣工驗收階段的審計

1、工程結(jié)算審計。工程結(jié)算審計是工程審計各環(huán)節(jié)中的關(guān)鍵一環(huán)，也是審計效益較明顯的階段，審計重點應(yīng)放在對工程結(jié)算資料的完整性和工程結(jié)算價格的準確性、合理性的審核上，具體審核內(nèi)容如表3所示。（表3）

2、工程竣工財務(wù)決算審計。此階段主要審核竣工決算的完整性、真實性、合規(guī)性。審核內(nèi)容如表4所示。（表4）

四、結(jié)語

實踐證明，建設(shè)項目全過程跟蹤審計是一種行之有效的審計監(jiān)督管理模式和全過程造價控制方法。隨著全過程跟蹤審計操作規(guī)程的進一步改進和完善，這種創(chuàng)新的審計模式必能有效地提高審計效果，強化監(jiān)督力度。

[1]郝鳳林，賈麗茹.高校建設(shè)項目全過程跟蹤審計的思考[J].華北科技學(xué)院學(xué)報，2008.10.

[2]潘萍.論全過程跟蹤審計與全過程造價控制[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2008.17.

[3]支海坤.高校基本建設(shè)中“全過程跟蹤審計”的新思路 [J].審計與經(jīng)濟研究，2006.2.

F239

A

昆明理工大學(xué)建工學(xué)院）

表3

1 工程結(jié)算資料2工程結(jié)算價（嚴把“四關(guān)”）審核工程結(jié)算資料的完整性，如《工程竣工證明書》是否經(jīng)有關(guān)部門和人員簽字、蓋章，工程結(jié)算是否按工程合同條款的約定辦理工程量計算關(guān)定額套用關(guān)材料價差關(guān)工程取費關(guān)①審核工程量計算規(guī)則是否與清單或定額計算規(guī)則要求相一致；②核實圖紙及有關(guān)現(xiàn)場簽證的施工是否真實；③分析施工方案的必要性、效益性等①審核結(jié)算選用的定額是否正確；②相關(guān)的定額子目套用是否合理，有無高套定額現(xiàn)象，“定額缺項”的相關(guān)造價的確定是否合理，有無利用缺項子目套取投資的情況；③結(jié)算單價是否與中標時的報價一致等①審核材料質(zhì)量是否合格；②材料價差調(diào)整依據(jù)的市場指導(dǎo)價和預(yù)算價是否正確；③施工方自行采購的材料相關(guān)手續(xù)是否齊全；④施工方多領(lǐng)的材料是否按當時的市場指導(dǎo)價扣回等重點審計結(jié)算中各項費用的計取比例（費率）、計算基數(shù)是否符合相關(guān)規(guī)定等

表4

1建設(shè)項目資金審計2 建設(shè)項目投資支出審計①建設(shè)資金是否及時到位：②建設(shè)項目資金來源是否同可行性研究中確定的資金結(jié)構(gòu)一致；③工程結(jié)算是否經(jīng)過審計，有無多付工程款的現(xiàn)象①開支的合理性，如建安工程的各項支出是否與批準的計劃一一對應(yīng)，有無擴大規(guī)?；虺瑯藴尸F(xiàn)象。②建設(shè)單位管理費的開支是否符合財會制度規(guī)定的范圍和標準；③開支的合法性，如有無不同工程項目開支相互混淆、相互擠占的現(xiàn)象