摘要:在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制建立和不斷完善的過程中,重大違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的問題,尤其是重大經(jīng)濟(jì)犯罪問題,已成為社會各界關(guān)注的焦點(diǎn)。查處違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)行為,嚴(yán)厲打擊經(jīng)濟(jì)犯罪,維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序,是當(dāng)前財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)人員的重要職責(zé)。研究和強(qiáng)化審計(jì)人員掌握查證舞弊的知識和技能,既是一個理論問題,也是一個迫切需要解決的實(shí)踐問題。

關(guān)鍵詞:查證舞弊技能;財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì);經(jīng)濟(jì)犯罪

財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)的查證

技能必須提高與強(qiáng)化

改革開放30年,經(jīng)濟(jì)的快速增長引發(fā)了社會經(jīng)濟(jì)安全的許多新情況、新問題。經(jīng)濟(jì)犯罪案件越來越復(fù)雜,舞弊手段也越來越隱蔽。從那這些被揭露出來的案例看,盡管舞弊手法形形色色、不盡相同,但不外乎是非法侵吞國家資財(cái)?shù)馁V賂和貪污案件。溫家寶總理在今年3月24日國務(wù)院第二次廉政工作會議上指出:“要始終保持嚴(yán)厲懲處腐敗分子的高壓態(tài)勢,堅(jiān)決查處利用行政審批權(quán)、行政執(zhí)法權(quán)等搞官商勾結(jié)、權(quán)錢交易的腐敗案件?！备母镩_放中出現(xiàn)的違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)問題和經(jīng)濟(jì)犯罪現(xiàn)象,老百姓深惡痛絕,不但產(chǎn)生了十分惡劣的社會影響,而且還嚴(yán)重阻礙了科學(xué)發(fā)展觀的貫徹和落實(shí)。國家審計(jì)署“鐵腕審計(jì)長”李金華同志也曾指出:“在揭露、查處重大違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的問題,尤其是重大經(jīng)濟(jì)犯罪線索,這一點(diǎn)在相當(dāng)長的歷史階段中,都必須放在十分重要的地位。這些年審計(jì)為什么有這么大影響,是與審計(jì)揭露出一大批重大違法違規(guī)問題,一大批重大經(jīng)濟(jì)犯罪線索分不開的。對那些大量侵吞國家資財(cái)?shù)慕?jīng)濟(jì)犯罪案件,審計(jì)人員查不出來,就是對人民的犯罪”。面對新的挑戰(zhàn)和要求,進(jìn)一步提高和強(qiáng)化審計(jì)人員查證經(jīng)濟(jì)舞弊的技能,這既是一個理論問題,也是一個迫切需要解決的實(shí)踐問題。當(dāng)前,提高和強(qiáng)化財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)人員查證舞弊的技能與效率刻不容緩。

提高與強(qiáng)化財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)人員查證技能的方法與途徑

財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)和其他審計(jì)一樣,有戰(zhàn)略方法(基本方法、一般方法)和戰(zhàn)術(shù)方法(技術(shù)方法)。戰(zhàn)略方法有:辯證唯物主義的實(shí)事求是方法和堅(jiān)持按政策辦事的群眾路線方法。戰(zhàn)術(shù)方法有:審閱法及核對法;查詢法;比較法和分析法;順查法和逆查法;詳查法和抽查法;盤存法和調(diào)節(jié)法;觀察法和技術(shù)鑒定法;電算系統(tǒng)審計(jì)方法等。戰(zhàn)略方法是審計(jì)的大方向,是整個財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)活動的靈魂。如果這個地方出現(xiàn)偏差,查證舞弊活動就進(jìn)行不下去,案件就會束之高閣,或者得出相反的結(jié)論。戰(zhàn)術(shù)方法是在正確的戰(zhàn)略方法指導(dǎo)下的具體查證實(shí)踐,是審計(jì)的具體活動方法。這種活動,尤其是財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì),應(yīng)該是以經(jīng)濟(jì)類學(xué)科為主的多學(xué)科相結(jié)合的復(fù)合型實(shí)踐活動和綜合型實(shí)踐活動。筆者著重從財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)、查證舞弊的技能方面展開討論。

(一)要具備查證舞弊技能必須具備堅(jiān)實(shí)的財(cái)會、審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐能力

財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)人員應(yīng)該是精通某個業(yè)務(wù)領(lǐng)域的行家里手。例如,某甲是一個精通機(jī)器制造業(yè)(制造業(yè)范疇)的審計(jì)人員;某乙是一個精通“大買場”業(yè)務(wù)(流通業(yè)范疇)的審計(jì)人員。某甲的業(yè)務(wù)能力應(yīng)該體現(xiàn)在精通機(jī)器制造業(yè)的會計(jì)核算、會計(jì)檢查并熟悉該行業(yè)的生產(chǎn)過程和工藝過程等方面的情況。在查證機(jī)器制造行業(yè)中的舞弊案件時,就能很好地依據(jù)“靜態(tài)”(賬目、憑證上的數(shù)據(jù))和“動態(tài)”(生產(chǎn)過程中的狀況)進(jìn)行查證。只有在了解、熟悉、精通某個行業(yè)的業(yè)務(wù)活動的前提下,審計(jì)人員的查證技術(shù)才能得到最大限度的發(fā)揮,審計(jì)結(jié)果才有可能符合實(shí)際情況。從現(xiàn)狀看,那些曾經(jīng)在基層“摸爬滾打”過來的“老法師”基本都已退休,而新手雖有系統(tǒng)的科學(xué)知識,但恰恰沒有基層的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),況且舞弊查證是一個實(shí)踐性、經(jīng)驗(yàn)性很強(qiáng)的工作,很多案情是在那些“活的東西”里面的,在校期間大部分學(xué)生沒有對口實(shí)習(xí)的可能。一個優(yōu)秀的財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)人員,要了解、熟悉、精通某個行業(yè)的業(yè)務(wù),起碼要用三年以上的時間“沉”到基層第一線去實(shí)踐,在實(shí)踐中學(xué)習(xí)、領(lǐng)會、掌握財(cái)會方面的法律、法規(guī)、政策等,并把在校學(xué)到的理論應(yīng)用于實(shí)際,使之成為自己的技能,并在今后的查證實(shí)踐或繼續(xù)教育中體會、總結(jié)和提高。例如,在國有企業(yè)轉(zhuǎn)制過程中,那些沒有入賬的生產(chǎn)潛力(帳外生產(chǎn)能力)容易被舞弊者用來生產(chǎn)產(chǎn)品,非法占為己有,一般來說,不熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)情況是很容易忽視的。又如,被審計(jì)單位(對象)的那些貌似正確的“不規(guī)則”轉(zhuǎn)賬,都有可能隱藏著舞弊。因此,當(dāng)前各級審計(jì)機(jī)關(guān)為提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平,可以從基層企業(yè)的財(cái)會、審計(jì)部門招考具備一定學(xué)歷,并具有一定年限的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),政治素質(zhì)好的人員,通過國家公務(wù)員考試進(jìn)行選拔;也可以按現(xiàn)行的做法,直接從大學(xué)生中進(jìn)行公務(wù)員招考,然后派到一些有代表性的典型企業(yè),到基層經(jīng)過一定年限的實(shí)踐鍛煉后回機(jī)關(guān)工作。強(qiáng)化與提高審計(jì)人員的舞弊查證技能,這應(yīng)該是一個基本的方法與途徑。

(二)查證舞弊技能必須結(jié)合經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)、心理學(xué)、社會學(xué)和計(jì)算機(jī)等方面的專業(yè)知識技能

熟練地掌握堅(jiān)實(shí)的會計(jì)核算、審計(jì)查證技能是審計(jì)人員的職業(yè)基本功,也是該行業(yè)最起碼的要求。除此之外,還要學(xué)習(xí)并掌握其他相關(guān)的學(xué)科專業(yè)知識和技能,以開拓查證技能的新視野,適應(yīng)當(dāng)前舞弊查證的需要。這是因?yàn)?從當(dāng)前舞弊查證的實(shí)務(wù)看,僅依靠目前會計(jì)和審計(jì)方面的技能是遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上現(xiàn)行查證需要的。查證實(shí)踐證明,還必須借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)范疇的其他學(xué)科,如統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)活動分析、生產(chǎn)技術(shù)學(xué)和屬于法學(xué)、心理學(xué)范疇的痕跡學(xué)、證據(jù)學(xué)、偵察學(xué)、鑒定學(xué)、心理學(xué)以及計(jì)算機(jī)工程學(xué)等學(xué)科的理論和技能。這是因?yàn)?從目前揭露出來的案件看,有些舞弊是不能用會計(jì)方面的技能查證的。例如“陰陽憑證”,第二聯(lián)的“印痕”可以在暗室內(nèi)借助于45度的燈光或太陽光進(jìn)行鑒定;再如查證文字書寫的“筆跡”和電腦編程的習(xí)慣等,都可以從法學(xué)學(xué)科范疇中的痕跡學(xué)、鑒定學(xué)方面的知識和技能獲得借鑒;又如當(dāng)前日漸增多的“中介行賄”方式,即行賄受賄的雙方不直接接觸,而通過中介進(jìn)行聯(lián)系;再如在位時“不露聲色”,等退休離任后約定行賄者承諾兌現(xiàn);又如被審計(jì)單位和審計(jì)對象“殷勤過度”等等,這些又與心理學(xué)專業(yè)知識相聯(lián)系。舞弊者往往是國家機(jī)關(guān)工作人員和企事業(yè)單位以及各種經(jīng)濟(jì)組織的內(nèi)部工作人員,大多受過良好的教育,具有一定的財(cái)政、金融、稅收、證券、貿(mào)易、保險、會計(jì)以及法律或其他方面的專業(yè)知識,并有參與實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動方面的經(jīng)驗(yàn),有著廣泛的社會關(guān)系和“反查證”的手段。他們一般都有一定的領(lǐng)導(dǎo)職銜,在合法外衣的掩護(hù)下利用工作之便進(jìn)行權(quán)錢交易和以權(quán)謀私。面對日趨嚴(yán)重、復(fù)雜的舞弊現(xiàn)象,財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)人員只有以扎實(shí)的會計(jì)、審計(jì)查證技能為主,學(xué)習(xí)借鑒科學(xué)的方法、技能,才能避免貽誤戰(zhàn)機(jī),甚至為舞弊者提供了“串通”機(jī)會,于財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)極為不利。

財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)人員查證技能提高與強(qiáng)化的目標(biāo)和對策

提高和強(qiáng)化財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)人員查證舞弊的技能,以適應(yīng)當(dāng)前改革開放向縱深發(fā)展中出現(xiàn)的日趨嚴(yán)重、復(fù)雜的違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的問題和經(jīng)濟(jì)犯罪的形勢需要勢在必行。首先,應(yīng)該在政治體制上進(jìn)行改革,如實(shí)行“陽光工資”、“陽光收入”,加大政府信息的公開、透明程度。這是因?yàn)槲覀兊恼畯倪^去的革命型政府逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槊裰餍秃头?wù)型的政府,要做到公開和透明,制定有效的措施是十分必要的。這樣,不但在政治體制上有效地監(jiān)督干部和保護(hù)干部,也大大降低了財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)的舞弊查證成本。其次,可以從加強(qiáng)高校有關(guān)專業(yè)的教學(xué)和各類專業(yè)培訓(xùn)的繼續(xù)教育方面人手。

(一)高等院校教學(xué)方面

目前,我國財(cái)經(jīng)類院校中的會計(jì)專業(yè)教學(xué)重在會計(jì)信息的核實(shí)與確定,而不是重在發(fā)現(xiàn)舞弊問題,基本上還沒有單獨(dú)開設(shè)查證經(jīng)濟(jì)舞弊的專業(yè),就是審計(jì)專業(yè)也沒有開設(shè)以上所述的那些相關(guān)學(xué)科。鑒于形勢需要,是否可以考慮增加這些學(xué)科或開設(shè)選修課?使財(cái)經(jīng)類專業(yè),特別是審計(jì)專業(yè)的學(xué)生在校期間所學(xué)的課程比較完整,盡可能安排學(xué)生在審計(jì)系統(tǒng)中和紀(jì)檢、監(jiān)察、檢察等部門的有關(guān)崗位上實(shí)習(xí),以適應(yīng)畢業(yè)后的專業(yè)工作需要,或者是審計(jì)機(jī)關(guān)要求高校“定單式”培養(yǎng),這些學(xué)生畢業(yè)后參加國家公務(wù)員考試,擇優(yōu)錄用。

(二)在職人員培訓(xùn)

在各級審計(jì)機(jī)關(guān)從事財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)的人員在崗接受繼續(xù)教育的學(xué)習(xí)。國家審計(jì)署和各地審計(jì)機(jī)關(guān),可以根據(jù)實(shí)際情況開設(shè)短訓(xùn)班授課或者舉辦專題講座,聘請高校教師或者資深實(shí)務(wù)工作者,有針對性地強(qiáng)化各行業(yè)的生產(chǎn)、工藝、經(jīng)營等過程、特點(diǎn)的培訓(xùn)和經(jīng)濟(jì)類其他學(xué)科以及法學(xué)、心理學(xué)等相關(guān)知識的業(yè)務(wù)培訓(xùn),以提高財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)人員查證舞弊的技能。

綜上所述,當(dāng)前在打擊經(jīng)濟(jì)犯罪活動的同時,除了加強(qiáng)廉政教育、提高輿論監(jiān)督外,還必須研究在查證舞弊中不斷出現(xiàn)的新情況、新問題,提高并強(qiáng)化審計(jì)人員的查證技能。只有這樣,審計(jì)人員才能應(yīng)對日趨嚴(yán)重、復(fù)雜的舞弊情況,在財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)中始終處于主動地位,才能實(shí)事求是地“再現(xiàn)”舞弊的全過程而順利破案。

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作者簡介:

高世維(1950—),男,上海市人,上海商學(xué)院教師,研究方向?yàn)閷徲?jì)學(xué)。