劉昆麗

【摘要】 以XX小型壓縮機(jī)企業(yè)作為研究對(duì)象,針對(duì)企業(yè)的具體特點(diǎn),采用實(shí)地調(diào)研的方法,設(shè)計(jì)出作業(yè)成本法在壓縮機(jī)企業(yè)實(shí)施的前期準(zhǔn)備工作和具體操作步驟。進(jìn)一步探討作業(yè)成本法在企業(yè)應(yīng)用的可操作性。

【關(guān)鍵詞】 作業(yè)成本法;成本動(dòng)因分配率;生產(chǎn)流程

一、壓縮機(jī)企業(yè)的ABC核算體系的準(zhǔn)備步驟

設(shè)計(jì)高效、適用的核算體系,有利于有組織、有秩序地核算產(chǎn)品成本,保證成本信息的準(zhǔn)確性,從而有效地提高經(jīng)濟(jì)效益。設(shè)計(jì)壓縮機(jī)企業(yè)的ABC核算體系,采用以下幾個(gè)步驟:

首先,通過與主要領(lǐng)導(dǎo)的交談,參觀廠房,概括地了解企業(yè)目前的狀況、面臨的主要問題、企業(yè)的總體發(fā)展前景及規(guī)劃、所處的市場(chǎng)環(huán)境等,對(duì)企業(yè)整體運(yùn)行狀態(tài)有了大致的認(rèn)識(shí)。

其次,通過和有關(guān)財(cái)務(wù)主管,財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行交流,進(jìn)一步了解企業(yè)的財(cái)務(wù)核算制度,根據(jù)財(cái)務(wù)人員提供的各個(gè)產(chǎn)品的成本資料,對(duì)產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)、費(fèi)用支出、財(cái)務(wù)成果以及經(jīng)營(yíng)狀況有了一定的認(rèn)知。

最后,通過了解生產(chǎn)工藝流程和相關(guān)部門的介紹,初步熟悉工藝流程,并在此基礎(chǔ)上到生產(chǎn)車間實(shí)地了解生產(chǎn)工藝流程的實(shí)質(zhì)內(nèi)容。在車間,有工廠生產(chǎn)廠長(zhǎng)或技術(shù)人員帶領(lǐng)現(xiàn)場(chǎng)參觀生產(chǎn)工藝情況,詳細(xì)了解各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié),并和班組長(zhǎng)、生產(chǎn)工人進(jìn)行交談,收集各生產(chǎn)環(huán)節(jié)中工人的工作性質(zhì)、人數(shù)、工作地點(diǎn)等信息。對(duì)生產(chǎn)流程的熟悉至關(guān)重要,是作業(yè)成本法實(shí)施的基礎(chǔ),與下面步驟中的作業(yè)劃分,成本動(dòng)因選擇都與該步驟密切相關(guān)。一般壓縮機(jī)企業(yè)生產(chǎn)流程主要有粗加工、精加工、泵體裝備和整機(jī)裝配、性能檢測(cè)幾個(gè)階段。

二、設(shè)施ABC核算體系的具體操作步驟

1.確定作業(yè)及作業(yè)中心,選擇成本動(dòng)因

根據(jù)對(duì)生產(chǎn)工藝流程的了解,進(jìn)行作業(yè)劃分,對(duì)工藝流程進(jìn)行描述,確定各流程主要任務(wù),然后將任務(wù)歸集到作業(yè)。每個(gè)作業(yè)均可細(xì)分為許多子作業(yè)。作業(yè)的詳細(xì)劃分對(duì)作業(yè)設(shè)計(jì)和管理應(yīng)該是有好處的,但是同時(shí)也增大計(jì)量成本。定義作業(yè)時(shí)要防止兩種傾向:(1)防止定義限定性過于詳細(xì)的作業(yè),這樣可能造成分析的紊亂,于管理不利;(2)避免過于寬泛地定義作業(yè),因?yàn)檫@樣的定義難以揭示改善機(jī)會(huì),無法達(dá)到促進(jìn)企業(yè)降低成本的目的。

根據(jù)生產(chǎn)工藝流程歸集建立作業(yè)并確定成本動(dòng)因后,根據(jù)作業(yè)“質(zhì)的相似”的原則做進(jìn)一步合并,選擇主要作業(yè),建立作業(yè)中心。建立作業(yè)中心時(shí),一般是首先確定一個(gè)核心作業(yè),然后將上下游工序中一些次要任務(wù)或作業(yè)與之合并,歸集為一個(gè)作業(yè)。在每一個(gè)作業(yè)中心中,都有一個(gè)或多個(gè)同質(zhì)成本動(dòng)因,應(yīng)該從中選擇一個(gè)最具代表性的成本動(dòng)因作為計(jì)算成本動(dòng)因分配率的基礎(chǔ)。選擇成本動(dòng)因時(shí),主要考慮成本動(dòng)因與作業(yè)中心資源消耗的相關(guān)程度,計(jì)量成本等因素。

根據(jù)壓縮機(jī)企業(yè)生產(chǎn)空調(diào)壓縮機(jī)的實(shí)際情況,將其生產(chǎn)過程劃分成了粗加工、精加工、泵體裝配、整機(jī)裝配和生產(chǎn)協(xié)調(diào)五個(gè)作業(yè)。將生產(chǎn)計(jì)劃等活動(dòng)歸結(jié)于協(xié)調(diào)作業(yè)。精加工和粗加工階段主要是由大型設(shè)備開動(dòng)的機(jī)器時(shí)間所引起,選用機(jī)器工時(shí)作為粗加工和精加工作業(yè)庫(kù)的成本動(dòng)因,泵體裝配和整機(jī)裝配過程中,基本是人工工時(shí)控制的產(chǎn)品生產(chǎn)節(jié)奏,選用人工工時(shí),作為泵體裝配和整機(jī)裝配的成本動(dòng)因,而生產(chǎn)協(xié)調(diào)作業(yè)的生產(chǎn)管理、調(diào)度、計(jì)劃等活動(dòng)量與產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量有很大的關(guān)系,選擇生產(chǎn)數(shù)量為生產(chǎn)協(xié)調(diào)作業(yè)庫(kù)的成本動(dòng)因。壓縮機(jī)企業(yè)作業(yè)中心及成本動(dòng)因明細(xì)表如下表所示。

2.將資源費(fèi)用對(duì)作業(yè)中心的分配

在定義了車間和倉(cāng)庫(kù)的各個(gè)作業(yè)中心之后,就需要計(jì)算這些作業(yè)中心消耗的資源費(fèi)用以及資源費(fèi)用在作業(yè)中心上的分配。在收集數(shù)據(jù)的過程中,對(duì)可以直接獲取的費(fèi)用資料,如制造費(fèi)用,就采用直接得到的數(shù)據(jù),對(duì)于無法直接獲取而是需要通過計(jì)算才能得到的數(shù)據(jù),如各個(gè)作業(yè)中心分配的水電費(fèi)以及廠房設(shè)備折舊在各個(gè)作業(yè)中心的分配等,就需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況采用合理的方法進(jìn)行估計(jì)和分配。直接分配到產(chǎn)品上的資源費(fèi)用主要是原材料,歸集到作業(yè)成本庫(kù)的資源費(fèi)用包括工資,福利費(fèi)。折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、租賃費(fèi)、機(jī)物料消耗、保險(xiǎn)費(fèi)、低值易耗品攤銷、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等制造費(fèi)用。

為了保證ABC核算工作過程順利進(jìn)行,必須設(shè)計(jì)有效、科學(xué)的內(nèi)部控制要點(diǎn)。ABC核算體系必須能準(zhǔn)確、及時(shí)反映作業(yè)消耗資源情況,產(chǎn)品消耗作業(yè)情況,揭示產(chǎn)品所消耗作業(yè)的種類及數(shù)量,提供降低成本的途徑,必須能及時(shí)相對(duì)準(zhǔn)確地核算產(chǎn)品成本,為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供有用信息。必須能及時(shí)揭露生產(chǎn)消費(fèi),反映半成品的增減變動(dòng)及庫(kù)存情況,保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全與完整。為了實(shí)現(xiàn)上述ABC核算體系在壓縮機(jī)企業(yè)實(shí)施時(shí)能夠發(fā)揮的功用,在設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序時(shí)考慮進(jìn)行了以下的內(nèi)部控制。

(1)實(shí)施產(chǎn)品預(yù)算管理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策指導(dǎo)下,努力做好產(chǎn)品市場(chǎng)預(yù)測(cè),避免盲目生產(chǎn)。導(dǎo)致生產(chǎn)浪費(fèi)。

(2)實(shí)施定額管理。各種定額的制定應(yīng)隨著生產(chǎn)工藝的改進(jìn)、管理水平的提高及時(shí)進(jìn)行修訂,作為考核各作業(yè)中心業(yè)績(jī)的依據(jù)。

(3)實(shí)施全面質(zhì)量管理。各作業(yè)中心在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)加強(qiáng)質(zhì)量計(jì)劃、質(zhì)量分析、質(zhì)量檢測(cè)、同時(shí)各種資源應(yīng)按比例、協(xié)調(diào)地投入、保證各項(xiàng)作業(yè)的持續(xù)均衡進(jìn)行。

(4)正確計(jì)量企業(yè)各種資源的價(jià)值。企業(yè)內(nèi)任何一項(xiàng)資源的取得必須付出一定的代價(jià),各種資源價(jià)值的正確計(jì)量是真實(shí)核算產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)。

(5)設(shè)計(jì)各作業(yè)中心各類憑證的記錄制度。憑證的記錄是獲取生產(chǎn)信息的第一步,是ABC計(jì)算方法的基礎(chǔ)和起點(diǎn)。

3.計(jì)算成本動(dòng)因分配率,分配作業(yè)成本庫(kù)費(fèi)用到產(chǎn)品項(xiàng)目

各作業(yè)成本庫(kù)的成本動(dòng)因分配率可以由該作業(yè)中心代表成本動(dòng)因的總數(shù)量除以前面計(jì)算確定的該作業(yè)成本庫(kù)中的費(fèi)用而得到。某產(chǎn)品消耗某代表作業(yè)成本動(dòng)因的數(shù)量乘以相應(yīng)的成本動(dòng)因分配率,就可以得到該產(chǎn)品耗用某作業(yè)成本庫(kù)的費(fèi)用額,成本動(dòng)因的數(shù)據(jù)可以根據(jù)工廠提供的資料得到。

(1)作業(yè)動(dòng)因的收集。壓縮機(jī)企業(yè)粗加工和精加工的作業(yè)動(dòng)因是機(jī)器工時(shí),泵體裝配和整機(jī)裝配的作業(yè)動(dòng)因是人工工時(shí),生產(chǎn)協(xié)調(diào)的成本動(dòng)因是生產(chǎn)批次。在分配作業(yè)成本費(fèi)用之前,首先要收集各個(gè)XX壓縮機(jī)公司在會(huì)計(jì)期間的機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)、生產(chǎn)批次的相關(guān)資料。

需要說明的是,在收集過程中,我們可以從車間各個(gè)班組采集到每個(gè)零件的機(jī)器工時(shí)和人工工時(shí),由于生產(chǎn)計(jì)劃部對(duì)各車間能力負(fù)荷評(píng)估采用計(jì)劃工時(shí),從生產(chǎn)計(jì)劃部獲得的各班組會(huì)計(jì)期間內(nèi)的工時(shí)數(shù)據(jù)都是依照計(jì)劃工時(shí)計(jì)算。為了在計(jì)算過程中統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),在本次分析過程中仍舊采用計(jì)劃工時(shí)作為計(jì)算數(shù)據(jù)。

(2)計(jì)算成本動(dòng)因分配率。對(duì)成本動(dòng)因分配率的計(jì)算采用以下公式:

作業(yè)成本庫(kù)動(dòng)因分配率=作業(yè)成本庫(kù)資源費(fèi)用合計(jì)/全部產(chǎn)品作業(yè)動(dòng)因量合計(jì)

根據(jù)上面的計(jì)算數(shù)據(jù)匯總得到的核算期內(nèi)粗加工、精加工、泵體裝配、整機(jī)裝配和生產(chǎn)協(xié)調(diào)作業(yè)的動(dòng)因匯總,就可以分別計(jì)算各個(gè)作業(yè)中心的成本動(dòng)因分配率。

(3)計(jì)算產(chǎn)品成本和單位產(chǎn)品成本。壓縮機(jī)企業(yè)各系列產(chǎn)品耗用各個(gè)作業(yè)中心的費(fèi)用加總就得到了各系列產(chǎn)品的作業(yè)成本,各作業(yè)總成本再除以產(chǎn)品產(chǎn)量,即可得到單位產(chǎn)品作業(yè)成本,將各系列產(chǎn)品在五個(gè)作業(yè)中心的作業(yè)成本和原材料以及產(chǎn)品的直接人工費(fèi)用相加,就可以得到作業(yè)成本法下的單位產(chǎn)品成本。