鮮　梅　黃　鶯　涂云友

[收稿日期]2009-01-21

[作者簡介] 鮮梅(1976-),女,成都人,成都航空職業(yè)技術學院講師,碩士,主要研究方向:會計。

[摘 要]現(xiàn)金一詞在日常經濟生活中具有多種含義,可以是狹義的庫存現(xiàn)金,中義的貨幣資金,廣義的貨幣資金加現(xiàn)金等價物;從資金運動形態(tài)看,又可以分為靜態(tài)現(xiàn)金和動態(tài)現(xiàn)金。

[關鍵詞]現(xiàn)金;含義;辨析

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.17.008

[中圖分類號]F230[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194(2009)17-0023-02

現(xiàn)金一詞在現(xiàn)代漢語詞典(第5版,商務印書館)中有兩種解釋:其一,現(xiàn)金又稱為現(xiàn)款、現(xiàn)錢,有時也包括可以提取現(xiàn)金的現(xiàn)金支票等;其二,現(xiàn)金指銀行庫存貨幣?，F(xiàn)金一詞在財務會計領域廣泛使用,在日常經濟活動中,隨著經濟環(huán)境的不同,其含義也不同。為了使會計信息使用者準確理解現(xiàn)金的經濟意義,筆者從現(xiàn)金的內涵角度,把

金分為狹義、中義和廣義現(xiàn)金;從資金運動形態(tài)角度,把現(xiàn)金分為靜態(tài)現(xiàn)金和動態(tài)現(xiàn)金。

一、從現(xiàn)金的內涵角度辨析

(一)狹義的現(xiàn)金及其應用

狹義的現(xiàn)金是指庫存現(xiàn)款,即存放在單位出納處的現(xiàn)鈔,它包括本位幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金兩種。會計核算領域多使用該含義,其表現(xiàn)在以下方面。

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1997年財政部頒布的《事業(yè)單位會計制度》中規(guī)定的 “現(xiàn)金”科目,1998年財政部頒布的《行政單位會計制度》中規(guī)定的 “現(xiàn)金”科目,2000年財政部頒布的《企業(yè)會計制度》中規(guī)定的“現(xiàn)金”科目和2006年財政部頒布的《企業(yè)會計準則》中規(guī)定的“庫存現(xiàn)金”科目均統(tǒng)一為該含義。各單位會計人員根據 “現(xiàn)金”或“庫存現(xiàn)金”科目開設的“現(xiàn)金”或“庫存現(xiàn)金”總賬和日記賬也采用該含義。

2薄斷紙鴯芾硤趵》中的現(xiàn)金

國務院1999年發(fā)布實施的《現(xiàn)金管理條例》,對現(xiàn)金的使用范圍、管理紀律、庫存現(xiàn)金限額等的規(guī)定使用了本含義。

開戶單位可以在下列范圍內使用現(xiàn)金:工資津貼、個人勞動報酬、發(fā)給個人的獎金、對個人的勞保福利、對個人支付的債券利益和入股分紅、向個人收購農副產品、差旅費,結算起點以下的零星支付。

開戶單位購置國家規(guī)定的專控商品,無論價格高低,一律采用轉賬方式,不得使用現(xiàn)金。單位收入現(xiàn)金,應及時送存銀行;支付現(xiàn)金,可使用庫存現(xiàn)金或從開戶銀行提取,不得坐支現(xiàn)金。

銀行為開戶單位核定庫存現(xiàn)金限額,通常為開戶單位3～5天日常零星開支所需的現(xiàn)金量,邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)的開戶單位最多可保留不超過15天的日常零星開支所需的現(xiàn)金量。超出庫存限額的現(xiàn)金,應及時送存銀行,不足的可從銀行提取。庫存現(xiàn)金限額每年核定一次,一經核定,開戶單位必須嚴格執(zhí)行。

(二)中義的現(xiàn)金及其應用

中義的現(xiàn)金是指貨幣資金,它由狹義的庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金組成。銀行存款是指開戶單位存放在銀行、保險、信用社、財務公司等金融機構,可以隨時用于支取的存款,它包括本位幣存款和外幣存款兩種;其他貨幣資金是指存放在金融機構的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等。財務管理領域多使用該含義,其表現(xiàn)在以下方面。

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現(xiàn)金預算是指有關預算的匯總,它由現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或不足組成。現(xiàn)金預算是以銷售預算、生產預算、材料預算、人工預算、制造費用預算、銷售費用預算、管理費用、財務預算、專項決策預算等為基礎,需要各專業(yè)部門提供數據,而銷售預算又是各項預算編制的基礎。

現(xiàn)金收支動態(tài)管理的一種有效方法就是通過編制現(xiàn)金預算,通過對企業(yè)的現(xiàn)金收入、支出情況的預計推算出企業(yè)預算期的現(xiàn)金結余情況,幫助企業(yè)有效地預計未來現(xiàn)金流量,及時發(fā)現(xiàn)未來需要融資的時間和數量,避免不必要的資金累積和閑置,減少企業(yè)的現(xiàn)金機會成本。

2薄跋紙鴣鐘卸機”中的現(xiàn)金

企業(yè)持有現(xiàn)金,主要滿足以下3方面的需要:首先,交易性需要,即滿足企業(yè)日常業(yè)務的現(xiàn)金支付,如購買材料、支付工資、繳納稅費、支付股利等;其次,預防性需要,即持有現(xiàn)金以應付意外事件的現(xiàn)金支付;最后,投機性需要,即持有現(xiàn)金用于特殊的交易活動,如廉價采購、購入價格有利的股票、基金等。

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最佳現(xiàn)金持有量又稱最佳現(xiàn)金余額,是指在正常情況下保證生產經營活動的最低限額的庫存現(xiàn)金和銀行存款數額。它是控制現(xiàn)金合理持有量的尺度?，F(xiàn)金是一種流動性最強的資產,又是一種盈利性最差的資產。現(xiàn)金過多,會使企業(yè)盈利水平下降;而現(xiàn)金太少,又可能影響生產經營活動。

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現(xiàn)金折扣是指在商品或勞務銷售活動中債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款,而向債務人提供的債務折扣,并將銷售活動中發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務費用計入當期損益?，F(xiàn)金折扣作為商業(yè)信用籌資方式的一種,以折扣優(yōu)惠吸引購貨者盡快付款,使企業(yè)盡早收回貨款。

5薄跋紙鴯衫”中的現(xiàn)金

現(xiàn)金股利是企業(yè)以庫存現(xiàn)金或銀行存款形式向投資者分配利潤的一種方式?，F(xiàn)金股利是證券市場和上市公司進入成熟期的重要標志,也是世界上大多數國家證券市場普遍采用的利潤分配方式。我國的上市公司經歷了低派現(xiàn)和異常派現(xiàn)、正常派現(xiàn)3個階段。

(三)廣義的現(xiàn)金及其應用

廣義的現(xiàn)金是由中義現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物組成,即庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價物等。現(xiàn)金等價物,是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。其中,“期限短”一般是指從購買日起3個月內到期。現(xiàn)金等價物雖然不是現(xiàn)金,但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大,可視為現(xiàn)金。例如,企業(yè)為保證支付能力,手持必要的現(xiàn)金,為了不使現(xiàn)金閑置,可以購買短期債券,在需要現(xiàn)金時,隨時可以變現(xiàn)?，F(xiàn)金流量領域多使用該含義,其表現(xiàn)在以下方面:

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現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的動態(tài)報表。它有助于財務報表使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金的能力,分析企業(yè)支付能力、償債能力、周轉能力;有助于預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量,判斷企業(yè)財務前景。它是將權責發(fā)生制下的經營活動、投資活動、籌資活動的現(xiàn)金流量信息調整為收付實現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息。

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現(xiàn)金流量會計是會計信息系統(tǒng)的一個分支系統(tǒng),是以現(xiàn)金流量為基礎,通過報告現(xiàn)實已發(fā)生的或預計未來的現(xiàn)金流量來反映企業(yè)經濟活動現(xiàn)實的或潛在的現(xiàn)金流量效益的會計方法體系。其目標在于滿足企業(yè)內外利益集團及個人對現(xiàn)金流量信息的需要。

現(xiàn)金流量會計作為會計學科的新領域,逐步成為企業(yè)會計的一個很重要的組成部分?，F(xiàn)金流量會計的主要職能就是反映經濟活動中現(xiàn)金流量信息,它作為財務會計的有利補充,在會計理論研究與實踐中,越來越發(fā)揮出重要的作用。

現(xiàn)金流量報告是從現(xiàn)金的運動、變化的數量方向來反映企業(yè)經濟活動的綜合性報告。按報告所反映信息的時間屬性不同,現(xiàn)金流量報告總體可分為兩大類:一類是反映實際已發(fā)生的現(xiàn)金流量信息,“現(xiàn)金流量表”就屬此類;另一類報告的是可能發(fā)生或有依據將要發(fā)生的現(xiàn)金流量信息,這類報告提供的是預測,而非歷史的信息,即現(xiàn)金流量預測報告。

二、從現(xiàn)金的資金運動形態(tài)辨析

1本蔡現(xiàn)金

靜態(tài)現(xiàn)金,也稱存量現(xiàn)金,它是指某一特定時點的現(xiàn)金數量。從會計核算角度看,它是指賬戶余額,即庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金賬戶的余額資料,它們反映在資產負債表中為貨幣資金項目。靜態(tài)現(xiàn)金不能為企業(yè)的可持續(xù)經營提供真實而可靠的財務信息。

2倍態(tài)現(xiàn)金

動態(tài)現(xiàn)金,也稱流量現(xiàn)金,它是指某一段時期內的現(xiàn)金數量。從會計核算角度看,它是指賬戶發(fā)生額,即庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金賬戶的發(fā)生額資料,借方發(fā)生額表示現(xiàn)金的流入,貸方發(fā)生額表示現(xiàn)金的流出。

動態(tài)現(xiàn)金有利于我們了解和掌握現(xiàn)金的主要流向,即現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出情況,以及各個構成項目對總現(xiàn)金流量的影響程度;有利于及時采取措施調整現(xiàn)金流量結構。用動態(tài)現(xiàn)金指標評價企業(yè)的償債能力和支付能力,發(fā)現(xiàn)企業(yè)在財務方面存在的問題,有利于作出積極有效的投資決策和籌資決策。動態(tài)現(xiàn)金能揭示企業(yè)現(xiàn)金流量的變化發(fā)展趨勢,有利于預測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量情況和經營前景。

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