[收稿日期]2009-01-19

[作者簡介] 解振鎖(1966-),男,邢臺學(xué)院會計系副教授,碩士,主要研究方向:會計。

[摘 要]隨著增值稅稅收政策由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型,企業(yè)購買固定資產(chǎn)時支付的增值稅稅款,不再計入固定資產(chǎn)成本,而是確認(rèn)為進(jìn)項稅額,抵扣當(dāng)期的銷項稅額。該政策的實施將對企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、盈利能力和投資規(guī)模產(chǎn)生積極的影響。

[關(guān)鍵詞]增值稅;轉(zhuǎn)型;影響

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.17.007

[中圖分類號]F230[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1673-0194(2009)17-0021-02

一、增值稅及其轉(zhuǎn)型改革的內(nèi)容

(一)增值稅及其分類

從計稅原理上說,增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅,也就是由消費者負(fù)擔(dān),有增值才征稅,沒增值不征稅,但在實際當(dāng)中,商品新增價值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準(zhǔn)確計算的。因此,我國也采用國際上普遍采用的稅款抵扣的辦法,即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額,按規(guī)定的稅率計算出銷項稅額,然后扣除取得該商品或勞務(wù)時所支付的增值稅款,也就是進(jìn)項稅額,其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額。計算公式為:

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額。

該稅被稱為多環(huán)節(jié)間接稅的現(xiàn)代形式。按照“進(jìn)項稅額”的扣除方式,增值稅可分為兩種類型:一是只允許扣除購入的原材料等所含的稅金,不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的稅金;二是所有外購項目包括原材料、固定資產(chǎn)在內(nèi),所含稅金都允許扣除。通常前者稱為“生產(chǎn)型增值稅”,后者稱為“消費型增值稅”。我國現(xiàn)在實行的是“生產(chǎn)型增值稅”?！霸鲋刀愞D(zhuǎn)型”就是將“生產(chǎn)型增值稅”轉(zhuǎn)為“消費型增值稅”。

(二)增值稅轉(zhuǎn)型改革及內(nèi)容

1994年,我國選擇采用生產(chǎn)型增值稅,一方面是出于財政收入的考慮,另一方面則為了抑制投資膨脹。目前,世界上140多個實行增值稅的國家中,絕大多數(shù)國家實行的是消費型增值稅。與生產(chǎn)型增值稅不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的已征增值稅不同,消費型增值稅允許

一次性扣除外購固定資產(chǎn)所含的增值稅,稅基最小,消除重復(fù)征稅最徹底。

2003年,黨的十六屆三中全會明確提出要適時實施增值稅轉(zhuǎn)型改革,國家“十一五”計劃也明確提出,2006 年到2010年期間,將“在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型”。2004年,我國率先在東北三省的裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)等八大行業(yè)進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型試點;2007年7月1日起又將試點范圍擴大到中部六省26個老工業(yè)基地;2008年7月1日,試點范圍進(jìn)一步擴大到內(nèi)蒙古自治區(qū)東部五個盟市和四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)。

2008年11月5日國務(wù)院總理溫家寶主持召開國務(wù)院常務(wù)會議,會議確定,在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。此次增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的主要內(nèi)容是:自2009年1月1日起,在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下,允許全國范圍內(nèi)(不分地區(qū)和行業(yè))的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項稅額,未抵扣完的進(jìn)項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。消費型增值稅允許納稅人在計算繳納增值稅時扣除外購固定資產(chǎn)所含進(jìn)項稅金,減輕了企業(yè)的增值稅稅負(fù),有利于鼓勵企業(yè)擴大投資,更新生產(chǎn)設(shè)備。

二、增值稅轉(zhuǎn)型改革對企業(yè)的影響

(一)增值稅轉(zhuǎn)型有利于減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)

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增值稅是現(xiàn)今中國的第一大稅種,是稅收收入規(guī)模最大的稅種。

據(jù)國家稅務(wù)總局公布,2007年,全國增值稅收入達(dá)21 593億元(含海關(guān)代征進(jìn)口貨物增值稅),比上年增收3 837億元,增長216%。作為第一大稅種,2007年增值稅拉動稅收增長102個百分點,對稅收收入增收額的貢獻(xiàn)率高達(dá)325%。這表明2007年稅收收入總增幅中,有10個百分點的增幅是靠增值稅收入拉動的,有近1/3的增量是靠增值稅收入實現(xiàn)的。

從增值稅所占比重看,2007年,增值稅收入占全國稅收總收入的比重達(dá)436%。因此,目前國家有關(guān)部門已經(jīng)測算,2009 年進(jìn)行的全國增值稅轉(zhuǎn)型改革,預(yù)計將減少當(dāng)年增值稅收入約1 200億元,這一減稅幅度,相當(dāng)于2007年全國增值稅增收額的1/3。

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這一改革的核心內(nèi)容是允許企業(yè)抵扣其購進(jìn)設(shè)備所含的增值稅,此舉將消除我國當(dāng)前生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重復(fù)征稅因素,降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān),在維持現(xiàn)行稅率不變的前提下,是一項重大的減稅政策。如企業(yè)購進(jìn)一臺100萬元的設(shè)備,還須交納17萬元的增值稅,在生產(chǎn)型增值稅下這17萬元只能計入固定資產(chǎn)的成本,不能作為進(jìn)項稅抵扣;在消費型增值稅下,這17萬元就可計入進(jìn)項增值稅,從而減少當(dāng)期應(yīng)交增值稅金額。

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生產(chǎn)型增值稅下,小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用6%和4%的征收率。因此為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平,促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴大就業(yè),需要相應(yīng)降低小規(guī)模納稅人的征收率。考慮到現(xiàn)實經(jīng)濟活動中小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營十分普遍,實際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人,消費型增值稅規(guī)定,對小規(guī)模納稅人不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)設(shè)置兩檔征收率,將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%。

此外,財政部和國家稅務(wù)總局還將通過調(diào)高增值稅、營業(yè)稅起征點等政策在稅收上進(jìn)一步鼓勵中小企業(yè)的發(fā)展。

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國際上消費型增值稅稅率大致在8%~20%,我國的生產(chǎn)型增值稅率為17%,換算為消費型增值稅,在23%左右,稅負(fù)明顯過高。改為消費型增值稅后,企業(yè)稅率會明顯降低。

(二)增值稅轉(zhuǎn)型有利于提高企業(yè)的盈利水平

生產(chǎn)型增值稅制度下,固定資產(chǎn)在取得時應(yīng)按取得成本入賬,具體包括買價、增值稅費用和其他有關(guān)費用(包括運輸費用、非增值稅稅款、保險等);而消費型增值稅制度下,由于購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項增值稅可以抵扣,固定資產(chǎn)(不動產(chǎn)例外)成本就低一些,到底低多少,通過計算,以生產(chǎn)型增值稅制度下的設(shè)備類固定資產(chǎn)成本為比較基準(zhǔn),假設(shè)所購設(shè)備執(zhí)行基本稅率17%,消費型增值稅制度下固定資產(chǎn)成本的降低幅度為:17%/(1+17%)=1554%,也就是說,固定資產(chǎn)成本降低幅度在1/7~1/6之間。消費型增值稅制度下,固定資產(chǎn)成本降低,就會導(dǎo)致固定資產(chǎn)折舊額降低,固定資產(chǎn)折舊的降低導(dǎo)致公司各期主營業(yè)務(wù)成本的降低,最終導(dǎo)致各期營業(yè)利潤及利潤總額增加。

(三)增值稅轉(zhuǎn)型有利于企業(yè)擴大投資,更新生產(chǎn)設(shè)備

在原有的生產(chǎn)型增值稅稅制下,納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)所含的稅款不予抵扣,誰投資誰納稅,尤其是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)等固定資產(chǎn)投資比重大的企業(yè),稅收負(fù)擔(dān)尤其沉重,同時抑制了企業(yè)對于高新技術(shù)的投資;更有少數(shù)經(jīng)營管理者為了在最短的時間內(nèi)實現(xiàn)最大的經(jīng)濟效益,無視固定資產(chǎn)的運行狀況進(jìn)行掠奪性生產(chǎn)經(jīng)營,更談不上固定資產(chǎn)再投資。這樣,使得原本落后的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)發(fā)展更加滯后,整體發(fā)展水平低,與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的發(fā)展相悖。

實施新的增值稅制后,會減輕設(shè)備型、資產(chǎn)型企業(yè)稅負(fù),會促進(jìn)企業(yè)設(shè)備的更新?lián)Q代,有利于基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。