趙麗萍　岳　燕

【摘 要】 可持續(xù)發(fā)展報(bào)告已成為我國(guó)企業(yè)環(huán)境信息披露模式的發(fā)展趨勢(shì)。本文探討了企業(yè)環(huán)境信息披露模式演變的三個(gè)階段與整合趨勢(shì);分析了我國(guó)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展報(bào)告的發(fā)布現(xiàn)狀,并從中選取了13家企業(yè),對(duì)其環(huán)境信息進(jìn)行了詳細(xì)分析;提出了環(huán)境信息披露存在的問(wèn)題和完善的相關(guān)建議。

【關(guān)鍵詞】 可持續(xù)發(fā)展報(bào)告; 社會(huì)責(zé)任; 環(huán)境信息披露

隨著對(duì)我國(guó)環(huán)境問(wèn)題的日益重視,環(huán)境信息作為企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的重要內(nèi)容,受到了社會(huì)各界的普遍關(guān)注。在我國(guó),2008年1月-11月期間,企業(yè)發(fā)布的可持續(xù)發(fā)展報(bào)告就達(dá)121份,發(fā)布的數(shù)量已接近此前歷年報(bào)告的總和。但中國(guó)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展報(bào)告仍需要走很長(zhǎng)的路。

一、企業(yè)環(huán)境信息披露模式的演變與整合

(一)環(huán)境信息披露模式的演變

企業(yè)環(huán)境信息披露模式的演變,大致可以分為以下三個(gè)階段。

1.年度財(cái)務(wù)報(bào)告附注階段

從20世紀(jì)70年代,企業(yè)開(kāi)始披露環(huán)境信息,當(dāng)時(shí)只在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行簡(jiǎn)短描述。主要是將環(huán)境信息分散到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告附注中揭示,很少單獨(dú)列示。例如,在附注中披露排污費(fèi)、污染罰款等信息。另外,也在臨時(shí)報(bào)告、上市公告書(shū)等報(bào)告中,有一些環(huán)境信息披露。這個(gè)階段內(nèi)容很簡(jiǎn)單,形式也不夠規(guī)范。將環(huán)境信息可能被分散在不同的內(nèi)容中,不易對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行完整分析和評(píng)價(jià)。隨著環(huán)境惡化和對(duì)環(huán)境問(wèn)題的日益重視,就需要編制獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告。

2.獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告階段

1989年挪威的Norsk Hydro公司發(fā)布了世界上第一份企業(yè)環(huán)境報(bào)告。20世紀(jì)90年代,企業(yè)陸續(xù)開(kāi)始披露獨(dú)立的、連續(xù)性的環(huán)境報(bào)告。編制獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告,使企業(yè)環(huán)境信息的披露集中化、全面化和系統(tǒng)化,從而能夠使信息使用者對(duì)企業(yè)的環(huán)境信息進(jìn)行全面分析和評(píng)價(jià)。獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告應(yīng)該是一種通用報(bào)告,以便使企業(yè)對(duì)外披露的環(huán)境信息能夠滿足不同使用者的需要。我國(guó)最早發(fā)布獨(dú)立環(huán)境報(bào)告的,是中石油在2000年發(fā)布的《健康、安全與環(huán)境報(bào)告》,但內(nèi)容以非貨幣信息居多。

3.可持續(xù)發(fā)展報(bào)告階段

20 世紀(jì)90 年代后期,環(huán)境信息的披露模式逐漸演變?yōu)樯鐣?huì)責(zé)任報(bào)告和可持續(xù)發(fā)展報(bào)告并存的局面,同時(shí),也有企業(yè)仍采用環(huán)境報(bào)告。2000年,全球倡議組織(簡(jiǎn)稱GRI)推出《可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指南》,為編制報(bào)告提供了全球標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)際上,越來(lái)越多的企業(yè)定期、自愿對(duì)外發(fā)布可持續(xù)發(fā)展報(bào)告。如,2005年世界500 強(qiáng)企業(yè)中,發(fā)布可持續(xù)發(fā)展報(bào)告的比例近70 %。可持續(xù)發(fā)展報(bào)告包括企業(yè)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會(huì)三個(gè)部分。目前GRI發(fā)布的第三版指引G3,是許多公司編制可持續(xù)發(fā)展報(bào)告的參照標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)寶山鋼鐵在2003年和2004年《環(huán)境報(bào)告》的基礎(chǔ)上,已從2005年開(kāi)始發(fā)布《可持續(xù)發(fā)展報(bào)告》。

(二)我國(guó)企業(yè)環(huán)境信息披露模式的整合趨勢(shì)

2008年1月4日,國(guó)資委發(fā)布的《關(guān)于中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的指導(dǎo)意見(jiàn)》要求有條件的企業(yè)定期發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告或可持續(xù)發(fā)展報(bào)告。因此,我國(guó)企業(yè)包含有環(huán)境信息的報(bào)告,有著不同名稱。本文就2008年109家企業(yè)報(bào)告名稱的情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì),其中:78家為社會(huì)責(zé)任報(bào)告,15家為可持續(xù)發(fā)展報(bào)告,11家為環(huán)境報(bào)告,3家為企業(yè)公民報(bào)告,1家為社會(huì)責(zé)任、環(huán)境經(jīng)營(yíng)報(bào)告,1家為環(huán)境和社會(huì)責(zé)任報(bào)告。盡管使用較多的是社會(huì)責(zé)任報(bào)告,但多數(shù)研究者,都統(tǒng)稱為可持續(xù)發(fā)展報(bào)告。

為規(guī)范經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會(huì)三部分信息的披露,便于信息使用者的分析和決策,有必要對(duì)環(huán)境信息披露模式進(jìn)行整合,逐步規(guī)范名稱及內(nèi)容體系等,其整合趨勢(shì)是發(fā)展為可持續(xù)發(fā)展報(bào)告模式。披露環(huán)境信息,不僅是社會(huì)責(zé)任,更是企業(yè)自身可持續(xù)發(fā)展的需要。

二、我國(guó)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展報(bào)告的發(fā)布現(xiàn)狀及環(huán)境信息分析

(一)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展報(bào)告的發(fā)布數(shù)量

隨著我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的落實(shí)和對(duì)環(huán)境問(wèn)題的重視,可持續(xù)發(fā)展報(bào)告在我國(guó)逐步升溫。截至2009年3月10日,我國(guó)企業(yè)發(fā)布各種形式的可持續(xù)發(fā)展報(bào)告,累計(jì)已達(dá)200家。2002年僅有2家,2006年為24家,2007年為101家,2008年為109家。

(二)發(fā)布可持續(xù)發(fā)展報(bào)告的行業(yè)分布

行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)是依據(jù)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《上市公司行業(yè)分類指引》。本文分析資料,為截止到2009年3月10日發(fā)布的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)并進(jìn)行計(jì)算整理。200家企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展報(bào)告,其行業(yè)分布情況及比例依次為:首先,制造業(yè)有87家,占43.5%;其次,金融保險(xiǎn)業(yè)16家,占8.0%;再次,水電氣行業(yè)15家,占7.5%;最后,采掘業(yè)14家,占7%(限于篇幅僅列前4位)。前四位的企業(yè)數(shù)累計(jì)占66%,具有代表性。金融保險(xiǎn)業(yè)與其他三個(gè)行業(yè)相比,對(duì)環(huán)境的影響形式有所不同,因此,選擇制造、水電氣和采掘業(yè)可持續(xù)發(fā)展報(bào)告中的環(huán)境信息進(jìn)行分析。

(三)可持續(xù)發(fā)展報(bào)告中的環(huán)境信息披露與問(wèn)題分析

目前發(fā)布可持續(xù)發(fā)展報(bào)告的企業(yè),也是我國(guó)在各行業(yè)的領(lǐng)軍企業(yè)。因此,通過(guò)分析可持續(xù)發(fā)展報(bào)告中環(huán)境信息的披露現(xiàn)狀,可以分析我國(guó)當(dāng)前環(huán)境信息披露的實(shí)際水平;同時(shí),也可為各行業(yè)可持續(xù)發(fā)展報(bào)告與環(huán)境信息的披露,提供實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

本文選取了發(fā)布可持續(xù)發(fā)展報(bào)告比例較高的制造、采掘、電力行業(yè)的13家大公司,對(duì)環(huán)境信息披露及相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行對(duì)比分析。具體對(duì)比分析的內(nèi)容,見(jiàn)表1、表2、表3。

從總體上來(lái)看,可持續(xù)發(fā)展報(bào)告中披露的環(huán)境信息,各項(xiàng)內(nèi)容的表述都較為簡(jiǎn)略,有些內(nèi)容僅限于文字表述,缺少必要的數(shù)字說(shuō)明。有的基本無(wú)表格、圖片等常用的披露形式。筆者通過(guò)閱讀、比較和分析可持續(xù)發(fā)展報(bào)告中的環(huán)境信息內(nèi)容,歸納出主要問(wèn)題如下:

1.報(bào)告的編制標(biāo)準(zhǔn)尚未統(tǒng)一

我國(guó)企業(yè)之間的可持續(xù)發(fā)展報(bào)告中,有關(guān)環(huán)境信息的內(nèi)容相差很大,在名稱、編制標(biāo)準(zhǔn)及內(nèi)容方面都存在較大差距。絕大多數(shù)行業(yè)的企業(yè)環(huán)境信息披露沒(méi)有統(tǒng)一的模式。

2.環(huán)境指標(biāo)及說(shuō)明比較簡(jiǎn)單

我國(guó)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展報(bào)告中,缺乏全面、系統(tǒng)的環(huán)境信息指標(biāo)。有的報(bào)告只是簡(jiǎn)單的幾句定性描述;有的甚至缺少一些必要的環(huán)境指標(biāo)。側(cè)重披露企業(yè)的環(huán)境方針政策,缺少實(shí)施后的成果數(shù)據(jù),會(huì)直接影響外部信息使用者評(píng)估企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī),削弱了環(huán)境信息披露的作用。

3.環(huán)保認(rèn)證披露信息不充分

13家大企業(yè)中通過(guò)ISO14001標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證的不足一半,通過(guò)認(rèn)證的相關(guān)管理數(shù)據(jù)也較少。有的只是提到企業(yè)推行國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)環(huán)境管理體系(ISO14001),并未通過(guò)認(rèn)證。

4.缺少環(huán)境會(huì)計(jì)的完整內(nèi)容

13家企業(yè)中,只有海爾、索尼中國(guó)、寶鋼股份有環(huán)境會(huì)計(jì)內(nèi)容。另外,披露的環(huán)境信息也未與會(huì)計(jì)信息銜接。如按現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算要求,企業(yè)按規(guī)定交納的排污費(fèi)列入管理費(fèi)用、違反環(huán)保法規(guī)交納的罰款和責(zé)令停業(yè)的損失、環(huán)境污染造成的損害賠償列入營(yíng)業(yè)外支出、為降低污染和改進(jìn)環(huán)境所進(jìn)行的新設(shè)備投資、污染治理投資列入固定資產(chǎn),這些會(huì)計(jì)信息應(yīng)作為環(huán)境信息內(nèi)容的一部分。

5.很少經(jīng)過(guò)獨(dú)立第三方的審計(jì)

我國(guó)的可持續(xù)發(fā)展報(bào)告經(jīng)過(guò)第三方審核認(rèn)證的較少。有第三方意見(jiàn)的也是非專業(yè)人士或政府部門(mén)的評(píng)論,非專業(yè)人士的評(píng)論不足以提高報(bào)告數(shù)據(jù)的可信度。只有索尼中國(guó)說(shuō)明了環(huán)境數(shù)據(jù)是經(jīng)過(guò)第三方認(rèn)證的。

三、完善我國(guó)可持續(xù)發(fā)展報(bào)告中環(huán)境信息披露的對(duì)策思考

環(huán)境信息中的貨幣信息應(yīng)納入會(huì)計(jì)核算,而非貨幣信息可歸屬于單式記賬范疇。根據(jù)上述研究,提出完善我國(guó)可持續(xù)發(fā)展報(bào)告中環(huán)境信息披露的對(duì)策和建議如下:

(一)制定企業(yè)可持續(xù)發(fā)展報(bào)告和環(huán)境信息披露規(guī)范

雖然我國(guó)已經(jīng)發(fā)布一些相關(guān)規(guī)范,如,證券交易所制定的《深圳證券交易所上市公司社會(huì)責(zé)任指引》、2008年5月1日起施行的《環(huán)境信息公開(kāi)辦法(試行)》等,但仍有必要借鑒GRI發(fā)布的第三版指引G3的做法,制定適合我國(guó)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展報(bào)告和環(huán)境信息披露規(guī)范。

(二)提供參考性環(huán)境信息指標(biāo)體系

列出環(huán)境指標(biāo)和環(huán)境績(jī)效測(cè)評(píng)可以衡量可持續(xù)發(fā)展報(bào)告中的環(huán)境信息披露是否規(guī)范、流暢以及有關(guān)環(huán)境信息是否能夠量化、清晰表達(dá)。這些在很大程度上決定了信息的可讀性?？筛鶕?jù)中國(guó)的國(guó)情和企業(yè)的具體情況,披露各種環(huán)境信息指標(biāo)。

(三)繼續(xù)研究和試行環(huán)境會(huì)計(jì)核算

為了準(zhǔn)確分析環(huán)境問(wèn)題對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的重要影響,應(yīng)該通過(guò)環(huán)境會(huì)計(jì)提供環(huán)境信息。信息使用者也可以了解與財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。借鑒日本企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)核算方式,推進(jìn)我國(guó)企業(yè)研究和實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系,使環(huán)境信息更具有可靠性。積極研究和制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,避免由于環(huán)境事項(xiàng)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)和誤導(dǎo)信息使用者。

(四)環(huán)境信息要經(jīng)過(guò)第三方審計(jì)

環(huán)境審計(jì)主要是對(duì)企業(yè)所披露的與環(huán)境有關(guān)的信息進(jìn)行驗(yàn)證。為增加環(huán)境信息的可靠性,應(yīng)像財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)一樣,對(duì)可持續(xù)報(bào)告中披露的信息進(jìn)行獨(dú)立第三方審計(jì)認(rèn)證。當(dāng)前國(guó)際上比較重要的第三方認(rèn)證指南工具是國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的擔(dān)保約定國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)(ISAE3000)和社會(huì)道德責(zé)任研究所的AA1000保證標(biāo)準(zhǔn),這些國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)制定的目的是保證環(huán)境和社會(huì)業(yè)績(jī)指標(biāo)能像財(cái)務(wù)報(bào)告中的指標(biāo)那樣具有可核實(shí)性和可驗(yàn)證性?！?/p>

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 肖華,張國(guó)清.公共壓力與公司環(huán)境信息披露[J].會(huì)計(jì)研究,2008,(5):15-22.

[2] 殷格非,崔征.企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告在中國(guó)[J].WTO經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊,2008,(8):63-65.

[3] 肖華,尚會(huì)君,劉長(zhǎng)翠.企業(yè)環(huán)境信息披露與管制的理想框架[J].環(huán)境保護(hù),2007,(8):26-31.

[4] 鐘朝宏,干勝道.“全球報(bào)告倡議組織”及其《可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指南》[J].社會(huì)科學(xué),2006,(9):54-58.