華卉

摘要：從當(dāng)前自然資源利用的情況和環(huán)境保護(hù)的現(xiàn)狀出發(fā)，通過(guò)不斷改進(jìn)現(xiàn)在的資源利用方式和對(duì)待賴以生存的自然環(huán)境的態(tài)度，才能實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。文章從主體行為背后的心里機(jī)制方面入手，根據(jù)意識(shí)對(duì)行為的影響，從而研究企業(yè)績(jī)效對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露行為差異的影響。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)；環(huán)境信息披露；環(huán)境績(jī)效

一、引言

資源的節(jié)約利用和環(huán)境保護(hù)在當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)舉足輕重的地位，由于人們對(duì)環(huán)境保護(hù)的重視以及社會(huì)對(duì)企業(yè)披露環(huán)境信息的迫切要求，企業(yè)僅披露部分環(huán)境信息是無(wú)法滿足社會(huì)需求的，社會(huì)發(fā)展的最終結(jié)果是企業(yè)需要披露完整的環(huán)境信息。環(huán)境信息披露是一種重要的環(huán)境監(jiān)管模式，其地位與命令與控制監(jiān)管和市場(chǎng)環(huán)境監(jiān)管相同（Tietenberg，1998）。只有企業(yè)做到了真正的保護(hù)環(huán)境，積極主動(dòng)的向社會(huì)公眾披露相關(guān)環(huán)境信息，我們國(guó)家有可能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)性發(fā)展。然而，由于我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未對(duì)環(huán)境信息披露做出具體相應(yīng)的要求，企業(yè)需要強(qiáng)制披露的部分不包括環(huán)境信息，從而給了企業(yè)可乘之機(jī)，企業(yè)并不會(huì)向社會(huì)披露其所知曉的所有環(huán)境信息，那些對(duì)于企業(yè)發(fā)展來(lái)說(shuō)是有利的環(huán)境信息，企業(yè)樂(lè)于并積極披露，但對(duì)于那些不利于企業(yè)發(fā)展的環(huán)境信息，企業(yè)不愿意去披露他們所了解收集到的環(huán)境信息，可以看出，當(dāng)前在我國(guó)環(huán)境信息披露的狀況是：企業(yè)不愿意披露環(huán)境信息，只有少量的企業(yè)愿意主動(dòng)披露環(huán)境信息；沒(méi)有規(guī)范的文件指引企業(yè)來(lái)披露環(huán)境信息，導(dǎo)致企業(yè)披露的信息不規(guī)范，是的企業(yè)直接披露的信息不具有可比性。因此，尋求環(huán)境信息披露行為的深層次動(dòng)機(jī)，分析其作用機(jī)理，為提高企業(yè)環(huán)境信息披露水平提供理論指導(dǎo)，成為一個(gè)重要的研究課題。

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)進(jìn)行環(huán)境信息披露存在兩大動(dòng)機(jī)，即經(jīng)濟(jì)性動(dòng)機(jī)和非經(jīng)濟(jì)性動(dòng)機(jī)。經(jīng)濟(jì)性動(dòng)機(jī)主要強(qiáng)調(diào)效率機(jī)制，企業(yè)最終是服務(wù)于股東的，因此股東利益最大化的目標(biāo)驅(qū)動(dòng)著企業(yè)環(huán)境信息披露行為。非經(jīng)濟(jì)性動(dòng)機(jī)強(qiáng)調(diào)應(yīng)對(duì)外部壓力是企業(yè)進(jìn)行環(huán)境信息披露行為的主要原因?，F(xiàn)有研究從主體行為背后的心里機(jī)制方面探討影響企業(yè)環(huán)境信息披露行為的研究還較為鮮見(jiàn)。哲學(xué)觀點(diǎn)認(rèn)為：正確的意識(shí)能夠指導(dǎo)人們進(jìn)行有效的行為實(shí)踐，所以本文從主體行為背后的心里機(jī)制方面入手，根據(jù)意識(shí)對(duì)行為的影響，從而研究企業(yè)績(jī)效對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露行為差異的影響。

二、理論基礎(chǔ)、文獻(xiàn)回顧與假設(shè)模型

（一）環(huán)境信息披露意識(shí)、環(huán)境信息披露行為、環(huán)境績(jī)效水平

社會(huì)心理學(xué)家Lewin（1976）在大量實(shí)驗(yàn)基礎(chǔ)上提出了Lewin 行為模型（Lewin Metal of Behavior）。Lewin 行為模型認(rèn)為由于個(gè)人與環(huán)境的相互作用，從而產(chǎn)生了人類行為。并且認(rèn)為個(gè)人內(nèi)在因素（生理因素和心理因素）以及外部環(huán)境因素（自然環(huán)境因素和社會(huì)環(huán)境因素）會(huì)影響并會(huì)制約人類的行為。

Ajzen 和Fishbein（1980）提出了理性行為理論（Theory of Reasoned Action，TRA），認(rèn)為特定行為的行為意向決定了人的特定行為。

Guagnano 等（1995）發(fā)展了態(tài)度—情境—行為（Attitude-context-behavior，ABC）理論，指出環(huán)境態(tài)度變量和情境因素兩個(gè)變量決定了環(huán)境行為。

王建明（2012）通過(guò)質(zhì)化研究（Qualitative Research）構(gòu)建了意識(shí)—情境—行為整合模型（Consciousness-context-behavior System Model），指出環(huán)境保護(hù)心理意識(shí)是環(huán)境保護(hù)行為形成的前提條件，同時(shí)意識(shí)—行為關(guān)系會(huì)受到情境因素的作用。

綜合上述研究成果，可以得出這樣的結(jié)論：意識(shí)影響實(shí)踐行動(dòng)，企業(yè)環(huán)境披露意識(shí)會(huì)直接影響企業(yè)環(huán)境信息披露行為。

1. 環(huán)境信息披露意識(shí)與環(huán)境信息披露行為

Kelly等（2006）對(duì)資源回收行為的研究顯示，不同的態(tài)度導(dǎo)致不同的自主的資源回收行為。Hansmann 等（2006）對(duì)回收行為的回歸分析發(fā)現(xiàn)，態(tài)度可以預(yù)知行為。楊智、邢雪娜（2009）對(duì)可持續(xù)消費(fèi)行為的質(zhì)化研究顯示，影響行為意向的最主要因素是態(tài)度?？梢钥闯?，態(tài)度是影響行為的一個(gè)重要因素。不同的態(tài)度決定著不同的行為。

Chu 和Chiu（2003）通過(guò)對(duì)家庭廢棄物回收行為進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)家庭廢棄物的回收行為受到道德責(zé)任的影響。Wells 等（2011）研究了消費(fèi)者責(zé)任與可持續(xù)消費(fèi)行為之間的關(guān)系，其研究結(jié)果顯示責(zé)任觀念會(huì)影響可持續(xù)消費(fèi)者的行為?？梢钥闯?，責(zé)任意識(shí)是影響行為的一個(gè)重要因素。責(zé)任意識(shí)越強(qiáng)，人們的行為越正確。

綜合上述研究，本文認(rèn)為環(huán)境信息披露意識(shí)可以分為情感和責(zé)任意識(shí)這2個(gè)意識(shí)維度，環(huán)境保護(hù)情感越強(qiáng)則企業(yè)的環(huán)境信息披露行為越好；企業(yè)的社會(huì)責(zé)任意識(shí)越強(qiáng)則企業(yè)的環(huán)境信息披露行為越好。

2. 環(huán)境績(jī)效與環(huán)境信息披露行為

ROSS（1977）指出一個(gè)公司如果其績(jī)效水平優(yōu)良，則更有可能會(huì)向社會(huì)公眾披露更多的環(huán)境信息，從而證明其環(huán)境績(jī)效，顯示公司的優(yōu)越，從而降低了企業(yè)投資者與經(jīng)理層之間的信息不對(duì)稱導(dǎo)致的代理成本。Karimetal（2006）認(rèn)為：在企業(yè)績(jī)效水平較差，運(yùn)營(yíng)狀況不理想的情況下，企業(yè)會(huì)忽視其披露環(huán)境信息的責(zé)任，從而只披露少部分有利的環(huán)境信息。從上面兩位學(xué)者的研究可以看出，企業(yè)的利潤(rùn)影響著企業(yè)環(huán)境信息的披露情況，兩者這件存在著正相關(guān)的關(guān)系。同樣的，以上結(jié)論從以下學(xué)者的研究中也可以得出，如Neuetal（1998），F(xiàn)orst（2000），Wilmshurs（2000），Watsonetal（2002）和 Prencipe（2004）等。績(jī)效水平較高的公司更愿意進(jìn)行信息披露，來(lái)向市場(chǎng)展示其正面的消息（Clarksonetal，2008）。同時(shí)企業(yè)績(jī)效與披露的正相關(guān)關(guān)系主要體現(xiàn)在自愿性披露，而非非自愿性披露（Huang and Kung，2010）。

其次，信號(hào)傳遞理論也可以體現(xiàn)出企業(yè)披露環(huán)境信息的意愿變化，企業(yè)可以借助披露積極的環(huán)境信息向市場(chǎng)中的群體展現(xiàn)自己良好的業(yè)績(jī)，也可以通過(guò)選擇性披露部分內(nèi)容來(lái)美化自身。總結(jié)就是績(jī)效好的公司需要借助信息向市場(chǎng)傳遞其環(huán)境績(jī)效優(yōu)良的信號(hào)，一般來(lái)說(shuō)，這部分企業(yè)會(huì)披露其所有的環(huán)境信息；反之，環(huán)境績(jī)效較差的企業(yè)為了掩蓋自己差績(jī)效，會(huì)有選擇性的披露那些對(duì)于企業(yè)發(fā)展具有好處的環(huán)境信息，對(duì)于那些威脅到企業(yè)將來(lái)發(fā)展的環(huán)境信息就選擇不披露。

總之，企業(yè)績(jī)效從一定程度上會(huì)影響企業(yè)的環(huán)境信息披露行為。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)環(huán)境績(jī)效的提高會(huì)影響企業(yè)的環(huán)境披露意識(shí)，使企業(yè)的環(huán)境披露意識(shí)增強(qiáng)，進(jìn)而企業(yè)的環(huán)境信息披露行為會(huì)越來(lái)越好。但是存在一種極端的情況，即企業(yè)的業(yè)績(jī)很差，但是企業(yè)的環(huán)境信息披露水平卻很好。這是因?yàn)榄h(huán)境績(jī)效差的企業(yè)會(huì)受到合法性壓力以及公眾給予的壓力，企業(yè)的形象聲譽(yù)較差。在這種情況下，企業(yè)為了提升自己的社會(huì)聲譽(yù)，得到利益相關(guān)者的認(rèn)可反而會(huì)選擇披露更多的環(huán)境信息，來(lái)證明自身在環(huán)境方面做出的努力以及取得成效。

三、調(diào)節(jié)機(jī)制的實(shí)施路徑

本文認(rèn)為在除了上述極端情況下，隨著企業(yè)績(jī)效的提高，企業(yè)環(huán)境信息的披露意識(shí)加強(qiáng)，從而對(duì)環(huán)境信息披露行為有促進(jìn)作用，即企業(yè)的環(huán)境信息披露行為越好。同時(shí)本文認(rèn)為在意識(shí)影響行為下，企業(yè)的環(huán)境績(jī)效是一個(gè)情境變量，隨著各個(gè)企業(yè)環(huán)境績(jī)效的不同，意識(shí)對(duì)行為的影響也會(huì)有一定的變化。根據(jù)各個(gè)企業(yè)不同的環(huán)境績(jī)效和環(huán)境披露意識(shí)，本文提出如下調(diào)節(jié)機(jī)制模型如圖1。

根據(jù)不同的企業(yè)，分別實(shí)施不同的路徑。不同的企業(yè)可以實(shí)施不同的調(diào)節(jié)路徑。A類型企業(yè)：這種類型的企業(yè)環(huán)境績(jī)效和環(huán)境信息披露意識(shí)都處于較差的情況。對(duì)于這類型的企業(yè)應(yīng)該加大力度提高環(huán)境績(jī)效，在提高環(huán)境績(jī)效的基礎(chǔ)上進(jìn)行一些環(huán)境披露的宣傳。B類型企業(yè)：這種類型的企業(yè)環(huán)境績(jī)效水平高但是環(huán)境信息披露意識(shí)較弱。對(duì)于這類型的企業(yè)應(yīng)該讓其知道披露環(huán)境信息對(duì)其有利，可以讓其他利益相關(guān)者關(guān)注其環(huán)境方面所做的貢獻(xiàn)。C類型企業(yè)：這種類型的企業(yè)環(huán)境績(jī)效和環(huán)境信息披露意識(shí)都處于較強(qiáng)的情況，是其他企業(yè)學(xué)習(xí)的榜樣。D類型企業(yè)：這種類型的企的環(huán)境績(jī)效水平低但是環(huán)境信息披露意識(shí)較高。這類企業(yè)就是前文所說(shuō)的極端情況。對(duì)于這種類型的企業(yè)其重點(diǎn)應(yīng)該在保持當(dāng)前環(huán)境信息披露意識(shí)的情況下努力提高自身的環(huán)境績(jī)效水平。

四、促進(jìn)我國(guó)企業(yè)環(huán)境信息披露的思考

本文認(rèn)為要進(jìn)一步提高我國(guó)企業(yè)的環(huán)境披露行為，主要應(yīng)當(dāng)從以下兩方面來(lái)考慮。

（一）發(fā)揮外部利益相關(guān)者的作用

企業(yè)的直接利益相關(guān)者（商業(yè)采購(gòu)者、供應(yīng)商、管理者、一般員工）對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露行為所起到的作用很小，主要靠間接利益相關(guān)者（環(huán)保團(tuán)體、社區(qū)、政府環(huán)境部門(mén)等）對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露行為所起到的作用。具體有：政府部門(mén)、新聞媒體、環(huán)保組織、社會(huì)大眾。政府在環(huán)境信息披露方面起到至關(guān)重要的作用，政府可以通過(guò)制定法律法規(guī)來(lái)規(guī)范企業(yè)的信息披露，同時(shí)也可以采用行政和法律手段來(lái)制約企業(yè)的違法行為。新聞媒體的作用具有特殊性，新聞媒體可以通過(guò)對(duì)企業(yè)環(huán)境行為的報(bào)道，利用社會(huì)輿論對(duì)企業(yè)造成強(qiáng)大的輿論壓力，迫使企業(yè)做出正確的信息披露行為。國(guó)外學(xué)者的研究表明環(huán)保組織是除政府以外的環(huán)境監(jiān)察的重要社會(huì)組織。環(huán)保組織可以通過(guò)一些途徑如依靠政府行政部門(mén)；積極與企業(yè)溝通；依靠法律維權(quán)；聯(lián)合媒體等多種行為來(lái)對(duì)影響企業(yè)的環(huán)境信息披露行為。社會(huì)公眾可以通過(guò)傳統(tǒng)媒體或互聯(lián)網(wǎng)發(fā)聲從而形成公共輿論。這些公眾輿論在建設(shè)資源環(huán)境節(jié)約型社會(huì)，具有重要影響力。

（二）要不斷提高企業(yè)自身實(shí)力

首先，完善公司治理機(jī)制。一個(gè)完善的公司治理機(jī)制可以保證企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的正常運(yùn)行，促使企業(yè)做出正確的環(huán)境信息披露行為。其次，保證企業(yè)自身盈利狀況良好。企業(yè)環(huán)境績(jī)效越好，企業(yè)的環(huán)境披露行為越好，環(huán)境披露意識(shí)的行為需要企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源作為強(qiáng)大的后盾。只有保證正常經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況健康的情況下，才能更好的履行社會(huì)責(zé)任，建立環(huán)境披露意識(shí)。最后，增強(qiáng)企業(yè)高層管理者的社會(huì)責(zé)任意識(shí)。企業(yè)的高層管理者不僅需要服務(wù)于企業(yè)的股東，還需要為社會(huì)服務(wù)，不斷提高社會(huì)高層管理者的社會(huì)責(zé)任意識(shí)，可以提高企業(yè)環(huán)境信息披露行為的質(zhì)量。

五、總結(jié)

本文認(rèn)為一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)環(huán)境績(jī)效的提高會(huì)影響企業(yè)的環(huán)境披露意識(shí)，使企業(yè)的環(huán)境披露意識(shí)增強(qiáng)，進(jìn)而企業(yè)的環(huán)境信息披露行為會(huì)越來(lái)越好。所以在目前經(jīng)濟(jì)情況下，應(yīng)該不斷提高企業(yè)環(huán)境績(jī)效，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)更好的環(huán)境信息披露行為，實(shí)現(xiàn)真正的與自然和諧相處，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：江蘇大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院）