周蓉蓉

【摘 要】 本文針對(duì)投資行業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)及特殊要求,全面分析了其現(xiàn)金流量表的特點(diǎn)及編制方法,設(shè)計(jì)了新的現(xiàn)金流量表的格式與內(nèi)容,以滿足投資行業(yè)內(nèi)企業(yè)編制現(xiàn)金流量表的要求。

【關(guān)鍵詞】 投資行業(yè); 現(xiàn)金流量表; 剝離; 加回; 扣減

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出情況的財(cái)務(wù)報(bào)表,是財(cái)務(wù)報(bào)告使用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力、預(yù)測(cè)企業(yè)未來現(xiàn)金流量的重要依據(jù)?，F(xiàn)金流量表是我國(guó)目前財(cái)務(wù)報(bào)告體系中重要的會(huì)計(jì)報(bào)表之一,我國(guó)最新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其編制和列報(bào)進(jìn)行了全面而系統(tǒng)的規(guī)范,對(duì)其編報(bào)內(nèi)容和格式進(jìn)行了統(tǒng)一的規(guī)范和要求。但是,在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,針對(duì)投資行業(yè)內(nèi)企業(yè)特有的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)內(nèi)容,現(xiàn)金流量表的編制出現(xiàn)了特殊的編制內(nèi)容和要求。統(tǒng)一規(guī)范下的現(xiàn)金流量表內(nèi)容,顯然已不能滿足投資行業(yè)企業(yè)編報(bào)現(xiàn)金流量表的要求。根據(jù)行業(yè)需求,設(shè)計(jì)針對(duì)投資行業(yè)的現(xiàn)金流量表顯得尤為重要。

一、投資行業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)容與統(tǒng)一現(xiàn)金流量表內(nèi)容的差異

現(xiàn)將企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)范的現(xiàn)金流量表稱為統(tǒng)一現(xiàn)金流量表。統(tǒng)一現(xiàn)金流量表根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來源,將企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類:經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。其中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量是普通企業(yè)現(xiàn)金流量的主要來源與使用方向,而投資和籌資活動(dòng)是普通企業(yè)除主業(yè)——經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外涉及到現(xiàn)金流量的兩類輔助的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。因此在統(tǒng)一現(xiàn)金流量表格式與內(nèi)容的設(shè)計(jì)中體現(xiàn)了這一特點(diǎn)和編報(bào)要求。在現(xiàn)金流量表編制中,首先要按直接法在第一部分反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,包括銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、收到的稅費(fèi)返還、收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金等現(xiàn)金流入量和購買商品、接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金、支付的各項(xiàng)稅費(fèi)和支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金等現(xiàn)金流出量,同時(shí)要求在補(bǔ)充資料中用間接法將企業(yè)經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量并與主表中第一部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行核對(duì)與匹配相符。

但是,對(duì)于投資行業(yè)企業(yè)來說,投資活動(dòng)是企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),與統(tǒng)一現(xiàn)金流量表內(nèi)容有著巨大的差異。

(一)投資行業(yè)企業(yè)的主要業(yè)務(wù)

包括了對(duì)外進(jìn)行的流動(dòng)性或非流動(dòng)性的資產(chǎn)投資以獲取投資收益、短期證券的買賣以獲取利差、委托銀行放貸以獲取利息收入等主要的經(jīng)營(yíng)性投資活動(dòng),并從中獲得企業(yè)的主要營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)——投資收益和利息收入等。這一經(jīng)營(yíng)內(nèi)容與特點(diǎn)與上述文內(nèi)所提到的普通企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的內(nèi)容有著天壤之別,使得投資行業(yè)的企業(yè)在填報(bào)統(tǒng)一現(xiàn)金流量表時(shí)出現(xiàn)了表內(nèi)項(xiàng)目?jī)?nèi)容不符合業(yè)務(wù)特點(diǎn)而無法填報(bào)的情況。

(二)投資行業(yè)內(nèi)企業(yè)的業(yè)務(wù)內(nèi)容與統(tǒng)一現(xiàn)金流量表中主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)內(nèi)容有著巨大差異

投資企業(yè)的凈利潤(rùn)構(gòu)成主要包括對(duì)外流動(dòng)性、非流動(dòng)性投資所獲得的投資收益、短期證券買賣所獲得的投資收益和委托銀行放貸所獲得的利息收入等內(nèi)容,從而使得投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)的內(nèi)容構(gòu)成與表內(nèi)補(bǔ)充資料中的內(nèi)容也產(chǎn)生了巨大差異,并導(dǎo)致無法填報(bào)補(bǔ)充資料的情況。統(tǒng)一現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料內(nèi)容簡(jiǎn)要如表1。

在上面現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中,由于投資損失與收益一項(xiàng)不是普通企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,因此要求在填報(bào)補(bǔ)充資料時(shí)將其從凈利潤(rùn)中剝離。即如果當(dāng)期是投資損失,因不是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的損失,就要在凈利潤(rùn)中加回;如果是投資收益卻不是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的收益,則要在凈利潤(rùn)中扣減。但是,對(duì)于投資性企業(yè)來說,投資收益恰恰是其主要營(yíng)業(yè)利潤(rùn),如果將其從凈利潤(rùn)中全部排除,該補(bǔ)充資料將不能反映投資企業(yè)因正常投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來的現(xiàn)金流量,并且無法與主表中第一部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量相匹配,報(bào)表使用者也無法從現(xiàn)金流量表中獲取真正有價(jià)值的投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的信息,使得現(xiàn)金流量表失去編制意義。

二、投資行業(yè)企業(yè)現(xiàn)金流量表的基本內(nèi)容與格式設(shè)計(jì)

基于以上原因,筆者認(rèn)為,設(shè)計(jì)針對(duì)投資行業(yè)內(nèi)企業(yè)的特定內(nèi)容與要求的現(xiàn)金流量表顯得尤為重要。根據(jù)投資行業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)以及報(bào)告使用者對(duì)現(xiàn)金流量?jī)?nèi)容的使用要求,將統(tǒng)一現(xiàn)金流量表內(nèi)容第一部分和第二部分分別調(diào)整如表2。

首先,將統(tǒng)一現(xiàn)金流量表中與投資企業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)容不相符的第一部分內(nèi)容刪除,根據(jù)投資企業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)容的特點(diǎn)和報(bào)表使用者對(duì)現(xiàn)金流量表使用的需要,將第一部分變更為反映投資企業(yè)因投資收益產(chǎn)生現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量的情況,全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)投資收益實(shí)現(xiàn)情況,并分為投資收益與因取得投資收益而支出的明細(xì)情況分別列示,對(duì)比出投資收益產(chǎn)生現(xiàn)金流量的凈額;同時(shí)補(bǔ)充資料中在調(diào)整凈利潤(rùn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)?nèi)容中,將有關(guān)投資收益調(diào)整內(nèi)容刪除,真實(shí)反映投資企業(yè)因投資而產(chǎn)生現(xiàn)金流量的情況,與主表中第一部分產(chǎn)生的投資收益現(xiàn)金流量核對(duì)并匹配相符,全面反映投資企業(yè)投資收益產(chǎn)生現(xiàn)金流量情況,也使報(bào)表使用者能夠直接并全面了解該企業(yè)的投資效益。

其次,將第二部分內(nèi)容變更為投資本金現(xiàn)金流入流出的情況列示,將原表中反映投資收益現(xiàn)金流量的內(nèi)容調(diào)整列示到第一部分中,第二部分僅剩下投資本金的流入與流出情況,使得投資本金現(xiàn)金流入量與流出量一目了然。

通過對(duì)當(dāng)前統(tǒng)一現(xiàn)金流量表的調(diào)整,使得該現(xiàn)金流量表能夠全面反映投資企業(yè)因主營(yíng)投資業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的現(xiàn)金流入與流出量,以及投資收益而產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量和流出量,有助于評(píng)價(jià)企業(yè)的付現(xiàn)能力、盈力能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力,并能夠準(zhǔn)確預(yù)測(cè)企業(yè)的現(xiàn)金流量,分析企業(yè)的收益質(zhì)量及影響企業(yè)現(xiàn)金凈流量的因素,從而更好地為經(jīng)營(yíng)投資企業(yè)提供有力的財(cái)務(wù)信息,提高管理人員分析、判斷管理的能力?！?/p>