連亞南

摘要： 伴隨中國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，凸顯的環(huán)境問題亦日益嚴(yán)重。于是，對(duì)相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究漸漸成為熱門。為此，通過論述國內(nèi)外學(xué)者對(duì)環(huán)境信息披露的研究成果，從環(huán)境信息披露的影響因素、動(dòng)因等方面進(jìn)行整理，并做出簡(jiǎn)單評(píng)述，總結(jié)我國環(huán)境信息披露研究的發(fā)展趨勢(shì)，以及為今后的研究提供進(jìn)一步的研究方向。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)；環(huán)境信息披露；研究趨勢(shì)；研究方向

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2016.14.049

1引言

環(huán)境會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理和環(huán)境保護(hù)的重要工具，對(duì)于環(huán)境信息披露的研究是推行環(huán)境會(huì)計(jì)的重要一環(huán)。伴隨中國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，但幾十年的粗放式發(fā)展背后，是一個(gè)沉重的環(huán)境代價(jià)——冬夏的霧霾、司空見慣的“牛奶河”、各種植物瀕臨“亮紅燈”等。眾多問題的出現(xiàn)引起了人們對(duì)環(huán)境保護(hù)的重視。因此，這也不斷增加了我國學(xué)者對(duì)探索環(huán)境會(huì)計(jì)的興趣。但因?yàn)槲覈谶@方面的研究起步較晚，當(dāng)前所得的研究成果與西方發(fā)達(dá)國家仍有距離。后文將總結(jié)國內(nèi)與國外學(xué)者對(duì)相關(guān)環(huán)境信息披露的研究成果，以為進(jìn)一步的研究提供參考，促進(jìn)我國環(huán)境信息披露的發(fā)展。

2國內(nèi)外研究綜述

1971年和1973年F.A.Beams和J.T.Marlin分別先后發(fā)表《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》和《污染的會(huì)計(jì)問題》，爾后綠色會(huì)計(jì)進(jìn)入人們的視野。我國對(duì)相關(guān)的研究是從20世紀(jì)90年代開始的，葛家澍教授和李若山教授最先將環(huán)境會(huì)計(jì)理論引入國內(nèi)，之后我國學(xué)者開始接觸環(huán)境會(huì)計(jì)方面的研究。2004年，孟凡利同其他學(xué)者聯(lián)合公開出版了我國該領(lǐng)域的首本綜合性論著《環(huán)境會(huì)計(jì)》。進(jìn)入21世紀(jì)后我國開始對(duì)此進(jìn)行大規(guī)模研究。

2.1環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀研究

通常，上市公司主要在年度報(bào)告和社會(huì)責(zé)任報(bào)告中進(jìn)行環(huán)境信息披露。Niskala和Pretes分析發(fā)現(xiàn)相關(guān)環(huán)境信息多集中在“董事會(huì)報(bào)告、年度回顧、經(jīng)營分布信息”部分；其次是“未來展望、財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)表附注”部分。李正、向銳（2007）指出我國的信息披露處在年度報(bào)告中分散披露形式階段，沒有單獨(dú)披露。盧馨、李建明（2010）發(fā)現(xiàn)自從2008年上海證券交易所《指引》出臺(tái)后，企業(yè)披露比例逐年增加，內(nèi)容逐漸完善，方式相對(duì)統(tǒng)一。竇悅、于善波（2015）發(fā)現(xiàn)大多企業(yè)在招股說明書和年報(bào)中披露，只有部分企業(yè)進(jìn)行單獨(dú)報(bào)告，披露內(nèi)容多為有利于企業(yè)形象。

一般有三種環(huán)境披露方式：貨幣性、非貨幣性和定性描述披露。Ness和Mirza分析企業(yè)年度報(bào)告中披露的環(huán)境信息，發(fā)現(xiàn)對(duì)環(huán)境信息的披露91%是定性描述，9%是非貨幣性披露，幾乎沒有企業(yè)采用貨幣披露環(huán)境信息。李正、向銳（2007）指出我國的信息披露亦主要以定性描述性為主。

2.2環(huán)境信息披露的影響因素研究

環(huán)境信息披露的影響因素是眾多的，影響因素總體分為內(nèi)部因素和外部因素。內(nèi)部因素包括公司特征（如公司規(guī)模、盈利能力等）和行業(yè)特征等；外部因素包括政府監(jiān)管力度和媒體關(guān)注度等。

Adams等研究歐美企業(yè)環(huán)境信息披露，發(fā)現(xiàn)大規(guī)模企業(yè)進(jìn)行環(huán)境信息披露的項(xiàng)目總數(shù)、定量項(xiàng)目數(shù)和定性描述長度均為最大，而小規(guī)模企業(yè)相應(yīng)值均最小。黃珺（2012）等學(xué)者實(shí)證檢驗(yàn)證明了公司規(guī)模、盈利能力與運(yùn)營能力、所有權(quán)集中度和流通股的比例與環(huán)境信息披露正相關(guān)。而雷松松等（2013）基于Logistic模型進(jìn)行了計(jì)量分析，得出盈利能力與環(huán)境信息披露呈現(xiàn)微弱的負(fù)相關(guān)，因此與前者結(jié)論出現(xiàn)微弱矛盾。

Bewley和Li研究發(fā)現(xiàn)在環(huán)境違法事件被曝光后，企業(yè)會(huì)更可能的披露概括性的環(huán)境信息，表明公司環(huán)境表現(xiàn)與環(huán)境信息披露負(fù)相關(guān)。Ingram研究顯示環(huán)境績(jī)效與環(huán)境信息披露之間毫無關(guān)聯(lián)。X.H. Meng等對(duì)中國上市公司進(jìn)行內(nèi)容分析，結(jié)果顯示企業(yè)環(huán)境表現(xiàn)和環(huán)境信息披露之間的非線性關(guān)系；顯然環(huán)境表現(xiàn)對(duì)環(huán)境信息披露的影響出現(xiàn)了分歧結(jié)論。

另外，沈洪濤、馮杰（2012）根據(jù)政治學(xué)合法性理論，發(fā)現(xiàn)媒體報(bào)道、政府監(jiān)管力度能顯著促進(jìn)環(huán)境信息披露的水平。畢茜等（2015）驗(yàn)證了中國傳統(tǒng)文化和企業(yè)環(huán)境信息披露呈顯著正相關(guān)關(guān)系，且傳統(tǒng)文化和環(huán)境制度對(duì)環(huán)境信息披露具有互補(bǔ)的效果。

2.3環(huán)境信息披露的動(dòng)因研究

目前大多數(shù)企業(yè)進(jìn)行強(qiáng)制性信息披露，以基于合法性遵守相關(guān)的法律、法規(guī)等文件規(guī)定。

基于合法性理論，Lindblom和Patten指出如果一個(gè)公司懷疑其合法性，或可能受到威脅，就會(huì)增加動(dòng)力增加其環(huán)境信息披露，以改變組織看法或轉(zhuǎn)移其注意力。而基于自愿性理論，對(duì)于績(jī)效好的企業(yè)，企業(yè)進(jìn)行環(huán)境信息披露能改善自身的公眾形象和聲譽(yù)，建立品牌競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，贏得政府對(duì)有關(guān)環(huán)境保護(hù)的支持。孫偉、劉丹（2014）從合法性和利益相關(guān)者的角度，運(yùn)用內(nèi)容分析法將企業(yè)進(jìn)行信息披露的外在動(dòng)因歸因于政府和公眾的訴求，內(nèi)在動(dòng)因歸因于員工和股東的訴求。此外，另外一部分學(xué)者如王建明等從受托責(zé)任觀、決策有用觀、外部壓力論等對(duì)環(huán)境信息披露動(dòng)因進(jìn)行了研究。

3研究總結(jié)與述評(píng)

環(huán)境信息披露是環(huán)境會(huì)計(jì)的核心問題，創(chuàng)建環(huán)境會(huì)計(jì)，最重要的就是企業(yè)對(duì)外披露環(huán)境信息?？偨Y(jié)以上文獻(xiàn)，我們可得出以下研究結(jié)論：

（1）國內(nèi)外學(xué)者分別從利益相關(guān)者、受托責(zé)任、合法性理論等角度對(duì)企業(yè)的環(huán)境信息披露進(jìn)行研究。并運(yùn)用文獻(xiàn)研究法、內(nèi)容分析法、實(shí)證分析法等研究方法，對(duì)研究的廣度和深度不斷拓展。

（2）眾多研究表明，企業(yè)一般在年度報(bào)告及社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露環(huán)境信息。其中，年報(bào)中多在董事會(huì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表附注部分中披露。企業(yè)披露環(huán)境信息大部分為定性披露，而進(jìn)行非貨幣性量化的較少，貨幣性量化最少。另外，企業(yè)進(jìn)行環(huán)境信息披露多為強(qiáng)制性披露，大部分是基于合法性，只有小部分績(jī)效好的企業(yè)會(huì)為了自身發(fā)展而自愿披露環(huán)境信息。

（3）從各個(gè)學(xué)者進(jìn)行的實(shí)證分析研究中，我們可知企業(yè)的公司規(guī)模、盈利能力、股權(quán)集中度以及環(huán)境監(jiān)管、媒體報(bào)道與環(huán)境信息披露呈顯著正相關(guān)，而環(huán)境績(jī)效對(duì)環(huán)境披露的關(guān)系不確定，有學(xué)者證明正相關(guān)，有學(xué)者證明是負(fù)相關(guān)，因此，存在分歧，還需進(jìn)一步研究。另外，學(xué)者還發(fā)現(xiàn)中國的傳統(tǒng)文化與企業(yè)環(huán)境信息披露具有正相關(guān)，它和環(huán)境制度對(duì)環(huán)境信息披露具有互補(bǔ)效應(yīng)。針對(duì)環(huán)境信息披露影響因素的實(shí)證分析，更多學(xué)者注重研究企業(yè)的內(nèi)部因素，而對(duì)外部因素（如政府環(huán)保投入、公眾環(huán)保意識(shí)等）的實(shí)證研究相對(duì)較少。

4我國企業(yè)環(huán)境信息披露的研究趨勢(shì)

從研究方法上看，由最初的理論研究逐漸轉(zhuǎn)向?qū)嵶C研究，前期學(xué)者一般運(yùn)用文獻(xiàn)研究法，借鑒國外研究；現(xiàn)在學(xué)者多選取各種樣本，如重污染行業(yè)、制造業(yè)等進(jìn)行實(shí)證研究，進(jìn)而揭露我國環(huán)境信息披露所存在的問題。

從研究思路角度，由參照國外研究經(jīng)驗(yàn)轉(zhuǎn)移至關(guān)注我國實(shí)際國情。西方發(fā)達(dá)國家相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系已經(jīng)趨近成熟，環(huán)境法律法規(guī)和實(shí)務(wù)操作比較完善。我國2003年由環(huán)?？偩职l(fā)布《關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告》，之后我國學(xué)者便開始注重研究中國企業(yè)環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀。

從研究?jī)?nèi)容看，早期只是對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論進(jìn)行一般探討，之后隨著發(fā)展便開始基于Logistic、多元回歸等模型從多角度進(jìn)行實(shí)證分析研究，其廣度和深度亦逐漸擴(kuò)展。

縱使現(xiàn)有研究正在不斷深入完善，但仍存在問題需以后進(jìn)一步研究。如實(shí)證研究中選取的樣本過大，沒有針對(duì)性，實(shí)證研究方法上缺乏創(chuàng)新，對(duì)不同企業(yè)都采用類似的研究方法來衡量企業(yè)的環(huán)境信息披露；另一方面，學(xué)者忽視了企業(yè)環(huán)境信息披露的可靠性等。

5展望

總之，我國對(duì)環(huán)境信息披露的研究還需繼續(xù)深入，與國外環(huán)境信息披露的研究相比，我國的理論和實(shí)務(wù)都還處于探索階段，固然近年來運(yùn)用實(shí)證法研究的學(xué)者不在少數(shù)，但對(duì)不同行業(yè)上市公司的環(huán)境信息披露問題研究力度不夠。

對(duì)將來的研究方向，應(yīng)從多個(gè)方向展開，如新體制理論觀點(diǎn)、事項(xiàng)法研究觀點(diǎn)等，注重多學(xué)科交叉運(yùn)用的研究方法和途徑。此外，Jian Tang等認(rèn)為企業(yè)環(huán)境信息披露政策是解決環(huán)境信息不對(duì)稱的系統(tǒng)工具，對(duì)促進(jìn)環(huán)境性能的改善有重大意義。而我國環(huán)境信息披露體系的實(shí)現(xiàn)仍然有些不足。因此，政府還應(yīng)加快推進(jìn)和完善環(huán)境信息披露制度與標(biāo)準(zhǔn)。將環(huán)境管理會(huì)計(jì)的研究擴(kuò)展到實(shí)際應(yīng)用層面，解決實(shí)際中企業(yè)如何建立內(nèi)部管理機(jī)制來促進(jìn)企業(yè)綠色發(fā)展等問題。

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