錢(qián)屹俊

摘要:隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展,內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的助手其作用越來(lái)越凸顯,在很多企業(yè)都能幫助其挽回并創(chuàng)造巨大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值和社會(huì)價(jià)值,已成為現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中不可或缺的組成部分。但在我國(guó)大多數(shù)企業(yè),內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用仍是一個(gè)不可忽視的薄弱環(huán)節(jié)。通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在實(shí)務(wù)運(yùn)用中的現(xiàn)狀進(jìn)行分析,發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題,并作出了相應(yīng)的對(duì)策研究。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì);企業(yè)實(shí)務(wù);獨(dú)立性;內(nèi)部控制

中圖分類(lèi)號(hào):F239.45文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2009)17-0103-02

幾十年來(lái),內(nèi)部審計(jì)在審核、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的同時(shí),著重向經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理方面發(fā)展,即審核和評(píng)價(jià)企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng),以確定企業(yè)政策是否貫徹實(shí)施,內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)是否健全有效,資源利用是否節(jié)約以及企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況等,并對(duì)企業(yè)的管理工作提出建議。但是,內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)企業(yè)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用仍是一個(gè)薄弱環(huán)節(jié),面臨問(wèn)題較多。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在實(shí)務(wù)運(yùn)用中的現(xiàn)狀

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的助手其作用日益凸顯,在規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展方面作出了巨大貢獻(xiàn)。但是,內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)企業(yè)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用仍是一個(gè)薄弱環(huán)節(jié),存在著嚴(yán)重缺陷,問(wèn)題較多。

(一)對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足,審計(jì)目標(biāo)定位過(guò)低

我國(guó)許多企業(yè)管理層沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要作用,對(duì)內(nèi)部審計(jì)的支持非常有限。造成企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解支持不夠有多方面原因:一方面內(nèi)部審計(jì)并非企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)直接必經(jīng)的環(huán)節(jié),企業(yè)管理層了解、引進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制需要一個(gè)認(rèn)識(shí)過(guò)程;另一方面現(xiàn)實(shí)中存在的內(nèi)部審計(jì)不得力的情況,客觀上影響了內(nèi)部審計(jì)的效果。這幾種原因綜合作用,導(dǎo)致某些企業(yè)管理層雖然開(kāi)展了內(nèi)部審計(jì),但在人員培訓(xùn)、經(jīng)費(fèi)撥付及業(yè)務(wù)范圍拓展等方面不予必要的支持,致使內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮受到嚴(yán)重制約,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。由于對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)的不足,企業(yè)一般都將內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)定位為查錯(cuò)防弊,而不是對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)作出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議。內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象只是單純的會(huì)計(jì)資料,對(duì)容易發(fā)生錯(cuò)誤與舞弊的工程項(xiàng)目、重要合同和投資決策等反而較少關(guān)注。

(二)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理,審計(jì)獨(dú)立性不高

獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂,是審計(jì)人員能夠公正地進(jìn)行調(diào)查與報(bào)告的最大保證,對(duì)于內(nèi)部審計(jì)也同樣如此。而這一點(diǎn)與機(jī)構(gòu)獨(dú)立性狀況有很大關(guān)系。從我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)看,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多設(shè)置于管理層之下,大體可分為兩種情況:一種是處于與其他職能部門(mén)平行的地位,從而使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)無(wú)力監(jiān)督、評(píng)價(jià)其他職能部門(mén);另一種是不獨(dú)立存在,內(nèi)審機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)部門(mén)合為財(cái)審部或直接隸屬于本單位財(cái)務(wù)部,或者雖形式上作為獨(dú)立部門(mén),實(shí)際上卻是“兩套班子,一套人馬”,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中的審計(jì)人員很大一部分由會(huì)計(jì)或管理人員兼任,這使得內(nèi)審機(jī)構(gòu)不得不審計(jì)自己的工作,導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員在制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)往往受到各方面利益的牽制,難以展開(kāi)獨(dú)立的審計(jì)活動(dòng),嚴(yán)重違背了審計(jì)獨(dú)立性的要求。

(三)內(nèi)部控制體系存在嚴(yán)重隱患

作為企業(yè)的一種自律行為和現(xiàn)代企業(yè)必不可少的有效管理手段,內(nèi)部控制是為防范風(fēng)險(xiǎn),完成既定工作目標(biāo),對(duì)內(nèi)部職能部門(mén)及工作人員的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制、制度管理、相互制約和內(nèi)部審計(jì)等方法、措施和程序的總稱(chēng)。由此可見(jiàn),內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制工作內(nèi)容之一,同時(shí)又受內(nèi)部控制體系發(fā)展的制約。因此,內(nèi)部控制體系的不完善,必然會(huì)影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展。而由于沒(méi)有統(tǒng)一的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范,當(dāng)前我國(guó)一些上市公司內(nèi)部控制意識(shí)淡薄,內(nèi)控監(jiān)督不力,導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)低效。

二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)策研究

內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)自我約束和監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分,在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下,更加需要加強(qiáng)。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)如何擺脫目前的窘境,已是無(wú)可回避的話題。內(nèi)部審計(jì)給各行各業(yè)帶來(lái)很多的機(jī)遇和挑戰(zhàn),利用這個(gè)機(jī)遇打造出高績(jī)效的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍,是幫助企業(yè)提高效益、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的唯一選擇。

(一)認(rèn)清內(nèi)部審計(jì)的重要性,正確定位審計(jì)目標(biāo)

從整體上講,國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)只有服務(wù)對(duì)象范圍的不同,沒(méi)有等級(jí)上的差別。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的一種工具,是為企業(yè)服務(wù)的,是站在企業(yè)的角度,從企業(yè)自身利益出發(fā)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查,評(píng)價(jià)其是否真實(shí)、合法、合理,從而有針對(duì)性地提出意見(jiàn)或建議,以促進(jìn)其改善經(jīng)營(yíng)管理,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。另外由于各種綜合原因?qū)е碌脑S多企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解和支持不夠,需要通過(guò)立法的完善和社會(huì)輿論宣傳的正面效應(yīng)來(lái)增強(qiáng)企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的信心,取得他們?cè)趦?nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)、經(jīng)費(fèi)撥付及業(yè)務(wù)范圍的拓展等各方面的大力支持。

隨著外部環(huán)境變化、各種風(fēng)險(xiǎn)增多、公司治理加強(qiáng)及內(nèi)部組織重整,企業(yè)應(yīng)該突破原有的簡(jiǎn)單的“查錯(cuò)防弊”的內(nèi)審觀念,逐步擴(kuò)展到“效益審計(jì)”。內(nèi)部審計(jì)功能不能僅局限于監(jiān)督,還應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部提供咨詢(xún)服務(wù),應(yīng)逐漸從以監(jiān)督為主的“警察”角色向以監(jiān)督、評(píng)價(jià)并重的“參謀”角色轉(zhuǎn)變,挖掘內(nèi)部審計(jì)的潛力,開(kāi)展各種內(nèi)部咨詢(xún)活動(dòng),更好地服務(wù)于企業(yè)。

(二)合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),提高審計(jì)獨(dú)立性

科學(xué)地設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、權(quán)威性的關(guān)鍵所在。獨(dú)立性原則是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán),不受股東、其他部門(mén)和個(gè)人的任何干預(yù),以體現(xiàn)審計(jì)的客觀性、公正性和有效性。權(quán)威性原則主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位和設(shè)置層次上的高低,地位和層次設(shè)置越高,權(quán)威性越大,就越能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)置于何種權(quán)力機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作,以解決當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性這一問(wèn)題,在這一點(diǎn)上,美國(guó)的做法值得我們借鑒。2007年7月25日美國(guó)Sarbanes—Oxley Act明確規(guī)定,審計(jì)師向?qū)徲?jì)委員會(huì)而不是公司管理層提交報(bào)告。這一規(guī)定構(gòu)筑了一條內(nèi)部審計(jì)與審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立溝通的渠道,對(duì)提高內(nèi)部審計(jì)績(jī)效起到了明顯效果。

為了保持內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性,在上市公司中應(yīng)建立健全監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部三位一體的內(nèi)部審計(jì)體系。監(jiān)事會(huì)是與董事會(huì)并列的監(jiān)督機(jī)構(gòu),其監(jiān)督對(duì)象不僅要包括公司的具體管理活動(dòng),還要盡可能地對(duì)董事會(huì)和高級(jí)管理層進(jìn)行監(jiān)督;上市公司應(yīng)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì),保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性;審計(jì)委員會(huì)下應(yīng)設(shè)立審計(jì)部,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷,有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。這一內(nèi)部審計(jì)體系既能保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)處于審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下而非公司管理層領(lǐng)導(dǎo)下,大大提高了獨(dú)立性,同時(shí)也加強(qiáng)了各部門(mén)間的相互監(jiān)督,減少了舞弊的可能性。

(三)完善內(nèi)部控制體系,為內(nèi)部審計(jì)工作提供良好環(huán)境

健全有效的內(nèi)部控制制度有利于強(qiáng)化企業(yè)的受托責(zé)任,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)行為的透明度。為了更好地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作,上市公司管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制,提高經(jīng)營(yíng)效率,為內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展提供一個(gè)良好的環(huán)境。建立內(nèi)部控制框架。首先,在組織結(jié)構(gòu)設(shè)置和人員配備方面推行職務(wù)不相容制度,避免高層管理人員交叉任職,從而杜絕關(guān)鍵人員大權(quán)獨(dú)攬的現(xiàn)象。其次,上市公司還必須在國(guó)家制定的統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前提下,從企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理出發(fā),制定一套適合于企業(yè)自身的會(huì)計(jì)制度以及會(huì)計(jì)資料處理程序,實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制,建立嚴(yán)密的會(huì)計(jì)系統(tǒng),以便于內(nèi)部財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的開(kāi)展。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)收支審計(jì)時(shí),應(yīng)對(duì)企業(yè)報(bào)表中建設(shè)投資、產(chǎn)品成本、費(fèi)用開(kāi)支、存貨周轉(zhuǎn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)會(huì)計(jì)信息建立全面的內(nèi)部審計(jì)制度,同時(shí)對(duì)企業(yè)從購(gòu)買(mǎi)原材料到提供對(duì)顧客有價(jià)值的產(chǎn)品和服務(wù)這一系列的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì),對(duì)供產(chǎn)銷(xiāo)各環(huán)節(jié)加強(qiáng)其內(nèi)部審計(jì)的制度化和力度,對(duì)每一筆收支都要經(jīng)過(guò)內(nèi)部審計(jì)人員的嚴(yán)格把關(guān),及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。另外,公司應(yīng)建立資產(chǎn)定期盤(pán)查制度,并保證盤(pán)點(diǎn)時(shí)資產(chǎn)的安全性,嚴(yán)格控制無(wú)關(guān)人員對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的直接接觸,只有經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能夠接觸資產(chǎn);對(duì)于企業(yè)各種文件資料應(yīng)給予妥善保管,避免記錄受損、被盜、被毀的可能,對(duì)某些重要資料應(yīng)留有后備記錄,以便在遭受意外損毀后重新恢復(fù),保證資產(chǎn)和資料的安全、完整,為內(nèi)部審計(jì)工作提供實(shí)物和記錄依據(jù)。

三、結(jié) 論

內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)自我約束和監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分,是企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)在需要。但我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)實(shí)務(wù)的運(yùn)用中一直存在著諸多的不足與缺陷,如何改善內(nèi)部審計(jì)制度,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的職能,已成為我國(guó)企業(yè)進(jìn)一步提升企業(yè)價(jià)值的新的切入點(diǎn)。只有認(rèn)真審視企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀,對(duì)癥下藥,內(nèi)外兼顧,才能抓住發(fā)展的契機(jī),提高內(nèi)部審計(jì)水平。