周亞榮

[摘要] 隨著近年來全球性政府管理改革帶來的改革動力與壓力,我國預(yù)算管理制度也在不斷出臺新的改革措施,作為與企業(yè)會計并行的政府會計的重要性日益顯現(xiàn)。也正是處于改革過程中,“政府與非營利組織會計”課程在教學(xué)中存在不少值得探討的問題。本文就該課程設(shè)置的背景、該課程在會計學(xué)專業(yè)課程體系中的位置、該課程的教學(xué)特點及存在問題以及教學(xué)改革對策進行了探討。

[關(guān)鍵詞] 政府與非營利組織會計 課程教學(xué) 改革探討

一、《政府與非營利組織會計》課程設(shè)置的背景

會計按照會計主體是否從事經(jīng)營活動、是否以營利為目的,分為企業(yè)會計和非企業(yè)會計兩大系統(tǒng)。在西方非企業(yè)會計一般稱為政府與非營利組織會計(Accounting for Government and Nonprofit Entities),而在我國自建國以來一直稱為預(yù)算會計。通常,西方各國都把政府與非營利組織會計分為政府會計和非營利組織會計兩個部分。政府會計主要用于確認、計量、記錄和報告政府和政府單位財務(wù)收支活動及其受托責(zé)任的履行情況。因各國的政治經(jīng)濟制度和管理體制不同,政府會計的內(nèi)涵也有一定差別。但因西方國家國民經(jīng)濟的主體是私人經(jīng)濟,公營企業(yè)數(shù)量少,公營企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營及財務(wù)收支活動通常都包含在政府會計體系中。非營利組織會計主要用于確認、計量、記錄和報告各類非營利機構(gòu)財務(wù)收支活動及其受托責(zé)任的履行情況。通常,公立的非營利組織主要靠政府撥款運營,視同政府單位,納入政府會計體系;私立的非營利組織的財務(wù)收支活動因具有特殊性而自成體系,它們采用的會計稱為非營利組織會計。

如上所述,我國一直以“預(yù)算會計”稱呼非企業(yè)會計體系,并沒有“政府會計”及“非營利組織會計”的概念。近幾年來,隨著財政體制改革速度的加快,關(guān)于非企業(yè)會計組成體系構(gòu)建的討論日趨增多。大多數(shù)學(xué)者都認為,考慮到與國際會計標準的趨同及我國預(yù)算管理制度改革的需要,我國的預(yù)算會計體系應(yīng)向政府與非營利組織會計發(fā)展。正是基于這種認識,近年來在會計學(xué)專業(yè)課程體系設(shè)置上,各高等院校紛紛把“預(yù)算會計”更名為“政府與非營利組織會計”,在會計碩士專業(yè)學(xué)位(MPAcc)教育中,也把“政府與非營利組織會計”作為一門選修課。雖然課程名稱上實現(xiàn)了與西方國家的一致,但目前我國的預(yù)算會計制度仍然采用1998年開始實施的《財政總預(yù)算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準則》以及2005年開始實施的《民間非營利組織會計制度》。由此造成一方面這門課程涵蓋了多個行業(yè)和部門;另一方面,在內(nèi)容上與西方國家的“政府與非營利組織會計”有眾多區(qū)別。如何結(jié)合中國財政管理體制改革研究我國政府與非營利組織會計模式面臨現(xiàn)實選擇,而通過了解、研究、學(xué)習(xí)和借鑒西方國家研究和實踐的成果,是開設(shè)本課程的目的之一。

二、《政府與非營利組織會計》在會計學(xué)專業(yè)課程體系中的位置

較早的觀點認為應(yīng)把“政府與非營利組織會計”作為高校本科會計專業(yè)的專業(yè)選修課(閻達五,2000)。但是,隨著近年來全球性政府管理改革帶來的改革動力與壓力,我國預(yù)算管理制度也在不斷出臺新的改革措施,政府會計的重要性日益顯現(xiàn);另一方面,我國非營利組織的數(shù)量及從業(yè)人數(shù)逐年增長,非營利組織在國民經(jīng)濟中的地位也在增強?；诖?我們認為應(yīng)將“政府與非營利組織會計”作為會計學(xué)本科專業(yè)課程體系中的專業(yè)必修課。政府與非營利組織會計作為與企業(yè)會計相對應(yīng)的一個會計學(xué)分支,作為會計專業(yè)的學(xué)生,既有可能從事企業(yè)會計工作也有可能從事政府與非營利組織會計工作。不僅應(yīng)學(xué)習(xí)和掌握企業(yè)會計還必須學(xué)習(xí)和掌握政府與非營利組織會計,只有這樣,才能使會計知識結(jié)構(gòu)更加完整。

在會計碩士專業(yè)學(xué)位教育中,現(xiàn)階段把政府與非營利組織會計作為選修課比較恰當。既然是選修課就會有高校因師資等原因不開設(shè)此課程,我們建議,只要設(shè)有MPAcc學(xué)位點的高校都應(yīng)開設(shè)此課程。作為與企業(yè)會計相對應(yīng)的一個會計學(xué)分支,政府與非營利組織會計有著與企業(yè)會計不同的特點和問題。對于已在政府與非營利組織工作且有實踐經(jīng)驗的MPAcc學(xué)生,可通過本課程學(xué)習(xí)提升理論知識水平,解決實務(wù)中的困惑。即使對于大多數(shù)在工作中使用企業(yè)會計體系的MPAcc學(xué)生來說,也有必要通過學(xué)習(xí)“政府與非營利組織會計”課程來完善自己的會計知識體系,更加深入地了解會計與整個社會政治經(jīng)濟制度的關(guān)系。另外,由于高級會計師資格考試中《高級會計實務(wù)》有30分的政府與非營利組織會計內(nèi)容,學(xué)生可通過本課程學(xué)習(xí)得到復(fù)習(xí)和指導(dǎo)。尤為重要的是當前我國政府與非營利組織會計制度正處于改革過程之中,通過該課程可以使學(xué)生了解我國政府與非營利組織會計體系的改革方向和問題,參與改革探索。

三、《政府與非營利組織會計》的教學(xué)特點及存在問題

該課程輻射寬、范圍廣的特點使其在教學(xué)中存在不少值得探討的問題。

1.課程體系設(shè)計方面認識不統(tǒng)一

政府與非營利組織會計課程從名稱到大綱都體現(xiàn)出一種“大而全”的特征。在一門課程中,不僅包括西方政府會計、也包括我國政府會計,不僅介紹西方非營利組織會計、也講解我國非營利組織會計的現(xiàn)狀和發(fā)展,不僅羅列知識,還要進行中西比較分析。內(nèi)容過多,不僅使學(xué)生負擔(dān)過重,還極易造成知識混淆,無法達到預(yù)期的學(xué)習(xí)效果。這主要是在學(xué)術(shù)界就本課程內(nèi)容體系的設(shè)置方面認識不統(tǒng)一造成的,由此給教學(xué)帶來的困難急需解決。

2.學(xué)生重視不足與自身知識結(jié)構(gòu)欠缺并存

一方面,學(xué)生對該課程的重視程度不夠,另一方面,學(xué)生的知識結(jié)構(gòu)給教與學(xué)帶來困難。這主要表現(xiàn)在高校本科階段,因本課程的開課時段往往是在高年級,“企業(yè)會計”已在學(xué)生腦海中形成根深蒂固的概念,他們認為,相對于企業(yè)會計準則和上市公司的會計實務(wù),政府與非營利組織的會計實務(wù)要簡單的多。另外,高校畢業(yè)生除少部分可能進入政府與非營利組織從事具體會計核算工作外,其他學(xué)生畢業(yè)后,將很少與政府或非營利組織會計直接接觸。“用得少”造成學(xué)生對該課程的重視程度不夠、投入精力不足。還有,該課程除涉及會計學(xué)的相關(guān)理論知識外,對復(fù)合知識的要求較高,牽涉到財政、金融、稅務(wù)、行政單位、事業(yè)單位、民間組織等。而課程中出現(xiàn)的專業(yè)術(shù)語較多,不同部門(組織)的科目名稱又不一致,給學(xué)生的記憶也帶來困難。如果學(xué)生相關(guān)領(lǐng)域的知識欠缺,給教學(xué)帶來的困難是顯而易見的。

3.教材急需改革

教材的質(zhì)量決定著學(xué)生的培養(yǎng)質(zhì)量。但由于目前這門課程是由多個板塊構(gòu)成,而政府會計框架還未成形,各“具體準則”尚未出臺,造成一些基本概念有爭議,所以高校本科階段比較公認權(quán)威的“政府與非營利組織會計”教材還不多見。大多數(shù)院校雖將課程名稱改為“政府與非營利組織會計”,講課仍按財政總預(yù)算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計來講授,如果學(xué)時允許再將“民間非營利組織會計”附帶說明。而專門針對MPAcc教育的教材更是少見,能夠看到的教材主要以對國外(以美國為主)政府與非營利組織預(yù)算、財務(wù)和會計基本理論、基本方法和實務(wù)操作的介紹為主,但西方經(jīng)驗與我國現(xiàn)行政治制度差別大,單純介紹國外經(jīng)驗也行不通。

四、《政府與非營利組織會計》教學(xué)改革的對策

1.提高教師自身素質(zhì)

教學(xué)實施的關(guān)鍵是師資。該課程的教學(xué)難點對專業(yè)任課教師來說,是一次挑戰(zhàn)。這門課在高校本科階段作為選修課,使教師和學(xué)生都有些懈怠,教師對學(xué)生的興趣激發(fā)不夠,學(xué)生又抱著完成學(xué)分的目的來學(xué)習(xí),如何激發(fā)學(xué)生對本課程的學(xué)習(xí)熱情和興趣,責(zé)無旁貸得擺在任課教師的面前。而教材急需改革的現(xiàn)狀,也對教師的備課時間和備課內(nèi)容提出挑戰(zhàn)。就目前來看,擔(dān)任這門課的教師人數(shù)較少,自身素質(zhì)有待提高。教師自己應(yīng)盡量抽出時間參加社會調(diào)查,參加相關(guān)部門舉行的各種專業(yè)會議,廣泛收集新的改革信息,不斷充實教學(xué)內(nèi)容。改革教學(xué)方式與教學(xué)手段,激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情和興趣。

2.加快教材建設(shè)步伐

我們認為應(yīng)由教育部牽頭集中全國在政府與非營利組織會計方面的專家來編寫“政府與非營利組織會計”教材,可視本科和專業(yè)碩士階段的需求而有所不同,以保證教材的權(quán)威和在全國的影響力。教材的特點可考慮以下幾方面:首先,是要兼顧政府與非營利組織會計的中國特色和會計國際化趨勢,使學(xué)生在掌握我國的政府與非營利組織會計理論與實務(wù)的同時,也了解國外政府與非營利組織會計理論與實務(wù);其次,教材中應(yīng)避免以往絕大多數(shù)預(yù)算會計教材只有會計實務(wù)的講解,而沒有相關(guān)理論闡述的缺陷。理論方面的知識至少要包括政府與非營利組織會計與環(huán)境特征、政府與非營利組織會計與財務(wù)報告目標、政府與非營利組織會計與財務(wù)報告規(guī)范及特征等方面;再次,教材的編寫要注重對學(xué)生決策能力的培養(yǎng)。這一點對會計專業(yè)碩士的培養(yǎng)尤為重要?？梢酝ㄟ^安排一定的案例教學(xué)來培養(yǎng)學(xué)生的思考與決策能力。鑒于政府與非營利組織會計的特殊性,在政府會計部門比較難以引用真實數(shù)據(jù)資料,可用模擬數(shù)據(jù)代替,在非營利組織會計部分,則可盡量引用真實數(shù)據(jù)資料,營造一個模擬的現(xiàn)實環(huán)境,以激發(fā)學(xué)生參與決策的積極性與主動性;最后,應(yīng)注重對各種形式的練習(xí)與習(xí)題的設(shè)計、安排?？梢栽诿恳徽潞蠖及才乓欢ǖ乃伎碱}、練習(xí)題和案例分析題。練習(xí)材料要新穎、生動,以激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。這部分內(nèi)容也可以單獨編寫在與之配套的“學(xué)習(xí)指南”上。另外,為了有利于教學(xué)活動的組織,應(yīng)與教材配套出版供任課教師使用的“教學(xué)參考”和供學(xué)生使用的“學(xué)習(xí)指南”。無論是“教學(xué)參考”還是“學(xué)習(xí)指南”,都應(yīng)編寫一定份量的補充閱讀材料,以幫助教師和學(xué)生拓展相關(guān)知識面。“教學(xué)參考”可包括各章要點、教學(xué)提示、閱讀材料、習(xí)題及案例的參考答案、試題集等。學(xué)生用的“學(xué)習(xí)指南”則應(yīng)包括各章要點、閱讀材料、各類習(xí)題與練習(xí)。

3.改革教學(xué)方式與教學(xué)手段

首先,21世紀的會計教學(xué),要廣泛利用現(xiàn)代信息技術(shù)開展教學(xué)活動,政府與非營利組織會計這門課也同樣如此。根據(jù)我們的教學(xué)經(jīng)驗,要廣泛采用多媒體教學(xué)手段,運用多種教學(xué)方式,激發(fā)學(xué)生的興趣和積極性。興趣是學(xué)習(xí)的最佳動力。在課堂教學(xué)中應(yīng)盡量避免枯燥、乏味的教學(xué)方式,比如,教師講授,學(xué)生記筆記。要多采用多媒體教學(xué)手段來激發(fā)學(xué)生的興趣和積極性。在教學(xué)課件中運用插圖、動畫、背景效果等多種方式,活躍課堂氣氛,吸引學(xué)生注意力;同時,課件中可插入視頻、音頻材料的鏈接,通過相關(guān)資料的播放增加學(xué)生的背景知識。在本科階段,還可推廣角色互換式教學(xué)法。該課程的教學(xué)涉及財政預(yù)算管理的大量知識,會計專業(yè)學(xué)生前期已掌握了一定的財政學(xué)的基礎(chǔ)知識。因此,教師對部分章節(jié)的內(nèi)容,比如,政府收支分類改革、國庫集中收付制度改革、政府采購制度改革等,可安排學(xué)生自己講授。在上課之前,教師應(yīng)先將教學(xué)目的和要求告知學(xué)生,對學(xué)生進行課下指導(dǎo)并提出要解決的問題由學(xué)生去準備。這樣將主動權(quán)交與學(xué)生,在上課時教師進行點評,補充講授相關(guān)會計核算方法。通過讓學(xué)生講解可調(diào)動他們的學(xué)習(xí)積極性,鍛煉他們的口頭表達和邏輯思維能力,同時也能復(fù)習(xí)和鞏固前面學(xué)習(xí)的知識。

其次,在教學(xué)中正確運用比較教學(xué)法。這種方法在本科階段和會計專業(yè)碩士階段都應(yīng)充分應(yīng)用。如前所述,政府與非營利組織會計與企業(yè)會計構(gòu)成了現(xiàn)代會計的兩大分支。兩者在環(huán)境特征、財務(wù)報告目標、基本假設(shè)、會計核算等方面都有各自的特殊性。

由于學(xué)生先期已學(xué)習(xí)了企業(yè)會計,往往“先入為主”,因此,在講述政府與非營利組織會計時,應(yīng)注意將其與企業(yè)會計相比較,分析兩者的異同,使學(xué)生在比較中掌握各自的特征。另外,政府與非營利組織也是兩個不同的概念,因此,政府會計(以政府總預(yù)算會計、行政單位會計為主要組成部分)與非營利組織會計(主要包括事業(yè)單位會計和民間非營利組織會計)也有區(qū)別。教學(xué)時,可將常見的非營利組織如高校和醫(yī)院的會計進行對比,以加深學(xué)生的印象。除此之外,我國與西方國家在政治、經(jīng)濟、法律制度等方面存在一定差異,具體到政府與非營利組織會計上,由于中外公共財政制度方面的差別,導(dǎo)致中外政府與非營利組織會計存在差異。例如,在政府與非營利組織會計的主體假設(shè)上,我國現(xiàn)階段只有組織主體,而在美國等國家會計主體則具有基金主體和組織主體的雙重性。在該課程的教學(xué)中,通過分析國內(nèi)外政府與非營利組織會計的差異,有利于把握我國預(yù)算與會計改革的方向。

最后,對MPAcc學(xué)生應(yīng)重視采用案例教學(xué)法,在上述教材編寫時已經(jīng)提到,為培養(yǎng)學(xué)生的思考與決策能力,教材中應(yīng)有一定數(shù)量的案例,這些案例對本科階段的學(xué)生也許足夠了,但對會計專業(yè)碩士而言,僅教材中的案例是不夠的。通過案例教學(xué)法能使學(xué)生變被動聽講為主動參與,有利于調(diào)動學(xué)生的積極性和主動性,有利于提高學(xué)生的分析問題和解決問題的能力。因此,在每一章的教學(xué)中至少應(yīng)安排一到兩個案例。值得注意的是案例的來源及出處非常關(guān)鍵,既要綜合所講授的知識點,達到內(nèi)容廣、層次高,又要緊貼教材和實際。討論式教學(xué)是和案例教學(xué)結(jié)合使用的。通過對案例的分析以引起課堂討論,可以提高學(xué)生們的交流技巧和理論分析能力,同時也有助于活躍課堂氣氛,達到學(xué)與教的目的。

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