張 慧

摘要：在借鑒美國的注冊會計師培養(yǎng)體系的基礎(chǔ)上，從院校教育、職業(yè)資格準入和后續(xù)教育三個階段來探討我國注冊會計師培養(yǎng)體系。

關(guān)鍵詞：培養(yǎng)體制；院校教育；準入階段；后續(xù)教育

中圖分類號：F23文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198(2009)24-0193-01

1院校教育階段

美國注冊會計師協(xié)會(以下簡稱“AICPA”)是美國最有影響力的會計職業(yè)團體之一。AICPA的要求可以說在一定程度上就是美國會計行業(yè)對人才的需求，他們定期對會計教育狀況的研究報告對美國的會計教育起著決定性的作用。美國各大學(xué)作為培養(yǎng)會計人才的主要基地，從教育目標(biāo)、教學(xué)內(nèi)容設(shè)計和教學(xué)方法上都對AICPA的報告作出了積極的響應(yīng)，堅持只有擁有符合市場需求才能的學(xué)生才能畢業(yè)。美國會計專業(yè)課程設(shè)置有幾大特點：一是與社會需求緊密聯(lián)系，二是專業(yè)教育和一般教育相融合，三是課程設(shè)置靈活。

反觀我國，從高校的課程設(shè)置來看，各高校的核心課程設(shè)置溝通較少，各行其是，沒有一個明確的大方向。各高校選用的教材很不一致，這導(dǎo)致教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)指導(dǎo)思想、培養(yǎng)目標(biāo)等方面存在重大差異，而且并沒有和會計行業(yè)實際的需要緊密結(jié)合。為了彌補這個方向性的問題，自1994年以來，我國采取了一種特別的學(xué)歷教育，即注冊會計師專門化教育。其課程的設(shè)置也是全面和CPA資格考試想靠攏，但是實質(zhì)上，但是效果并不好，即使有了全面廣泛的教材，但是有些學(xué)校的師資力量跟不上去，同時課程并沒有和實際工作緊密聯(lián)系。

2準入階段

2.1考生資格

美國對考生資格要求較高，要求達到研究生水平。美國將注冊會計師考試資格的教育要求從120學(xué)分提高到150學(xué)分，主要是為了提高雇員的質(zhì)量、滿足職業(yè)界對注冊會計師的能力要求而提出的。而且美國對考生的會計和審計課程學(xué)分有特殊的要求。

比較而言，我國注冊會計師考試對考生接受教育程度要求較低，只要求高等?？埔陨蠈W(xué)歷。而且對專業(yè)沒有要求，允許沒有會計和審計學(xué)習(xí)經(jīng)驗的考生報考?？忌鷮I(yè)學(xué)歷過低，不利于培養(yǎng)高素質(zhì)的注冊會計師。再考慮到我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模越來越大，業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，對注冊會計師理論知識的要求也越來越高。考生專業(yè)學(xué)歷不高，知識面不廣，就很難適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)對審計和會計咨詢等方面服務(wù)的要求，更談不上為企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)了。

2.2考試內(nèi)容

從注冊會計師考試科目來看，各國都十分注重對會計審計專業(yè)知識的考核。在1994年之前，美國的CPA考試僅關(guān)注會計和審計等內(nèi)容，1994年美國對CPA考試內(nèi)容進行了調(diào)整，開始關(guān)注CPA的社會責(zé)任，考試內(nèi)容也相應(yīng)地增加了社會責(zé)任，到了2004年，考試內(nèi)容又做了進一步調(diào)整，增加了企業(yè)環(huán)境和觀念科目。美國CPA考試內(nèi)容的改革，是基于社會各界對注冊會計師的知識和能力要求的變化而進行的，與CPA所處的社會、經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化息息相關(guān)。隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，美國的會計職業(yè)與以往相比，有了巨大的變化，其主要體現(xiàn)在會計師業(yè)務(wù)范圍的不斷擴展上。合格的注冊會計師不僅僅應(yīng)是一名技術(shù)人員，而且應(yīng)是具有豐富的知識和技能、能夠理解國家和社會的總體目標(biāo)的專家。

而我國的考試關(guān)注的僅是會計、審計相關(guān)知識及經(jīng)濟法、稅法知識。考試的科目和內(nèi)容雖然一定程度上反映了實際工作的需要，但總體而言還是以知識(知識體系偏重會計)為導(dǎo)向，未必能考核真實的勝任能力。我們認為，我國應(yīng)改革注冊會計師全國統(tǒng)一考試的科目及范圍，同時注重出題方式。加強對考生對知識運用能力、分析能力等各項技能的考核，以適應(yīng)迅速變化的執(zhí)業(yè)環(huán)境的要求。受人矚目的2009年注冊會計師改革，考試科目雖然增加了一課，由原來的5門變到6門，但實質(zhì)上改變并不大。

2.3實務(wù)經(jīng)驗要求

在注冊會計師資格認定方面，各國都在不同程度上要求考生不僅要通過注冊會計師考試，而且還要求具有一定的實踐經(jīng)驗。美國對經(jīng)驗的要求十分嚴格，對全職和兼職的工作時間有不同的規(guī)定，而且還規(guī)定了以審計服務(wù)為主的具體工作經(jīng)驗內(nèi)容。美國對申請資格認定應(yīng)提供的資料，要求進行公證，確保證明資料的真實可靠性。

在我國，注冊會計師注冊方面也要求具有兩年的審計實踐經(jīng)驗才能獲得注冊會計師資格，但我國對申請人的實踐經(jīng)驗僅要求申請人所在的會計師事務(wù)所出具證明，證明的可靠性和公信力得不到保障。早些年，由于我國注冊會計師隊伍力量仍不足，特別是在會計師事務(wù)所脫鉤改制中，一些申請人只要通過注冊會計師全國統(tǒng)一考試，就有事務(wù)所主動請求替他辦理注冊手續(xù)，以加強本所的力量。在目前的注冊會計師資格審批中，隨便填報工作經(jīng)驗的做法仍有存在，在一定程度上使經(jīng)驗要求的規(guī)定流于形式。為了保證注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力，本文認為，可以對申報材料的真實性進行更嚴格的審查，比如通過公證等，以加強材料的真實、可靠性。

3職業(yè)后續(xù)教育階段

3.1后續(xù)教育方式

早在2000年美國注冊會計師協(xié)會和各州會計理事會就對外公布了《后續(xù)職業(yè)教育準則公告》征求意見稿。在該公告中，明確提倡兩種學(xué)習(xí)方式：一種是有組織的學(xué)習(xí)活動。在該方式下，組織者負責(zé)將學(xué)習(xí)計劃傳遞到學(xué)院手中，可以采用工作室、研討會等各種形式I另一種為自主的學(xué)習(xí)活動，學(xué)習(xí)活動是在組織者的幫助下自己進行和完成的。而我國注冊會計師參加職業(yè)后續(xù)教育的形式主要有：脫產(chǎn)課程學(xué)習(xí)、非脫產(chǎn)課程學(xué)習(xí)、參加專題研討會、承擔(dān)專業(yè)課題研究以及個人專業(yè)學(xué)習(xí)與實務(wù)研究等。但是，從自主學(xué)習(xí)方式的認同來看，在中國，由于會計職業(yè)正處于起步發(fā)展階段，因此認同度不高，需要加強監(jiān)督。

3.2后續(xù)教育課程設(shè)置

美國注冊會計師協(xié)會設(shè)置了多種課程來滿足職業(yè)后續(xù)教育的需要，課程種類達到150種以上，并且每年很多課程都有修改或者更新。其后續(xù)教育課程按會員的不同職業(yè)發(fā)展階段設(shè)計，來滿足不同層次的培訓(xùn)要求。同時，對于自主學(xué)習(xí)的課程。由各州會計理事會全美協(xié)會指定的后續(xù)職業(yè)教育機構(gòu)負責(zé)設(shè)計，比如會計師教育組(AFG)。“

我國注冊會計師協(xié)會規(guī)定職業(yè)后續(xù)教育的內(nèi)容主要包括：會計準則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)I獨立審計準則及其他職業(yè)規(guī)范，與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法規(guī)和執(zhí)業(yè)所需的其他知識與技能。職業(yè)后續(xù)教育的具體內(nèi)容也會根據(jù)不同對象及其需要確定，如：針對主任會計師、部門經(jīng)理、項目經(jīng)理、注冊會計師以及一般執(zhí)業(yè)人員的培訓(xùn)內(nèi)容各有側(cè)重。但是，我國并沒有專業(yè)的后續(xù)職業(yè)教育機構(gòu)來負責(zé)課程的設(shè)計，所以導(dǎo)致課程沒有時刻跟進現(xiàn)實的需要。此外我國課程設(shè)置最大的缺陷在于對信息技術(shù)沒有足夠的重視和缺乏靈活性。另外在課程培訓(xùn)方式上，我國的課程側(cè)重與知識的傳授，而國外都將課程設(shè)置側(cè)重與技能的培養(yǎng)與訓(xùn)練。

3.3后續(xù)教育評價方式

美國注冊會計師協(xié)會規(guī)定會員應(yīng)該定期報告參加后續(xù)教育的情況，日期為會員加入?yún)f(xié)會之后每個日歷年度的初始日。同時，該協(xié)會要求，在陳述報告時，必須提供相應(yīng)的證明文件。此外，美國注冊會計師協(xié)會還針對兩種不同的學(xué)習(xí)方式，提出不同的要求。在美國，后續(xù)職業(yè)教育的觀念已經(jīng)深入人心，注冊會計師的學(xué)習(xí)意愿強烈，注冊會計師協(xié)會的主要任務(wù)在于如何更好地滿足注冊會計師對于新知識、新能力的需求。

而在我國，注冊會計師對于參加后續(xù)教育意識薄弱，積極性不高。因此，中國注冊會計師協(xié)會采用了控制型的評價方式，其為每位注冊會計師建立一套培訓(xùn)檔案，并制發(fā)了統(tǒng)一的注冊會計師培訓(xùn)手冊。每一位注冊會計師都要按要求在培訓(xùn)手冊上記錄其培訓(xùn)情況，并要經(jīng)過有關(guān)機構(gòu)的確認?？上攵?，這種應(yīng)付式的評價方式效果十分差，并不能達不到后續(xù)教育的目的。

隨著資本市場的發(fā)展，對注冊會計師的要求也越來越高。筆者認為，借鑒英美等發(fā)達國家的經(jīng)驗。建立相對完善的注冊會計師體制非常必要。只有這樣。才能確保我國注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，推動我國證券市場的健康發(fā)展。