孔令文

[摘 要]環(huán)保是現(xiàn)今熱點，環(huán)境信息披露也成為了研究熱點。對環(huán)境信息披露應(yīng)把握好一個度，本文從三方面提出如何把握適度性。

[關(guān)鍵詞]環(huán)境信息披露 強制性信息披露 適度性

隨著環(huán)保法規(guī)的出臺，對環(huán)境信息有了眾多的使用者，政府、股東、債權(quán)人等。如何使環(huán)境信息披露既滿足使用者的需求，又不侵害企業(yè)的利益，這就有個度的衡量。本文在分析現(xiàn)狀的情況下，從三個方面提出了環(huán)境信息披露的適度性。

一、環(huán)境信息披露內(nèi)容的適度性問題

從內(nèi)容看企業(yè)面向社會公開的環(huán)境信息至少應(yīng)包括環(huán)境財務(wù)信息和環(huán)境績效信息兩大方面。環(huán)境財務(wù)信息主要是指環(huán)境會計方面的信息，但環(huán)境會計剛剛起步，很多因素都沒有確定下來，而且計量、監(jiān)督等方面存在障礙。因而環(huán)境財務(wù)信息內(nèi)容的披露不是十分有效。而且許多企業(yè)存在隱瞞環(huán)境成本的動機和行為。孟凡利（1999）、尹世芬（2002）認為環(huán)境績效信息披露的內(nèi)容主要包括環(huán)境法規(guī)的執(zhí)行情況、環(huán)境質(zhì)量情況以及環(huán)境治理和污染物利用情況；魏軼（2005）認為環(huán)境業(yè)績信息主要是關(guān)于環(huán)境目標和環(huán)境管理體系、環(huán)境法規(guī)制度執(zhí)行情況、環(huán)境業(yè)績指標、經(jīng)濟生態(tài)效益以及環(huán)境治理和廢棄物利用情況。我國現(xiàn)實情況是，在環(huán)境會計法規(guī)的要求下，環(huán)境信息披露主要以環(huán)境財務(wù)信息為主，環(huán)境績效信息較少。主要因為信息披露內(nèi)容沒有統(tǒng)一，不同企業(yè)和行業(yè)的披露內(nèi)容不同，企業(yè)存在渾水摸魚和偷懶現(xiàn)象。

從世界各國研究企業(yè)環(huán)境信息披露的情況看，所要求披露的環(huán)境信息不僅僅只由環(huán)境會計信息，還包括環(huán)境狀態(tài)信息、環(huán)境管理信息、環(huán)境統(tǒng)計信息和環(huán)境技術(shù)信息等內(nèi)容。但我國環(huán)境信息披露研究還主要局限于環(huán)境會計信息披露，這實質(zhì)上是將環(huán)境信息披露簡單地等同環(huán)境會計信息披露，顯然不符合環(huán)境管理和環(huán)境核算的實際情況。相比國外學者的研究還可以發(fā)現(xiàn)，目前國內(nèi)對企業(yè)環(huán)境會計信息披露的研究尚處于初創(chuàng)階段，環(huán)境會計信息披露主要是自愿性的，從規(guī)范和科學的角度來看，這決非長久之計，制定一定的環(huán)境會計信息披露規(guī)則將是未來的必然選擇。從環(huán)境信息披露的內(nèi)容來看適度性的問題，不光要注重環(huán)境財務(wù)信息披露還要增加環(huán)境績效信息披露，這樣才能全面地衡量企業(yè)對環(huán)境保護的貢獻和效果，才能讓使用者更清晰地了解企業(yè)狀況，不能只看到企業(yè)投入而無結(jié)果。

二、披露主體的適度性問題

目前環(huán)境信息披露的企業(yè)較少，主要是國有企業(yè)、大型企業(yè)和上市企業(yè)。存在著重上市公司輕非上市公司、重發(fā)達地區(qū)企業(yè)輕落后地區(qū)企業(yè)的研究傾向（耿閃清、方麗娟、王天東，2007）。但環(huán)境保護人人有責，僅有部分企業(yè)披露環(huán)境信息，易造成信息的不可比性，以及不公平現(xiàn)象，因為環(huán)境信息披露是需要成本的，主要有信息搜集和加工處理成本、報告與審計費用等確定性費用，以及因增加信息披露可能使企業(yè)面臨法律訴訟或泄露企業(yè)秘密致使企業(yè)處于不利地位而發(fā)生的或有費用的損失。眾多非上市公司和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)幾乎不披露環(huán)境信息，由于其環(huán)保意識較差，再加之工藝設(shè)備普遍落后于大企業(yè)，致使中小企業(yè)不可避免地成為當前的主要環(huán)境污染源之一。在相對經(jīng)濟和文化落后的西部地區(qū)更需要強化環(huán)境意識，因為其生態(tài)環(huán)境十分脆弱，一旦破壞將很難恢復(fù)。由于其環(huán)境信息的需求少，社會公眾和監(jiān)管機構(gòu)很少考慮這類企業(yè)，而且我國學者又集中關(guān)注上市企業(yè)。因此環(huán)境信息披露的主體不應(yīng)當僅僅是上市企業(yè)和國有企業(yè)，還應(yīng)當包括數(shù)量眾多的中小企業(yè)。否則將顯示不公平，挫傷大企業(yè)信息披露的積極性。

從信息披露主體的行業(yè)看，實際上我國工業(yè)污染物的排放有一半以上來自于強污染企業(yè)例：冶金、造紙等，而另外一些行業(yè)污染少，或者幾乎零污染。因此從適度性來看，環(huán)境信息披露的內(nèi)容應(yīng)視不同行業(yè)而定。對強污染企業(yè)，應(yīng)加大信息披露內(nèi)容，對于零污染企業(yè)可適度減少信息披露內(nèi)容。

三、自愿性信息披露和強制性信息披露的適度性問題

上市公司財務(wù)報告披露的內(nèi)容可分為強制性披露和自愿性披露。強制性披露是按照財務(wù)報告條例、企業(yè)會計準則和其他相關(guān)的法律、法規(guī)的要求必須在財務(wù)報告中披露的信息。自愿性信息披露是公認會計原則和有關(guān)法律法規(guī)未作要求而企業(yè)自愿披露的信息，其是企業(yè)的一種自主性行為，它是企業(yè)管理部門根據(jù)信息使用者的需要和企業(yè)自身實際情況自行確定披露的信息。對這些與信息使用者密切相關(guān)的重要信息，是選擇披露還是不披露，以及選擇何種披露形式，在很大程度上取決于企業(yè)管理部門對信息重要性的判斷和成本效益的比較。可以說企業(yè)對自愿性信息披露擁有自由裁量權(quán)和決策權(quán)。兩者如何選擇，主要是看披露的收益和成本。如果披露收益大于成本，上市公司有信息披露的足夠動機以自愿性信息披露的方式披露；如果披露收益小于成本，上市公司沒有信息披露的動機或者信息披露動機不足，就只能以強制性信息披露的方式披露信息。目前企業(yè)對環(huán)境信息披露主要還是迫于法規(guī)的出臺，十分被動。在自愿性信息披露方面企業(yè)持消極的態(tài)度，而且是有選擇性地披露，報喜不報憂。從而導(dǎo)致公布的環(huán)境信息質(zhì)量不高、不全面且可靠性差，而且定性信息較多，定量信息較少，這樣又不利于可比性，造成外界很難認清企業(yè)真正的環(huán)境狀況。在這種情況下，無論是政府決策部門，還是其他信息使用者，都只能依賴低質(zhì)量的環(huán)境信息對企業(yè)的經(jīng)營前景進行判斷或決策，很可能導(dǎo)致決策的失誤、加大環(huán)境資源的耗用和環(huán)境污染的后果，損害環(huán)境管理部門的社會聲譽。而且也不利于監(jiān)管部門對不同企業(yè)或同一企業(yè)不同時期的環(huán)?；顒蛹捌鋵ω攧?wù)狀況和經(jīng)營成果的影響進行比較分析，特別是難以對企業(yè)在環(huán)境信息公布方面的表現(xiàn)做出客觀和公允的評價。

信息披露也不是越多越好，有個適度性問題。首先合理的期望差距是會計發(fā)展的內(nèi)在動機根本無法消除，其次投資者對會計信息的需求并非無止境而且上市公司的信息供給也不能無限加大，這一切都規(guī)定了信息披露合理的度（王雄元、嚴艷，2003）。因為過多的信息披露會會使信息使用者過濾鑒別信息的使用成本增大，反而易使信息使用者判斷混亂，甚至還會產(chǎn)生誤解。而且面臨泄露商業(yè)秘密的危險。如何掌握這個度呢，應(yīng)當從重要性抓起。所謂重要性是指當某項會計信息被遺漏或錯誤表達時，可能使依賴該信息的人所作的判斷受到影響或改變。根據(jù)重要性原則，對于重要的項目應(yīng)從詳披露，并加以重點說明，對次要項目則從略披露，做到主次分明、輕重有別，便于使用者有效使用。

環(huán)境信息披露同企業(yè)的經(jīng)營活動息息相關(guān)，也影響著眾多的投資者，因此應(yīng)做到既滿足信息使用者的需求者，又不影響企業(yè)營利活動。

參考文獻

[1]耿閃清，方麗娟，王天東，企業(yè)環(huán)境信息披露研究述評[J]，財會月刊，2007，8

[2]尚會君，劉長翠，耿建新，我國企業(yè)環(huán)境信息披露現(xiàn)狀的實證研究[J]，環(huán)境保護，2007，4

[3]謝志華，內(nèi)幕信息、私下披露與其控制[J]，會計研究， 2000，10

[4]耿建新，焦若靜， 劉莉，上市公司環(huán)境會計信息披露初探(續(xù))[J]， 世界環(huán)境 ，2002，1

[5]周潔， 王建明， 中美重污染行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露的比較[J]， 環(huán)境保護 ，2005，7