高建木

摘要：當(dāng)前我國(guó)對(duì)非營(yíng)利性和營(yíng)利性兩類醫(yī)療機(jī)構(gòu)實(shí)施不同的稅收優(yōu)惠政策，由于對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)性質(zhì)的界定比較困難，現(xiàn)行制度的可操作性差，稅款應(yīng)收未收的問題比較嚴(yán)重。為認(rèn)真落實(shí)對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的稅收政策，各級(jí)衛(wèi)生行政管理部門要嚴(yán)格執(zhí)行分類認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，做好對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的認(rèn)定工作，同時(shí)，要進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)、衛(wèi)生行政管理部門等有關(guān)部門之間的溝通協(xié)調(diào)。

關(guān)鍵詞：衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)；稅收政策；分類管理；改進(jìn)建議

中圖分類號(hào)：F810，422

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1006—3544(2009)O1—0059—02

自2000年以來，隨著我國(guó)城鎮(zhèn)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的逐步深入，我國(guó)衛(wèi)生醫(yī)療事業(yè)取得了迅猛發(fā)展。就筆者所在的城市而言，目前，該市擁有各級(jí)各類醫(yī)療機(jī)構(gòu)12544家，其中省級(jí)醫(yī)院4家，駐軍醫(yī)院2家，市直醫(yī)療機(jī)構(gòu)14家，縣級(jí)醫(yī)院72家，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院311家，其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)12452家(含民營(yíng)、廠企、社區(qū)服務(wù)中心、診所、村衛(wèi)生室)。該市醫(yī)療經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)迅猛發(fā)展勢(shì)頭，但醫(yī)療機(jī)構(gòu)繳納的稅收卻很少。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2007年全市只有39家醫(yī)療機(jī)構(gòu)入庫營(yíng)業(yè)稅，入庫營(yíng)業(yè)稅款只有10.3萬元，城鎮(zhèn)土地使用稅0.5萬元，房產(chǎn)稅1.7萬元。這說明目前醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)稅收政策在貫徹落實(shí)中存在較為嚴(yán)重的問題，需要對(duì)現(xiàn)行醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收政策及監(jiān)管體制進(jìn)行深入分析和改進(jìn)。

一、現(xiàn)行醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收政策存在的突出問題

(一)稅收政策的貫徹執(zhí)行受制于多個(gè)部門

國(guó)家實(shí)行新的醫(yī)療機(jī)構(gòu)分類管理制度，將醫(yī)療機(jī)構(gòu)分為非營(yíng)利性和營(yíng)利性兩類。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的性質(zhì)、社會(huì)功能及其承擔(dān)的任務(wù)，制定并實(shí)施不同的優(yōu)惠政策。對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)是否屬于營(yíng)利性的法定界定應(yīng)屬于衛(wèi)生行政管理部門，然而，由于目前醫(yī)療衛(wèi)生體制尚不健全，衛(wèi)生行政管理部門對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的分類認(rèn)定管理還不嚴(yán)格、不規(guī)范，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際稅收征管工作中時(shí)常發(fā)現(xiàn)，有些衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)明明是某些社會(huì)組織或個(gè)人掛靠某個(gè)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)或與其合資、合作而設(shè)立的“科室”、“病區(qū)”等，應(yīng)屬于營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，但其行醫(yī)執(zhí)照上卻標(biāo)注為“非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)”，稅務(wù)機(jī)關(guān)在政策落實(shí)中往往無所適從。

現(xiàn)行政策規(guī)定，“對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照國(guó)家規(guī)定的價(jià)格取得的醫(yī)療服務(wù)收入，免征各項(xiàng)稅收。不按照國(guó)家規(guī)定價(jià)格取得的醫(yī)療服務(wù)收入不得享受這項(xiàng)政策。”這就表明，對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收減免資格的決定權(quán)不是屬于稅務(wù)部門，而屬于物價(jià)部門。稅收減免審批權(quán)與稅收減免資格決定權(quán)的分離，直接導(dǎo)致該項(xiàng)政策形同虛設(shè)。

此外，對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，按規(guī)定征收各項(xiàng)稅收，也就是說，這類醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)使用稅務(wù)機(jī)關(guān)的發(fā)票，而不應(yīng)使用財(cái)政部門監(jiān)制的收據(jù)。但事實(shí)上，據(jù)調(diào)查，目前絕大部分營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)仍在使用財(cái)政部門的收費(fèi)收據(jù)。這樣，就出現(xiàn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)同時(shí)使用兩種不同的收費(fèi)憑證的情況。只要稅收政策在兩者之間存在差異，勢(shì)必會(huì)造成醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在收費(fèi)票據(jù)選擇上的差異。同時(shí)，財(cái)政部門也不愿放棄既有的經(jīng)濟(jì)利益和權(quán)利，鼓勵(lì)和縱容營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)領(lǐng)取財(cái)政部門的收費(fèi)收據(jù)。

綜上所述，一項(xiàng)稅收政策在落實(shí)過程中要受到衛(wèi)生行政管理部門、物價(jià)部門以及財(cái)政部門等多個(gè)部門的牽制，稅收的執(zhí)法權(quán)往往需依賴其他部門才能實(shí)現(xiàn)，因此稅收?qǐng)?zhí)法難度相當(dāng)大。

(二)稅收政策缺乏可操作性

政策規(guī)定“對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內(nèi)給予下列優(yōu)惠：對(duì)其取得的醫(yī)療服務(wù)收入免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)其自產(chǎn)自用的制劑免征增值稅；對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地、車船免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅。3年免稅期滿后恢復(fù)征稅?！睂?duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)免稅優(yōu)惠的前提條件是“直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件”，但各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)至今都沒有對(duì)其所包含的形式和具體內(nèi)容做出進(jìn)一步解釋和明確規(guī)定。究竟符合什么條件才能屬于“直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件”的范疇?履行減免稅報(bào)批手續(xù)的具體程序是什么?減免稅方式是先征后退還是直接減免?這些問題都有待解決。政策缺乏可操作性，就會(huì)造成稅務(wù)機(jī)關(guān)政策執(zhí)行不規(guī)范，進(jìn)而造成營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)自行享受3年免征稅款政策的情況。

(三)稅收制度不完善

政策規(guī)定，“對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，按規(guī)定征收各項(xiàng)稅收”，但營(yíng)業(yè)稅條例及實(shí)施細(xì)則規(guī)定醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅，現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的9個(gè)稅目中均沒有“醫(yī)療衛(wèi)生”專門適用的稅目，并且其適用的稅率究竟是多少，也沒有明確的政策依據(jù)。此外，稅收優(yōu)惠政策方面，由于現(xiàn)行政策對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入只給予3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠，部分營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)在3年免稅期滿后，往往會(huì)采取變更名稱等形式，以達(dá)到繼續(xù)享受免稅優(yōu)惠的目的。這樣，對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行征稅就流于形式，在實(shí)際征管工作中不容易執(zhí)行。

二、對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)稅收政策的建議

1，進(jìn)一步規(guī)范醫(yī)療機(jī)構(gòu)分類管理。作為醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)稅收政策落實(shí)過程中的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，醫(yī)療機(jī)構(gòu)的分類管理尤為重要。根據(jù)有關(guān)法規(guī)和政策規(guī)定，非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)不得投資與其他組織合資合作設(shè)立非獨(dú)立法人資格的營(yíng)利性的“科室”、“病區(qū)”、“項(xiàng)目”。已投資與其他組織合資合作開辦的營(yíng)利性“科室”、“病區(qū)”、“項(xiàng)目”，應(yīng)停辦或經(jīng)衛(wèi)生行政和財(cái)政等部門批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)為獨(dú)立法人單位。非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)與境內(nèi)外社會(huì)組織或個(gè)人合資合作設(shè)立的非獨(dú)立法人營(yíng)利性的“科室”、“病區(qū)”和“項(xiàng)目”等部分。原則上應(yīng)分立為獨(dú)立法人的營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)。各級(jí)衛(wèi)生行政管理部門要切實(shí)履行好自己的職責(zé)，嚴(yán)格執(zhí)行分類認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，做好對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的認(rèn)定工作；同時(shí)，要進(jìn)一步加強(qiáng)部門間的溝通協(xié)調(diào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)不符合條件的，可將有關(guān)情況及時(shí)反饋給衛(wèi)生行政管理部門，實(shí)現(xiàn)部門間的信息順暢流通。

2，進(jìn)一步規(guī)范對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)票據(jù)的管理。票據(jù)使用不正確，必然會(huì)影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)應(yīng)稅收入和非應(yīng)稅收入的識(shí)別。這就要求稅務(wù)和財(cái)政部門必須各司其職，嚴(yán)格按照文件的要求對(duì)各個(gè)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的領(lǐng)取發(fā)票情況進(jìn)行規(guī)范。一方面，財(cái)政部門要對(duì)所有醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財(cái)政收據(jù)進(jìn)行清理，對(duì)不符合領(lǐng)購資格的醫(yī)療機(jī)構(gòu)堅(jiān)決不予領(lǐng)取。另一方面，針對(duì)越來越多的醫(yī)療機(jī)構(gòu)使用計(jì)算機(jī)填開票據(jù)的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)其加強(qiáng)監(jiān)督檢查。營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供醫(yī)療服務(wù)與其他服務(wù)、非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供非醫(yī)療服務(wù)取得的收入，一律使用地方稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的醫(yī)療機(jī)構(gòu)服務(wù)專用發(fā)票。要通過加強(qiáng)源頭控管，實(shí)現(xiàn)以票控稅，避免因票據(jù)使用不規(guī)范而對(duì)適用政策產(chǎn)生分歧的情況。對(duì)未按規(guī)定開具、取得發(fā)票的行為，要嚴(yán)格按發(fā)票管理的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。

3，在營(yíng)業(yè)稅征收范圍內(nèi)新增“醫(yī)療衛(wèi)生”稅目。相對(duì)于現(xiàn)有政策對(duì)醫(yī)療服務(wù)的界定，該稅目范圍還應(yīng)增加護(hù)理等項(xiàng)目。內(nèi)容包括：醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)患者進(jìn)行檢查、診斷、治療、護(hù)理、康復(fù)和提供預(yù)防保健、接生、計(jì)劃生育等方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護(hù)車、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)。同時(shí)，鑒于醫(yī)療服務(wù)是一項(xiàng)特殊的社會(huì)服務(wù)，在一定程度上具有福利和公益的特征，與人民群眾的健康幸福密切相關(guān)，建議實(shí)行較低的稅率。

4，進(jìn)一步明確有關(guān)稅收政策。針對(duì)現(xiàn)行政策部分內(nèi)容不夠清晰的情況，建議財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)“直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件”等條款內(nèi)容做出具體規(guī)定，使政策更具可操作性。另外，非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)和營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)稅減免分別屬于備案類減免和審批類減免，建議在履行減免稅報(bào)批手續(xù)的具體程序方面做出具體規(guī)定，并對(duì)減免稅方式采取先征后退還是直接減免方式進(jìn)行明確規(guī)定，便于各項(xiàng)政策落到實(shí)處。

5，加強(qiáng)宣傳輔導(dǎo)和稅收征管。(1)各級(jí)稅務(wù)部門要進(jìn)一步提高思想認(rèn)識(shí)，正視目前醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)稅收漏征漏管嚴(yán)重的情況，進(jìn)一步加強(qiáng)與衛(wèi)生行政主管部門的協(xié)作，及時(shí)了解和掌握醫(yī)療機(jī)構(gòu)第一手資料。(2)要加強(qiáng)對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅法宣傳與納稅輔導(dǎo)，提高醫(yī)療機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)人員的納稅意識(shí)，對(duì)無賬查或賬務(wù)混亂，收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全難以查賬的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取核定方式征收。同時(shí)，積極開展納稅評(píng)估工作，建立醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的納稅評(píng)估模型，加強(qiáng)稅收征管，防止稅收流失；(3)要加大稅務(wù)稽查力度，重點(diǎn)打擊涉悅違法犯罪行為。對(duì)有意隱瞞應(yīng)稅行為或通知申報(bào)拒不申報(bào)納稅的單位，一經(jīng)查實(shí)，從嚴(yán)處罰；構(gòu)成犯罪的，及叫移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。同時(shí)將一些典型的偷漏稅案例通過媒體進(jìn)行曝光，在全社會(huì)形成納稅光榮、偷稅可恥的良好社會(huì)氛圍，逐步實(shí)現(xiàn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收管理的規(guī)范化、科學(xué)化、精細(xì)化。