張　煜

摘 要：事業(yè)單位，是指為了社會(huì)公益目的，由國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在理論和實(shí)踐上需要進(jìn)一步探討和研究。如何通過建立符合事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，以達(dá)到資產(chǎn)的安全、信息的可靠、經(jīng)營(yíng)的績(jī)效和法律、法規(guī)的遵守。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

一般來說，對(duì)事業(yè)單位的劃分有三個(gè)剛性原則，一是財(cái)政來源，是否由公共財(cái)政全額支出；二是政府職能，是否為政府必須履行的職能或市場(chǎng)無法提供的；三是不以贏利為目的。事業(yè)單位資金來源主體是財(cái)政預(yù)算資金，同時(shí)，單位的事業(yè)收入和股權(quán)收益等也必須納入單位部門預(yù)算，即全部定性為財(cái)政資金。

不同類別事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理核算的重點(diǎn)和要求不同，其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重點(diǎn)、目標(biāo)、內(nèi)容和方法也有所差異，本文主要探討由公共財(cái)政全額、差額支出的事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

一、事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀

1.制度建設(shè)不夠完善

2000年7月《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》頒布實(shí)施，首次以法律的形式對(duì)內(nèi)部控制做出相應(yīng)規(guī)定，2001年6月財(cái)政部頒發(fā)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范———基本規(guī)范》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)范———貨幣資金》，2003年2月財(cái)政部發(fā)布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范———銷售與收款》。上述關(guān)于內(nèi)部控制的法律、政府文件、規(guī)章的適用范圍包括事業(yè)單位在內(nèi)。但側(cè)重點(diǎn)放在企業(yè)，關(guān)于事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度度以及理論研究都比較少，在制度建設(shè)、理論研究方面缺少支撐點(diǎn)。當(dāng)前事業(yè)單位用一般財(cái)經(jīng)規(guī)章制度代替內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，僅就其開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)加以限制，它只能規(guī)定財(cái)政資金使用的方向，并不能解決單位資產(chǎn)的安全、信息的可靠、經(jīng)營(yíng)的績(jī)效和法律、法規(guī)的遵守。

2.會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高

會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量后生成的結(jié)果。近年來，隨著財(cái)政體制改革的不斷深化，會(huì)計(jì)集中核算、國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支改革頻繁，事業(yè)單位由于受編制、人員少等因素的限制，導(dǎo)致一些沒有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的人員也兼職從事會(huì)計(jì)工作；同時(shí)部分單位的會(huì)計(jì)人員年齡偏大，會(huì)計(jì)知識(shí)更新沒有跟上，對(duì)會(huì)計(jì)核算的原則、方法認(rèn)識(shí)不全面，實(shí)際操作中必然會(huì)出現(xiàn)這樣或那樣的錯(cuò)誤。因此，一些素質(zhì)較差的會(huì)計(jì)人員即使遵循了會(huì)計(jì)規(guī)范，但由于其職業(yè)水平的局限性，不可避免地發(fā)生會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)脫離實(shí)際，會(huì)計(jì)信息失真的情況。?

3.會(huì)計(jì)制度法規(guī)完善程度不強(qiáng)

我國(guó)實(shí)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革以來，新的經(jīng)濟(jì)情況不斷涌現(xiàn)，但相關(guān)的制度法規(guī)尚未建立健全，這使得單位會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理產(chǎn)生不確定性。同時(shí)，已形成的制度法規(guī)都是根據(jù)前一時(shí)期的政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的具體情況制定的，導(dǎo)致制度法規(guī)嚴(yán)重滯后于會(huì)計(jì)事項(xiàng)新問題的出現(xiàn)。由此產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息可能與客觀實(shí)際情況存在一定的出入，必然會(huì)造成會(huì)計(jì)信息失真

4.單位內(nèi)部控制制度不健全

財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)部門的活動(dòng)應(yīng)當(dāng)貫穿于事業(yè)單位管理全過程，而不僅僅是財(cái)務(wù)活動(dòng)本身，目前事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員尚處于從屬的理財(cái)?shù)匚?，?huì)計(jì)的監(jiān)督職能難以發(fā)揮，會(huì)計(jì)監(jiān)督相對(duì)乏力。會(huì)計(jì)工作很大程度上要服從單位管理者的主觀意志，這是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的主要原因之一。

有的單位受人的因素制約致使內(nèi)部控制制度過于簡(jiǎn)單，甚至根本沒有建立，或建立了也形同虛設(shè)沒有執(zhí)行，其結(jié)果是內(nèi)部約束無力，無章可循，有章不循，違章不究。具體表現(xiàn)在：一是記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限不夠明確，未能相互分離、相互制約；有的單位全部由一人經(jīng)辦，根本不符合會(huì)計(jì)基本原則。某一事業(yè)單位的會(huì)計(jì)一人掌管支付款項(xiàng)所需的全部印章、支票，其將公款分期轉(zhuǎn)出100多萬元后畏罪潛逃，完全是內(nèi)控制度的不健全造成的后果。二是對(duì)外的資產(chǎn)處理、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行相互監(jiān)督、相互制約的程序不明確。三是財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序不夠明確。四是對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)檢查辦法和程序不夠明確等，一些不真實(shí)、不合法、不合規(guī)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)難以及時(shí)揭露和制止。

5.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，會(huì)計(jì)人員的配備不合理，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德欠缺，會(huì)計(jì)工作的交接不規(guī)范，內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度不明晰，填制會(huì)計(jì)憑證未按規(guī)定取得有效的原始憑證，登記會(huì)計(jì)帳簿隨意性大，編制財(cái)務(wù)報(bào)告不合法、不真實(shí)等等，造成賬目混亂、財(cái)產(chǎn)不實(shí)、數(shù)據(jù)差錯(cuò)嚴(yán)重。

6.會(huì)計(jì)監(jiān)督制裁不力

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的檢查走過場(chǎng)，執(zhí)法力度不強(qiáng)居多。有些財(cái)政、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等職能部門在檢查行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)過程中，對(duì)不違法的會(huì)計(jì)行為常常是以罰代管，很少追究責(zé)任者，這些都放任了會(huì)計(jì)違紀(jì)違法事件的蔓延。

二、事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要內(nèi)容

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所劃分的九大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為我們制定自己?jiǎn)挝坏膬?nèi)部控制提供了總體的框架，不管是何種單位，都可以針對(duì)自己的常規(guī)業(yè)務(wù)，按照基本規(guī)范的原則來劃分。而事業(yè)單位不同于企業(yè)，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相對(duì)簡(jiǎn)單，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重點(diǎn)相對(duì)企業(yè)要少些，筆者認(rèn)為主要有三方面內(nèi)容：貨幣資金、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理。這三方面內(nèi)容在制度設(shè)計(jì)上主要從不相容崗位分離、授權(quán)批準(zhǔn)制度和控制程序上加以規(guī)范。

1.建立不相容職務(wù)分離制度

內(nèi)部控制最基本的精髓就是內(nèi)部牽制制度，即按照常規(guī)思考，兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門，無意識(shí)犯同樣錯(cuò)誤的可能性很?。粌蓚€(gè)或兩個(gè)以上的人或部門，有意識(shí)地合伙舞弊的可能性也大大低于單獨(dú)一個(gè)人或一個(gè)部門的可能性。這種控制方法要求單位按照不相容職務(wù)分離的原則，合理設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。

以貨幣資金支付會(huì)計(jì)控制環(huán)節(jié)為例，貨幣資金支付的授權(quán)批準(zhǔn)、實(shí)際辦理、會(huì)計(jì)記錄、稽核檢查及與該項(xiàng)貨幣資金支付直接有關(guān)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦等崗位必須相互分離、相互制約，出納員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作。不能一人多崗，身兼數(shù)職。也就是說，任何單位不能由一個(gè)人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。

以采購(gòu)業(yè)務(wù)支付會(huì)計(jì)控制環(huán)節(jié)為例，采購(gòu)業(yè)務(wù)的請(qǐng)購(gòu)與審批、詢價(jià)與確定供應(yīng)商、采購(gòu)合同的訂立與審定、采購(gòu)與驗(yàn)收、采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄、付款審批與付款執(zhí)行等崗位必須相互分離、相互制約，采購(gòu)業(yè)務(wù)申請(qǐng)必須由使用部門提出，如學(xué)校的教學(xué)部門、倉(cāng)庫(kù)等部門。而采購(gòu)申請(qǐng)的審批由申請(qǐng)部門之外的采購(gòu)部門或其他授權(quán)部門負(fù)責(zé)實(shí)施。也就是說，任何單位不得由同一部門或個(gè)人辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的全過程。

實(shí)物資產(chǎn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)為實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用發(fā)出、保管及處置。主要不相容職務(wù)是資產(chǎn)的實(shí)物管理與記賬登記、資產(chǎn)的配置與使用、資產(chǎn)維修需求的提出與審核、執(zhí)行、資產(chǎn)報(bào)廢請(qǐng)求的提出與審批、處置。

2.建立授權(quán)批準(zhǔn)控制制度

授權(quán)批準(zhǔn)控制要求單位明確規(guī)定涉及會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。

事業(yè)單位要根據(jù)工作、管理、控制需要進(jìn)行授權(quán)，建立授權(quán)批準(zhǔn)體系，其中包括：（l）授權(quán)批準(zhǔn)的范圍，通常事業(yè)單位的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都應(yīng)納人其范圍；（2）授權(quán)批準(zhǔn)的層次，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要性和金額大小確定不同的授權(quán)批準(zhǔn)層次，從而保證各管理層有權(quán)亦有責(zé)；（3）授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任應(yīng)當(dāng)明確，要明確各級(jí)管理人員所承擔(dān)的責(zé)任，要求各審批人應(yīng)本著“誰主管、誰審批、誰負(fù)責(zé)”的原則認(rèn)真履行職責(zé)，使他們對(duì)自己的業(yè)務(wù)處理行為負(fù)責(zé)，以加強(qiáng)工作的責(zé)任心，確保國(guó)家和單位利益。不受損失，確保增值增效；（4）授權(quán)批準(zhǔn)的程序，應(yīng)規(guī)定每一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審批授權(quán)程序，明確單位審批責(zé)任人及各中心部門審批人的程序，避免越級(jí)審批、違規(guī)審批。各審批責(zé)任人本著下級(jí)對(duì)上級(jí)負(fù)責(zé)的原則，對(duì)所審批的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)收支的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。同時(shí)建立必要的檢查制度，保證授權(quán)后處理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的工作質(zhì)量。

3. 建立會(huì)計(jì)系統(tǒng)程序控制制度

所謂程序控制，就是根據(jù)工作流程中各關(guān)鍵控制點(diǎn)，明確各環(huán)節(jié)相關(guān)崗位的職責(zé)、工作內(nèi)容等。會(huì)計(jì)系統(tǒng)程序控制要求單位依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，制定適合本單位的會(huì)計(jì)制度，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。

以貨幣資金支付會(huì)計(jì)控制環(huán)節(jié)為例，貨幣資金的支付需要經(jīng)過支付申請(qǐng)、支付審批、支付復(fù)核、辦理支付等程序，另外，還要定期核對(duì)銀行賬戶、定期盤點(diǎn)現(xiàn)金、限制接近，嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金等措施。

以采購(gòu)業(yè)務(wù)支付會(huì)計(jì)控制環(huán)節(jié)為例，采購(gòu)業(yè)務(wù)的控制程序主要是（1）請(qǐng)購(gòu)與審批控制。（2）采購(gòu)。采取由采購(gòu)、使用等部門共同參與比質(zhì)比價(jià)的程序，并按規(guī)定的授權(quán)批準(zhǔn)程序確定供應(yīng)商。單位應(yīng)當(dāng)制定例外緊急需求的特殊采購(gòu)處理程序。（3）驗(yàn)收。應(yīng)建立催收制度，督促供應(yīng)商按期交貨。采購(gòu)的商品運(yùn)到后，須由驗(yàn)收部門清點(diǎn)數(shù)量，檢驗(yàn)質(zhì)量，出具驗(yàn)收證明。（4）付款控制。單位財(cái)會(huì)部門收到收料單、驗(yàn)收單和采購(gòu)發(fā)票后，應(yīng)與合同（副本）進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)無誤財(cái)務(wù)主管審核后，才辦理付款業(yè)務(wù)。

實(shí)物資產(chǎn)內(nèi)部控制的主要措施是為了保證企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)安全完整而訂立的，（1）限制接近。嚴(yán)格控制對(duì)實(shí)物資產(chǎn)及實(shí)物資產(chǎn)相關(guān)的文件的接觸，以保證資產(chǎn)的安全。（2）及時(shí)入賬。（3）永續(xù)盤存制。對(duì)于財(cái)產(chǎn)物資都必須采用永續(xù)盤存的方法，隨時(shí)反映其收、發(fā)、存情況；定期盤點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)，與記錄相比較，看是否存在缺損現(xiàn)象，并查明原因。（4）建立會(huì)計(jì)檔案保管制度，便于業(yè)務(wù)復(fù)查。（5）建立實(shí)物資產(chǎn)維修管理制度。（6）建立實(shí)物資產(chǎn)處置管理制度。主要是對(duì)資產(chǎn)報(bào)廢的授權(quán)審批、資產(chǎn)評(píng)估和會(huì)計(jì)處理等方面的控制。

三、完善事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建議

1.改善單位內(nèi)部控制環(huán)境

事業(yè)單位內(nèi)部控制是由單位法人、部門負(fù)責(zé)人和全體員工實(shí)施的，為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過程。它包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等要素，在內(nèi)部控制的各個(gè)要素中，環(huán)境要素是其他一切要素的核心，是其他要素作用的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境不但直接影響內(nèi)部控制的建立，還直接決定到內(nèi)部控制實(shí)施的效果，影響到內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所以，要加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制，首先應(yīng)優(yōu)化控制環(huán)境。主要有第一，健全行政事業(yè)單位組織結(jié)構(gòu)，明確高層管理人員職責(zé)權(quán)限，建立相應(yīng)的權(quán)力制衡機(jī)制；第二，加強(qiáng)對(duì)所有工作人員的法制教育、職業(yè)道德建設(shè)和專業(yè)勝任能力建設(shè)，不斷提高法制意識(shí)、道德水平和執(zhí)業(yè)技能；第三，以人為本，加強(qiáng)單位文化建設(shè)；制訂員工培訓(xùn)計(jì)劃，培養(yǎng)員工忠實(shí)、勤奮的品質(zhì)和良好的敬業(yè)精神；制訂良好的用人政策，實(shí)行有效的激勵(lì)與約束機(jī)制，提高員工向心力和凝聚力。

2.加強(qiáng)預(yù)算管理體系建設(shè)

預(yù)算控制是事業(yè)單位內(nèi)部控制的一個(gè)關(guān)鍵。事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算是根據(jù)自身事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和任務(wù)編制的年度收支計(jì)劃，是單位年度內(nèi)要完成的事業(yè)計(jì)劃和工作任務(wù)的貨幣表現(xiàn)，是單位日常組織收入可控制支出的依據(jù)，也是國(guó)家預(yù)算的重要組成部分。事業(yè)單位編制預(yù)算堅(jiān)持“量人為出、收支平衡”的總原則。收人預(yù)算堅(jiān)持積極穩(wěn)妥的原則；支出預(yù)算堅(jiān)持統(tǒng)籌兼顧保證重點(diǎn)，保證剛性支出，勤儉節(jié)約的原則。其基本要求是：第一，所編預(yù)算必須體現(xiàn)本單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)，并明確職責(zé)，各項(xiàng)收人應(yīng)全部納人單位預(yù)算，統(tǒng)一核算；第二，完善部門預(yù)算的調(diào)整制度，預(yù)算執(zhí)行中，因客觀原因需要調(diào)整已定預(yù)算的，從調(diào)整時(shí)間、方法、程序等作相應(yīng)的規(guī)定，經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)后對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，并逐級(jí)審批；第三，應(yīng)當(dāng)及時(shí)或定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況；第四，預(yù)算執(zhí)行完畢，應(yīng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析、考核，將實(shí)際執(zhí)行數(shù)據(jù)與預(yù)算進(jìn)行對(duì)比，分析產(chǎn)生差異的原因及預(yù)算執(zhí)行偏離存的問題并采取改進(jìn)措施；第五，明確規(guī)定預(yù)算資金實(shí)行責(zé)任人限額審批，限額以上資金實(shí)行集體審批，嚴(yán)格控制無預(yù)算的資金支出。

3.積極開展內(nèi)部審計(jì)

事業(yè)單位體制改革以來，為有效保障和促進(jìn)單位各項(xiàng)事業(yè)的順利發(fā)展，許多行政事業(yè)單位建立了相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)工作制度，加強(qiáng)了對(duì)單位資產(chǎn)的組織、指揮、監(jiān)督與控制，但是，筆者認(rèn)為，事業(yè)單位在對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的管理方面還存在一些盲點(diǎn)和偏向。本文將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題列舉如下，以期引起重視。

（一）重貨幣形態(tài)資產(chǎn)管理，輕其他形態(tài)資產(chǎn)管理。

分析原因：一是管理態(tài)度問題，貨幣形態(tài)資產(chǎn)管理好壞與管理者的利益責(zé)任關(guān)系甚密，不容疏忽；二是管理水平問題，管理者對(duì)非貨幣形態(tài)資產(chǎn)的特點(diǎn)、性質(zhì)、作用、運(yùn)動(dòng)規(guī)律和轉(zhuǎn)移方式認(rèn)識(shí)不足；三是管理環(huán)境問題，國(guó)有事業(yè)單位的資產(chǎn)均屬國(guó)家，人人有責(zé)，卻又人人無責(zé)，管和不管一樣，管好管壞也一樣，缺少行之有效的約束機(jī)制。因而提高管理者對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理的認(rèn)識(shí)水平，建立健全責(zé)任制仍顯得十分緊要。

（二）重有形資產(chǎn)管理，輕無形資產(chǎn)管理

事業(yè)單位的無形資產(chǎn)，雖然不是一個(gè)物質(zhì)實(shí)體，卻是為單位或使用者提供某種權(quán)利的資產(chǎn)，是資產(chǎn)的新內(nèi)容。由于其看不見摸不著，成本壽命、未來使用價(jià)值和價(jià)值及其所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益均有不確定性，往往難以認(rèn)識(shí)，更談不上有效管理和充分發(fā)揮其效益。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）自創(chuàng)的專利和非專利技術(shù)型無形資產(chǎn)，因?yàn)槠溲袆?chuàng)過程中發(fā)生的費(fèi)用已列入各期事業(yè)支出，在轉(zhuǎn)讓其所有權(quán)、使用權(quán)以及將其作對(duì)外投資時(shí)，往往不能準(zhǔn)確計(jì)算其成本；（2）接受版權(quán)型的無形資產(chǎn)，因沒有資金的支付活動(dòng)，也不具實(shí)物形態(tài)而忽略對(duì)其價(jià)值上的核算和管理；（3）一些單位的無形資產(chǎn)向下屬產(chǎn)業(yè)投資時(shí)，往往認(rèn)為是“自家人”使用，而沒有明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系；（4）事業(yè)單位在只轉(zhuǎn)讓專利的使用權(quán)時(shí)，易忽略對(duì)其所有權(quán)享有的收益權(quán)、處分權(quán)的管理。

（三）重校本級(jí)資產(chǎn)管理，輕二級(jí)所屬機(jī)構(gòu)資產(chǎn)管理

國(guó)家為了使事業(yè)單位在履行教學(xué)、科研、服務(wù)職能時(shí)有較好的資金和物質(zhì)保障，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的管理制定了一系列相關(guān)政策自上而下地予以指導(dǎo)規(guī)范。各單位主體根據(jù)事業(yè)的需要，相應(yīng)設(shè)置了一些獨(dú)立和非獨(dú)立的二級(jí)機(jī)構(gòu)，國(guó)有資產(chǎn)由本級(jí)的“上”對(duì)所屬二級(jí)機(jī)構(gòu)的“下”做了一次再分配、調(diào)整或使用。雖然國(guó)家對(duì)這部分資產(chǎn)的管理使用作出了相應(yīng)的規(guī)定，但由于不少事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任制尚未建立或健全，資產(chǎn)管理者和經(jīng)營(yíng)者缺乏相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，使得所屬二級(jí)機(jī)構(gòu)在人員素質(zhì)與管理上都有不少差距。

綜上所述，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算中的會(huì)計(jì)控制制度需要利用機(jī)制、系統(tǒng)的觀點(diǎn)來對(duì)其進(jìn)行探討、研究和實(shí)踐?？磥?，如何設(shè)計(jì)出一套符合事業(yè)單位實(shí)際，科學(xué)、有效的會(huì)計(jì)控制制度，對(duì)事業(yè)單位的管理發(fā)展是非常重要的。◆

參考文獻(xiàn)：

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2.張慶龍《內(nèi)部審計(jì)理論與方法》中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社2005.1

3.事業(yè)單位登記管理暫行條例 國(guó)務(wù)院令第411號(hào) 2004年6月27日發(fā)布

4.《瞭望》：事業(yè)單位的基本社會(huì)功能

5.范國(guó)欣，淺議事業(yè)單位的財(cái)會(huì)制度改革，《時(shí)代經(jīng)貿(mào)》，2007年12月