李　莉

政府審計、注冊會計師審計和內(nèi)部審計構(gòu)成了我國審計監(jiān)督體系的三大主體。但在審計實踐中，內(nèi)部審計的作用并沒有得到應(yīng)有的發(fā)揮。特別是行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作顯得相對滯后，亟待我們尋找存在的問題，探索解決的對策。為此，筆者擬從事業(yè)單位內(nèi)部審計工作中存在的問題、表現(xiàn)和防范控制措施等方面談?wù)勛约旱拇譁\看法。

一、事業(yè)單位內(nèi)部審計工作中存在的問題

事業(yè)單位內(nèi)部審計問題產(chǎn)生原因是多方面的，但綜合起來無外乎客觀和主觀兩個方面。審計對象和社會法律環(huán)境及自身組織建設(shè)方面的因素屬于客觀方面的原因，審計人員自身素質(zhì)及在審計過程中選用審計程序和方法等因素，則屬于主觀方面原因。

（一）客觀原因。

首先，內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性欠缺直接帶來審計風(fēng)險。內(nèi)部審計機構(gòu)是單位內(nèi)部設(shè)置的機構(gòu)，在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為本單位內(nèi)部管理服務(wù)。因此，內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性不如外部審計，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益限制，內(nèi)部審計人員很難客觀、公正地對所進(jìn)行的審計事項發(fā)表準(zhǔn)確、公正的審計意見。

其次，內(nèi)部審計法律法規(guī)體系不健全，作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范。雖然現(xiàn)在有國家審計署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，但法律級次明顯偏低，操作性不強，并且對于具體作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)未有明確規(guī)定。因此，內(nèi)部審計法律依據(jù)不充分、不健全，使得內(nèi)部審計人員在進(jìn)行審計時，只有依據(jù)經(jīng)驗和知識進(jìn)行分析判斷，在一定程度上影響了審計結(jié)論的正確性，增大了審計風(fēng)險。

（二）主觀原因。

內(nèi)部審計人員自身素質(zhì)的高低是決定審計風(fēng)險大小的主要因素，包括從事內(nèi)部審計工作需要的政策法律水平、專業(yè)知識、經(jīng)驗、業(yè)務(wù)技能、審計職業(yè)道德等。審計經(jīng)驗是審計人員應(yīng)有的一種重要專業(yè)技能，需要實踐的積累，相對于復(fù)雜多變的審計對象和審計內(nèi)容，審計人員如果經(jīng)驗和能力有限，在工作中就會無從下手，使應(yīng)該查出的問題沒有查出來，出現(xiàn)漏審或查的不深不透，不能就一些現(xiàn)象和有價值的線索挖掘出深層次的問題，就會做出誤判等。內(nèi)部審計人員是否遵守職業(yè)道德、具有工作責(zé)任心也影響審計風(fēng)險。如審計工作中未保持客觀公正的態(tài)度和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，循私舞弊、打擊報復(fù)、故意放棄對重大問題的追查和披露、提供與事實不符的審計結(jié)論等，不僅直接影響審計質(zhì)量，還大大增加審計風(fēng)險。

此外，被審計對象制約也會導(dǎo)致審計風(fēng)險。被審計單位對審計工作不理解、不支持、不配合，甚至有抵觸情緒，有意無意地設(shè)置障礙，致使審計工作不能順利開展，問題不能及時發(fā)現(xiàn)。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計問題的具體表現(xiàn)

（一）評價失誤，影響被審單位積極性。

作為事業(yè)單位，其經(jīng)濟活動相對企業(yè)較少，內(nèi)部審計更多的是對單位各部門執(zhí)行國家政策和干部任期經(jīng)濟責(zé)任進(jìn)行評價。如果評價不實，就會給相關(guān)人員帶來傷害，影響其工作積極性。

（二）建議失誤，誤導(dǎo)政策的制定。

現(xiàn)代內(nèi)部審計的職能不僅局限在查錯防弊，更多的是為內(nèi)部管理提供決策參考依據(jù)，內(nèi)部審計部門接觸的各種信息，對各管理環(huán)節(jié)都比較熟悉。因此，內(nèi)部審計部門更多的是對單位的決策部門提供決策意見，如果提供的決策意見失誤，就會誤導(dǎo)政策的制定，造成隱性損失。

（三）審計質(zhì)量低下，影響審計權(quán)威和自身進(jìn)步。

審計質(zhì)量低下主要表現(xiàn)為：審計報告失實、重大錯弊未能有效發(fā)現(xiàn)、提出的審計建議無法實施或?qū)嵤┖笤斐删薮髶p失等。審計質(zhì)量低下有內(nèi)部審計獨立性不強、審計人員自身素質(zhì)的原因，也有審計方法和程序問題，但不管什么原因，后果均會使廣大的職工特別是領(lǐng)導(dǎo)對審計機構(gòu)和審計人員的信任降低，影響內(nèi)部審計的權(quán)威性。同時，如果內(nèi)部審計人員不提高審計質(zhì)量意識和審計風(fēng)險意識，久而久之，就會影響其自身的進(jìn)步。

（四）影響內(nèi)部審計的生存。

內(nèi)部審計的建立是為組織管理提供服務(wù)，如果內(nèi)部審計不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，就會出現(xiàn)存在價值危機，最終影響內(nèi)部審計的生存和發(fā)展。

三、事業(yè)單位內(nèi)部審計的防范及控制措施

內(nèi)審工作要減少和規(guī)避風(fēng)險，既有賴于內(nèi)審工作環(huán)境的進(jìn)一步改善，又更需要內(nèi)審人員的自身努力，防范和減少審計風(fēng)險。

（一）把握審計工作的精髓——審計的獨立性。

審計工作具有獨立性，《審計法》第五條規(guī)定：“審計機關(guān)依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉?！眱?nèi)部審計也具有獨立性，《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的決定》第四條規(guī)定：“內(nèi)部審計機構(gòu)在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，依照國家法律、法規(guī)和政策，對本單位以及下屬單位的財務(wù)收支及其經(jīng)濟效益進(jìn)行內(nèi)部審計監(jiān)督，獨立行使內(nèi)部審計職權(quán)，對本單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)并報告工作。”優(yōu)化審計活動的外部環(huán)境，必須從組織形式上有效保證內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在組織上和業(yè)務(wù)上實質(zhì)性獨立。要真正發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，充分實現(xiàn)其職能，就必須設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，配置專職審計人員。內(nèi)審組織機構(gòu)在人員、工作、經(jīng)費等方面應(yīng)獨立于被審計單位，獨立行使審計職權(quán)，不受其他職能部門和個人干預(yù)。只有這樣才能保證審計機構(gòu)和審計人員在制定審計計劃、實施審計程序、提出審計建議和意見時不受任何干擾，保持應(yīng)有的客觀公正態(tài)度，圓滿完成審計任務(wù)，有效降低審計風(fēng)險。

（二）提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)。

內(nèi)部審計是一項專業(yè)性和技術(shù)性都很強的工作，是高層次、綜合性的經(jīng)濟監(jiān)督，要求審計人員必須具有過硬的思想政治素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的責(zé)任感，具有扎實的會計、審計理論和審計技能，以及敏銳的分析能力、準(zhǔn)確的判斷能力及較強的語言和文字表達(dá)能力；還要具備經(jīng)營管理知識，熟悉財政經(jīng)濟法規(guī)，對本部門、本單位業(yè)務(wù)工作有較深入的了解。加強內(nèi)審行業(yè)的隊伍建設(shè)，培養(yǎng)高素質(zhì)的專業(yè)審計人才是推動內(nèi)審事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是防范審計風(fēng)險的最有效措施。首先，必須改變用人機制，選派具備相應(yīng)的技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的人員充實內(nèi)審隊伍；其次，培養(yǎng)內(nèi)審人員客觀公正、廉潔自律的職業(yè)道德；第三，要加強內(nèi)審人員的后續(xù)教育，以適應(yīng)發(fā)展需要。

（三）采用先進(jìn)的審計理論和審計技術(shù)方法。

隨著會計操作的電算化、網(wǎng)絡(luò)化，傳統(tǒng)的“一把算盤一支筆”的手工審計向計算機輔助審計轉(zhuǎn)變，需要審計人員掌握運用計算機等輔助手段進(jìn)行跟蹤性的在線實時審計的知識和能力。此外，還應(yīng)強化制度基礎(chǔ)審計，對被審單位的內(nèi)部控制信息予以充分重視，結(jié)合被審單位特點，正確地評價其內(nèi)控制度，從而準(zhǔn)確地把握審計重點和范圍，獲取應(yīng)有的審計資料。

（四）切實加強與國家審計機關(guān)和民間審計組織的聯(lián)系與協(xié)調(diào)。

企業(yè)內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人應(yīng)主動與國家審計機關(guān)聯(lián)系，依法接受審計機關(guān)的監(jiān)督指導(dǎo)，并向?qū)徲嫏C關(guān)了解內(nèi)部審計有關(guān)法律法規(guī)變化情況。同時，要經(jīng)常保持與民間審計組織和其他企業(yè)審計部門的協(xié)調(diào)和聯(lián)系，交流內(nèi)部審計技術(shù)和方法。

（五）建立健全責(zé)任追究制度，做到警鐘常鳴。

一是對于沒有盡到職責(zé)，該查出問題沒查出來的，要有一個說法，追究有關(guān)人員的失職責(zé)任。二是對于工作中出于個人恩怨，偽造事件，達(dá)到打擊報復(fù)目的的，給相關(guān)人員和單位造成損失的以及與被審計單位一起隱瞞事實真相，使該處理的問題得不到及時有效處理的，追究審計人員的舞弊責(zé)任。三是對被審單位拒絕或拖延提供有關(guān)資料、轉(zhuǎn)移隱瞞會計資料，阻礙審計檢查的，要追究障礙責(zé)任。

（作者單位：新建縣環(huán)境保護局）