王華明

摘要：目前，我國(guó)實(shí)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的混合模式，影響了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，進(jìn)而影響了會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因此，我國(guó)應(yīng)盡快確立以所得稅和增值稅為主體的復(fù)合制獨(dú)立稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，構(gòu)建我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，建立我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)賬簿體系。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)；獨(dú)立稅務(wù)會(huì)計(jì)模式；概念框架；賬簿體系

中圖分類號(hào)：F810.422文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1003－7217(2009)06－0079－04

稅務(wù)會(huì)計(jì)是以企業(yè)為核算主體，以稅收法律為準(zhǔn)繩，以貨幣為計(jì)量單位，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的稅款形成、計(jì)算、繳納和退還進(jìn)行反映和監(jiān)督的一種專業(yè)會(huì)計(jì)。1944年12月，美國(guó)會(huì)計(jì)程序委員會(huì)出臺(tái)了《會(huì)計(jì)研究公報(bào)》第23號(hào)《所得稅會(huì)計(jì)》，結(jié)束了美國(guó)會(huì)計(jì)師在所得稅會(huì)計(jì)處理方面的“自由創(chuàng)造”時(shí)代，標(biāo)志著現(xiàn)代稅務(wù)會(huì)計(jì)的形成。稅務(wù)會(huì)計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，“稅務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生于納稅事項(xiàng)在會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)上協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的需要”。為了適應(yīng)高度發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求，世界上主要的發(fā)達(dá)國(guó)家先后制定并實(shí)施了現(xiàn)代稅收制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。近年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界也就建立中國(guó)特色的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式進(jìn)行了熱烈的討論，各執(zhí)一說(shuō)，尚無(wú)定論。本文擬就建立我國(guó)獨(dú)立稅務(wù)會(huì)計(jì)談點(diǎn)看法，以此求教于各位專家。

一、我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r

(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)高度統(tǒng)一的階段(1984～1993年)

從1984年起，我國(guó)出現(xiàn)了多種所有制成份的企業(yè)并存的現(xiàn)象，直到1993年7月1日“兩則”實(shí)施之前，我國(guó)企業(yè)執(zhí)行的是分行業(yè)、分所有制成份的會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度，企業(yè)所得稅制度也因所有制成份而異。這一時(shí)期企業(yè)所得稅制度與會(huì)計(jì)制度高度協(xié)調(diào)，應(yīng)稅所得基本上是按照會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行確認(rèn)的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)高度統(tǒng)一。

(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)開(kāi)始分離的階段(1993～2001年)

1993年7月1日我國(guó)開(kāi)始實(shí)施“兩則”(《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》)及分行業(yè)會(huì)計(jì)制度和分行業(yè)財(cái)務(wù)制度。企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在一定程度上體現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念框架及會(huì)計(jì)原則，促進(jìn)了企業(yè)會(huì)計(jì)制度與現(xiàn)代企業(yè)制度的耦合。1994年1月1日施行的企業(yè)所得稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則，統(tǒng)一了我國(guó)內(nèi)資企業(yè)所得稅制，與外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法并行不悖。“兩則”和“兩法”的實(shí)施使我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得首次出現(xiàn)了明顯的差異。據(jù)統(tǒng)計(jì)，除內(nèi)、外資企業(yè)在工薪支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等項(xiàng)目的差異之外，企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得的差異項(xiàng)目達(dá)到40個(gè)左右，由于企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定尚不完整，當(dāng)時(shí)采用了“納稅調(diào)整”模式，即企業(yè)所得稅法律、法規(guī)和政策有規(guī)定的，按稅法的規(guī)定執(zhí)行，稅法沒(méi)有規(guī)定的，按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定執(zhí)行；稅法規(guī)定與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定不一致的，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)按稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。從此，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立化傾向初步顯現(xiàn)，兩者分離的序幕已經(jīng)拉開(kāi)。

(三)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)分離不斷擴(kuò)大的階段(2001年之后)

2001年，新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度代替了分行業(yè)會(huì)計(jì)制度和分行業(yè)財(cái)務(wù)制度，基本上消除了不同行業(yè)會(huì)計(jì)制度的差別，取消了統(tǒng)一的企業(yè)財(cái)務(wù)制度。2000年1月1日，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》開(kāi)始執(zhí)行，意味著我國(guó)獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)已具雛形，企業(yè)所得稅由“納稅調(diào)整體系”過(guò)渡到“獨(dú)立納稅體系”。2006年2月15日，我國(guó)頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，要求上市公司率先實(shí)施，以后將在所有企業(yè)逐步實(shí)施。這標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)改革的戰(zhàn)略目標(biāo)基本實(shí)現(xiàn)，與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌的會(huì)計(jì)改革歷程告一段落。2007年以來(lái)，我國(guó)稅收制度進(jìn)行了重大改革，頒布并實(shí)施了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，合并了內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅；修正了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》；修訂了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》；發(fā)布了《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》，這標(biāo)志著我國(guó)現(xiàn)代稅收制度日趨完善。由此可見(jiàn)，我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離正在不斷擴(kuò)大。

二、建立獨(dú)立稅務(wù)會(huì)計(jì)是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求

(一)我國(guó)稅收制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則日益明顯的差異要求建立獨(dú)立稅務(wù)會(huì)計(jì)

我國(guó)現(xiàn)行稅制已日趨完善，它與會(huì)計(jì)制度的差別越來(lái)越明顯。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的信息是依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的會(huì)計(jì)核算方法和程序生成的，為所有的企業(yè)利益相關(guān)者服務(wù)；而企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息則是根據(jù)現(xiàn)行稅收制度規(guī)定和征收辦法生成的，專門(mén)為國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)。兩者的目的不同、核算基礎(chǔ)和處理方法不同、計(jì)算損益的程序和結(jié)果不同、核算的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)和主要項(xiàng)目不同。目前，在我國(guó)實(shí)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的混合模式下，“稅務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)呈現(xiàn)更多的‘獨(dú)立性，甚至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不惜委曲求全去適應(yīng)稅務(wù)會(huì)計(jì)(更準(zhǔn)確地說(shuō)，是適應(yīng)稅法)而降低自己的信息質(zhì)量(如增值稅的會(huì)計(jì)處理)；由于是財(cái)稅混合，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中產(chǎn)生了大量的納稅調(diào)整事項(xiàng)；由于是財(cái)稅混合，出于財(cái)務(wù)報(bào)告目的與納稅目的的會(huì)計(jì)政策選擇，不得不統(tǒng)一，而它是以放棄某一方目標(biāo)為代價(jià)的。因此，從發(fā)展看，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，我們應(yīng)該積極努力，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的完全分離，從而更充分地發(fā)揮會(huì)計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的重要作用”。

(二)完善我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)科體系需要建立獨(dú)立稅務(wù)會(huì)計(jì)

目前，“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)這三個(gè)詞經(jīng)常用于描述在經(jīng)濟(jì)界廣泛使用的三類會(huì)計(jì)信息”?！霸趪?guó)外，許多國(guó)家的會(huì)計(jì)學(xué)體系中，稅務(wù)會(huì)計(jì)已發(fā)展成為其中的一個(gè)重要分支，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)等并駕齊驅(qū)，共同構(gòu)成會(huì)計(jì)學(xué)科體系。且有關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論及技術(shù)方法也已相當(dāng)完善”。在我國(guó)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)已經(jīng)形成相對(duì)獨(dú)立和比較完整的學(xué)科體系，稅務(wù)會(huì)計(jì)理論和方法的研究也有重大進(jìn)展，為建立獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)奠定了理論基礎(chǔ)。因此，建立以稅法為規(guī)范的獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)，一方面可以此來(lái)體現(xiàn)和協(xié)調(diào)財(cái)政、稅收法規(guī)的變化，另一方面還擴(kuò)充了我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)科體系的內(nèi)容，使之得到完善。

(三)改進(jìn)我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的披露要求建立獨(dú)立稅務(wù)會(huì)計(jì)

目前我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的披露方式是：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表+納稅申報(bào)表+其他納稅資料。由于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表是依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》編制的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)存在諸多差異，從而造成現(xiàn)行企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息披露存在許多問(wèn)題。

一方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息與稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的信息相關(guān)性不強(qiáng)，主要體現(xiàn)為：(1)企業(yè)提供的資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)類項(xiàng)目按公允價(jià)值計(jì)量后的凈值列示，負(fù)債類項(xiàng)目只反映總括的情況，如“應(yīng)交稅費(fèi)”反映會(huì)計(jì)期末應(yīng)交未交的各項(xiàng)稅金，稅務(wù)機(jī)關(guān)所需要的與增值稅、消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅等相關(guān)的信息難于從中獲??；(2)企業(yè)提供的利潤(rùn)表中的各項(xiàng)收入和費(fèi)用，不僅包含了企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的收入和費(fèi)用，也包含了企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的利

得和損失，稅務(wù)機(jī)關(guān)所需要的與流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅相關(guān)的信息難于從中獲??；(3)企業(yè)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中包含了一些與納稅相關(guān)的信息，但在實(shí)際工作中稅務(wù)部門(mén)一般不要求企業(yè)提供財(cái)務(wù)報(bào)表附注，即使企業(yè)提供了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表附注，由于其中包含的企業(yè)有關(guān)納稅的信息只是總括的情況，也不能在很大程度上滿足稅務(wù)部門(mén)的需求。

另一方面，納稅申報(bào)表和其他納稅資料由企業(yè)填寫(xiě)，稅務(wù)部門(mén)征、管、查分離，從而導(dǎo)致：(1)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額根據(jù)企業(yè)的購(gòu)貨發(fā)票逐項(xiàng)審核認(rèn)定，雖然在很大程度上避免了企業(yè)弄虛作假，但繁重的工作導(dǎo)致企業(yè)和稅務(wù)部門(mén)投入了大量的人力、財(cái)力和物力，不僅增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，也提高了征稅成本；(2)企業(yè)所得稅年度申報(bào)表附表中的項(xiàng)目根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目計(jì)算調(diào)整填列，種類和項(xiàng)目繁多，計(jì)算程序和方法復(fù)雜，容易產(chǎn)生差錯(cuò)；(3)由于企業(yè)提供的各種納稅申報(bào)表和其他納稅資料中的項(xiàng)目數(shù)字和金額與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中的項(xiàng)目數(shù)字和金額缺乏明確的勾稽關(guān)系，難以進(jìn)行比對(duì)，給稅務(wù)部門(mén)的審核工作造成很大難度，也為征稅和查稅帶來(lái)了不少麻煩，從而為企業(yè)偷逃稅提供了可乘之機(jī)。由此可見(jiàn)，現(xiàn)行的稅務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的方式和內(nèi)容不能適應(yīng)稅務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)有關(guān)納稅的會(huì)計(jì)信息的需要。因此，建立獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)，改進(jìn)我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的披露方式和內(nèi)容已勢(shì)在必行。

(四)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化要求建立獨(dú)立稅務(wù)會(huì)計(jì)

改革開(kāi)放30年以來(lái)，我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了廣泛而深刻的變化。(1)從經(jīng)濟(jì)環(huán)境看，我國(guó)早已確立了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，基本完成了國(guó)有企業(yè)的股份制改造，建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，資本、勞動(dòng)力等要素市場(chǎng)也已建立和逐步完善，國(guó)家宏觀調(diào)控和市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制已經(jīng)形成。(2)從政治和法律環(huán)境看，我國(guó)建立了有中國(guó)特色的現(xiàn)代民主政治制度(即人民代表大會(huì)制度、多黨合作和政治協(xié)商制度、民族區(qū)域自治制度等三大基本政治制度)，基本形成了有中國(guó)特色的社會(huì)主義法律體系(由法律、行政法規(guī)和地方性法規(guī)等組成)。尤為重要的是，我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)體系和稅法體系已經(jīng)形成，現(xiàn)代會(huì)計(jì)規(guī)范體系和現(xiàn)代稅收制度日趨完善。(3)經(jīng)過(guò)多年的專業(yè)教育和培訓(xùn)(大中專院校的會(huì)計(jì)專業(yè)和稅務(wù)專業(yè)教育、各種會(huì)計(jì)人員和稅務(wù)人員的后續(xù)教育和專業(yè)培訓(xùn))，培養(yǎng)了大批從事會(huì)計(jì)和稅務(wù)方面的理論研究和實(shí)務(wù)工作的人才。尤其是通過(guò)實(shí)行多年的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和注冊(cè)稅務(wù)師等執(zhí)業(yè)資格考試，選拔了大量的會(huì)計(jì)和稅務(wù)專業(yè)人員。這些人員中的大多數(shù)都從事了多年的會(huì)計(jì)和稅務(wù)實(shí)際工作，有一大批人已經(jīng)成長(zhǎng)為既懂會(huì)計(jì)又懂稅務(wù)的中高級(jí)專業(yè)人才，為建立我國(guó)獨(dú)立稅務(wù)會(huì)計(jì)提供了人才保證。

三、構(gòu)建我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)體系的基本設(shè)想

(一)確立適合我國(guó)國(guó)情的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式

一個(gè)國(guó)家所采用的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，是在該國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境各種因素的影響下逐漸形成的，這些因素包括經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境、法律環(huán)境、會(huì)計(jì)核算規(guī)范管理形式、會(huì)計(jì)職業(yè)隊(duì)伍的力量等。由于社會(huì)環(huán)境的差異，各國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式也不盡相同。目前，世界上主要發(fā)達(dá)國(guó)家的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論和方法都已形成比較完整的科學(xué)體系，并形成了三種主要的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式：英美稅務(wù)會(huì)計(jì)模式(財(cái)稅分離模式)、法德稅務(wù)會(huì)計(jì)模式(財(cái)稅合一模式)、日本稅務(wù)會(huì)計(jì)模式(財(cái)稅混合模式)。

我國(guó)許多學(xué)者對(duì)建立中國(guó)特色的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式進(jìn)行了大量的研究和探討，形成的主要觀點(diǎn)有三種：第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，由于我國(guó)現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)較接近于大陸法系國(guó)家的狀態(tài)，現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較接近于英美法系國(guó)家的狀態(tài)，稅制改革相對(duì)滯后于會(huì)計(jì)改革，因此，應(yīng)建立傾向于英美的財(cái)稅混合型稅務(wù)會(huì)計(jì)模式；第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，目前我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式是財(cái)稅分離模式，由于稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)程序和核算方法上存在較大差異，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離既是稅收和會(huì)計(jì)自身改革發(fā)展的必然選擇，也是與國(guó)際慣例接軌的需要，符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，因此，我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式應(yīng)當(dāng)從財(cái)稅混合模式逐步過(guò)渡到財(cái)稅分離模式；第三種觀點(diǎn)認(rèn)為，我國(guó)現(xiàn)行的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式已經(jīng)影響了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，從而影響了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，為了適應(yīng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展要求，我國(guó)應(yīng)盡快建立財(cái)稅分離模式下的獨(dú)立稅務(wù)會(huì)計(jì)體系。

由于我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一所得稅會(huì)計(jì)》規(guī)定，企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，與英美的所得稅會(huì)計(jì)方法較為接近，而增值稅會(huì)計(jì)則具有中國(guó)特色，結(jié)合我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，因此，應(yīng)建立具有中國(guó)特色的以所得稅和增值稅為主體的復(fù)合制獨(dú)立稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。

(二)構(gòu)建我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)概念框架

2001年，蓋地先生就著文闡述了我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容，即稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)和對(duì)象、稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則、稅務(wù)會(huì)計(jì)要素等。后來(lái)，又進(jìn)一步論述了稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提和一般原則以及稅務(wù)會(huì)計(jì)要素的結(jié)構(gòu)和稅務(wù)會(huì)計(jì)等式。他指出，稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提包括納稅主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、貨幣時(shí)間價(jià)值、納稅會(huì)計(jì)期間、年度會(huì)計(jì)核算等；稅務(wù)會(huì)計(jì)的一般原則包括修正的應(yīng)計(jì)制原則、與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)日常核算方法相一致原則、劃分營(yíng)業(yè)收益與資本收益原則、配比原則、確定性原則、可預(yù)知性原則、稅款支付能力原則等；稅務(wù)會(huì)計(jì)要素包括計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、應(yīng)稅所得、應(yīng)納稅額等。這些要素形成兩個(gè)稅務(wù)會(huì)計(jì)等式，即計(jì)稅依據(jù)(稅率=應(yīng)納稅額、應(yīng)稅收入一扣除費(fèi)用一應(yīng)稅所得)。史淑芹在其碩士論文中提出了稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念結(jié)構(gòu)，內(nèi)容包括稅務(wù)會(huì)計(jì)的環(huán)境因素、稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)、稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能、稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)、稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提、稅務(wù)會(huì)計(jì)的要素、稅務(wù)會(huì)計(jì)原則等。

可見(jiàn)，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是由一系列稅務(wù)會(huì)計(jì)概念構(gòu)成的邏輯體系，是指導(dǎo)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的理論基礎(chǔ)。因此，我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)包括三個(gè)層次：

1企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是企業(yè)為信息使用者提供其有關(guān)納稅的會(huì)計(jì)信息。其內(nèi)容主要包括稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者、稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求和稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。(1)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者包括：國(guó)家(國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅收法規(guī)政策制定部門(mén))、企業(yè)管理當(dāng)局、其他稅務(wù)會(huì)計(jì)信息所有者。(2)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，即為了滿足稅務(wù)會(huì)計(jì)信息者的需要，企業(yè)提供的稅務(wù)會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有合法性、相關(guān)性、可靠性(真實(shí)性和準(zhǔn)確性)、可比性、及時(shí)性、清晰性、重要性及全面性等質(zhì)量特征。(3)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，即企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)由有關(guān)企業(yè)納稅、稅收籌劃、稅務(wù)成本等三方面的信息構(gòu)成。

2企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)要素。稅務(wù)會(huì)計(jì)要素可分為計(jì)稅依據(jù)、適用稅率、應(yīng)納稅額、稅務(wù)支出、稅務(wù)收益、稅務(wù)成本等六個(gè)要素。其中計(jì)稅依據(jù)，即適用稅率一應(yīng)納稅額，是企業(yè)編制各種納稅申報(bào)表的邏輯基礎(chǔ)；稅務(wù)支出一稅務(wù)收益一稅務(wù)成本，是企業(yè)編制稅務(wù)成本計(jì)算表的邏輯基礎(chǔ)。

3企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。主要包括各種稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及報(bào)表附注。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)包括計(jì)稅資產(chǎn)負(fù)債表、計(jì)稅利潤(rùn)表、稅務(wù)成本計(jì)算表、各種納稅申報(bào)表、報(bào)表附注等。計(jì)稅資產(chǎn)負(fù)債表根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定確認(rèn)“計(jì)稅資產(chǎn)”和“計(jì)稅負(fù)債”，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)“計(jì)稅所有者權(quán)益”。計(jì)稅利潤(rùn)表根據(jù)“所得稅備查簿”的記錄編制。

(三)建立我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)賬簿體系

目前，我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系中，有關(guān)企業(yè)納稅的會(huì)計(jì)科目有“應(yīng)交稅費(fèi)”(按稅種設(shè)置明細(xì)分類科目)、“所得稅費(fèi)用”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”等。有關(guān)企業(yè)納稅的賬簿按以上會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)，其中“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬采用了多欄式賬頁(yè)。由于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系中的會(huì)計(jì)科目設(shè)置達(dá)到了全面反映企業(yè)有關(guān)納稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的要求，而賬簿設(shè)置不能滿足編報(bào)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的需要，因此，企業(yè)不需增設(shè)專門(mén)的稅務(wù)會(huì)計(jì)科目，但應(yīng)建立一套完整的稅務(wù)會(huì)計(jì)賬簿體系。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)可按稅種設(shè)置各種備查賬簿，賬頁(yè)格式采用多欄式，具體項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)要求確定。如“增值稅備查簿”可設(shè)“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”欄目，其中“應(yīng)交增值稅”欄目分設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“出口退稅”、“已交稅金”等欄目，為了避免重復(fù)，可取消企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)賬。再如“所得稅備查簿”可設(shè)“應(yīng)稅收入”、“應(yīng)稅費(fèi)用”、“應(yīng)稅所得”、“稅前彌補(bǔ)以前年度虧損”、“應(yīng)交所得稅”、“已交所得稅”、“未交所得稅”等欄目。其中“應(yīng)稅收人”欄目下可分設(shè)“應(yīng)稅商品銷售收入”、“勞務(wù)收入”、“應(yīng)稅其他收入”等欄目；“應(yīng)稅費(fèi)用”欄目下可分設(shè)“應(yīng)稅成本”、“應(yīng)稅期間費(fèi)用”、“應(yīng)稅損失”、“應(yīng)稅其他費(fèi)用”等欄目。

“稅務(wù)會(huì)計(jì)是伴隨著稅收法規(guī)產(chǎn)生而產(chǎn)生，并隨著稅收法規(guī)完善而發(fā)展的一門(mén)獨(dú)立的會(huì)計(jì)門(mén)類”。隨著我國(guó)稅制改革的不斷深化和稅收法規(guī)的日益完善，我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)體系的具體內(nèi)容也將發(fā)生改變，日臻完美。