尹靜薇

[摘要]本文對高校會計核算中存在的問題進行了分析，并提出了相應(yīng)的完善途徑，旨在進一步發(fā)揮會計核算在高校財務(wù)管理中的作用。

[關(guān)鍵詞]會計核算：存在問題：完善途徑

[中圖分類號]F230[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194(2009)24-0030-02

一、高校會計核算中存在的問題

1制度問題

目前我國高校執(zhí)行的是1998年頒布的《高等學(xué)校財務(wù)會計制度》。根據(jù)該制度，我國高校的會計核算實行收付實現(xiàn)制，而收付實現(xiàn)制的實施是以計劃經(jīng)濟為背景的。隨著高校規(guī)模的擴大，資金投入的迅猛增加以及籌資渠道的拓寬和資金使用的多去向。收付實現(xiàn)制已嚴重滯后于高校改革，并與市場經(jīng)濟發(fā)展的需求不相適應(yīng)，已經(jīng)不能滿足高校發(fā)展的需要。盡管國家相繼出臺了一系列法律法規(guī)，但由于有的法律法規(guī)是指導(dǎo)性的，比較籠統(tǒng)，在執(zhí)行中仍存在許多問題。

2收入核算問題

高校的收入除財政撥款外多數(shù)來自學(xué)生的學(xué)費收入。為搞好學(xué)費管理，各高校在收費管理上都進行了改革。由于目前客觀上高校有一部分貧困生無力全額交納學(xué)費。加上社會上一些不良風氣的影響，高校的學(xué)費收取工作存在一定的困難，不少高校的學(xué)費欠繳數(shù)額超過10％甚至高達30％，但是按照目前的會計核算方法，學(xué)生的欠繳學(xué)費，不作為應(yīng)收賬款核算，造成學(xué)費收入核算體系不完整，會計信息不能完整反映資產(chǎn)情況。

3資產(chǎn)核算問題

高校資產(chǎn)管理中存在的主要問題是固定資產(chǎn)核算不適應(yīng)教育成本核算的需要。按照現(xiàn)行的高校財務(wù)會計制度，購入固定資產(chǎn)一般直接列支出，在會計核算上同時增加“固定資產(chǎn)”和“固定基金”，固定資產(chǎn)增加的同時虛增了事業(yè)成本，虛減了同期的事業(yè)結(jié)余；固定資產(chǎn)在使用過程中不計提折舊，發(fā)生的損耗無法在成本核算中體現(xiàn)，也不能真實反映固定資產(chǎn)的新舊狀況。現(xiàn)存固定資產(chǎn)中相當一部分的賬面價值高于實際價值，致使管理部門無法從高校的會計報表中得到固定資產(chǎn)凈值的真實資料。由于我國高校會計制度中沒有“固定資產(chǎn)清理”科目。在固定資產(chǎn)出售、報廢或發(fā)生毀損時，一般直接沖減“固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目，取得的價款或收入直接記入“專用基金——修購基金”科目，這種處理方法既不能單獨反映固定資產(chǎn)清理中的收入、支出以及清理后的凈損益，還增加了財務(wù)管理的難度。

基礎(chǔ)建設(shè)項目中未設(shè)置“在建工程”科目，實踐中只是將在建工程內(nèi)容放在基建會計系統(tǒng)中進行核算。在建工程未完工而未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)之前，這部分在建工程沒有在財務(wù)報表中反映出來，而僅在“應(yīng)收及暫付款”科目中作為與基建的往來款反映，這就混淆了高校流動資產(chǎn)與長期資產(chǎn)的界限。

高校擁有的專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商標權(quán)、土地使用權(quán)等都是高校的無形資產(chǎn)，按會計制度規(guī)定，都可以作為高校的無形資產(chǎn)核算。但現(xiàn)實情況是大多數(shù)高校僅對土地使用權(quán)進行核算和披露，而對其他無形資產(chǎn)卻沒有進行核算。近年來，隨著高?？蒲谐晒约叭〉玫膶＠麢?quán)等的大幅度增長，有些高校的無形資產(chǎn)價值已超過有形資產(chǎn)的價值，但這些無形資產(chǎn)卻沒有在財務(wù)報表中加以反映和披露。

4負債核算問題

隨著公眾對高等教育需求的日益增長，無論是擴大招生規(guī)模還是建一流高水平大學(xué)，都必須有雄厚的辦學(xué)資金作為支撐。盡管國家對教育的財政性撥款逐年增加，但高校實現(xiàn)跨越式發(fā)展與經(jīng)費短缺的矛盾還是日益突出。利用信貸資金搞建設(shè)，促發(fā)展必然成為許多高校的首選。在現(xiàn)行的收付實現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)下，對融資租賃、貸款應(yīng)付的利息不在發(fā)生當期計提，列支反映只在金融機構(gòu)實際扣繳時才作支出。當期反映的支出數(shù)不真實，不具有客觀性，并且借款不區(qū)分長期借款和短期借款一并列入“借入款項”科目核算。這樣的核算結(jié)果和信息披露不利于高校管理者分析債務(wù)風險，也不利于金融機構(gòu)評價高校的財務(wù)狀況。

二、完善我國高校會計核算的途徑

1會計核算方式的完善途徑

根據(jù)實際情況將兩種會計核算基礎(chǔ)相結(jié)合，采用權(quán)責發(fā)生制來彌補收付實現(xiàn)制的不足。權(quán)責發(fā)生制體現(xiàn)了收入與支出之間的配比關(guān)系，揭示了收入與支出的內(nèi)在聯(lián)系。有利于事業(yè)單位加強內(nèi)部經(jīng)濟管理，提高社會效益，有利于事業(yè)成果考核。隨著高校收入來源和支出的多樣化，為了強化教育成本核算，權(quán)責發(fā)生制是一種必然的選擇。但是，高校的具體情況又決定了不能完全采用權(quán)責發(fā)生制作為高校的會計核算基礎(chǔ)，只能部分采用權(quán)責發(fā)生制。如學(xué)費的收繳、附屬單位繳款、金融借款融資等利息的核算等采用權(quán)責發(fā)生制，以反映高校的債務(wù)。而外單位匯入的暫時不明款項、財政撥款、捐贈收入、工資支出等仍采取收付實現(xiàn)制，兩種核算方式并存可以更好地進行高校會計核算。

2收入核算的完善途徑

為了全面準確地反映高校的學(xué)費收繳情況，建議使用權(quán)責發(fā)生制的收支原則，對學(xué)費收入的核算進行改革。在“應(yīng)收及暫付款”科目下設(shè)置“應(yīng)收學(xué)費”科目和相應(yīng)的明細科目。確認學(xué)費收入時，借記“應(yīng)收學(xué)費”，貸記“應(yīng)繳財政專戶”；當收到學(xué)費時，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收學(xué)費”；上繳財政專戶時，借記“應(yīng)繳財政專戶”，貸記“銀行存款”；財政返還學(xué)費時，借記“銀行存款”，貸記“教育事業(yè)收入”，當學(xué)生退學(xué)或減免學(xué)費時，可用紅字沖減法予以抵消。這樣，當年“應(yīng)收學(xué)費”貸方累計發(fā)生額即為已收學(xué)費額，借方余額為學(xué)生欠費額。有利于準確反映學(xué)費收入核算過程和全面反映高校債權(quán)資產(chǎn)，方便管理部門及時催收欠款，防止學(xué)費流失，確保資產(chǎn)完整。

3資產(chǎn)核算的完善途徑

建立固定資產(chǎn)計提折舊制度，高校應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用方式，合理確定固定資產(chǎn)的使用年限和預(yù)計凈殘值，結(jié)合科技發(fā)展、環(huán)境等因素，合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法，作為計提折舊的依據(jù)。會計科目上，增設(shè)“累計折舊”科目，并在“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”科目下增設(shè)“折舊費”明細科目。購進固定資產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”；計提折舊時，借記“事業(yè)支出——折舊費”或“經(jīng)營支出——折舊費”，貸記“累計折舊”。這樣“累計折舊”賬戶余額反映的是學(xué)校固定資產(chǎn)損耗的價值，“固定資產(chǎn)”賬戶反映的是學(xué)校固定資產(chǎn)原值，兩者的差額即為固定資產(chǎn)凈值。提取出來的折舊形成專用基金，主要用于固定資產(chǎn)的購置和維修。高校在年度終了應(yīng)對固定資產(chǎn)進行清查，對發(fā)生資產(chǎn)減值的部分應(yīng)通過“固定資產(chǎn)減值準備”賬戶予以確認，使固定資產(chǎn)的賬面價值更加符合實際價值。通過設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”賬戶來反映固定資產(chǎn)出售或不能繼續(xù)使用而報廢時的賬務(wù)處理。這些賬戶的設(shè)置更能滿足成本核算的需要，提供高校固定資產(chǎn)增值或減值的客觀評價依據(jù)，為管理者提供更準確的信息。

為了真實反映高?；窘ㄔO(shè)支出和經(jīng)費支出情況，可以在經(jīng)費支出賬務(wù)中按基建項目設(shè)置“在建工程”科目，用以按不同的項目明細分別歸集其資金支出，同時根據(jù)貸款年限設(shè)立“長期借款”科目，對相應(yīng)貸款發(fā)生的利息支出按其性質(zhì)來確定是否資本化。這樣有利于全面披露高校的資產(chǎn)負債情況。

加強無形資產(chǎn)的核算。無形資產(chǎn)屬于高校的長期資產(chǎn)，能在較長的時間里給高校帶來效益。高?？蒲胁块T應(yīng)對專利、著作、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)進行專門登記。財務(wù)部門應(yīng)通過設(shè)置“無形資產(chǎn)”科目對其進行核算，并在其預(yù)計使用年限內(nèi)按直線法分期攤銷。

4負債核算的完善途徑

為了如實反映已形成的現(xiàn)時義務(wù)和實際支出。應(yīng)采用權(quán)責發(fā)生制予以確認。權(quán)責發(fā)生制原則要求會計核算以權(quán)利和責任的發(fā)生為依據(jù)，凡是本期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當作為本期的收入和費用。凡是不屬于本期的收入和費用。即使款項已在本期收付，也不應(yīng)當作為本期的收入和費用。按照權(quán)責發(fā)生制原則，通過設(shè)置“預(yù)提費用”等有關(guān)負債類科目，確認本期應(yīng)負擔的債務(wù)，真實反映高校的財務(wù)狀況。將“借入款項”科目進一步劃分為長期借款和短期借款。這樣不僅有利于防范風險，而且有利于管理者合理安排支出及時還款。