摘要：稅前扣除優(yōu)惠能刺激捐贈行為，美國捐贈稅收優(yōu)惠力度大，捐贈業(yè)快速發(fā)展，捐贈業(yè)促進了美國高等教育的發(fā)展。中國捐贈稅收政策抵扣率低，抑制捐贈積極性，需要適時提高捐贈抵扣比率。
　　關(guān)鍵詞：捐贈；抵扣稅率；比較研究
　　
　　近幾年，美國的捐贈業(yè)如火如荼，其原因主要是美國政府適時采取了稅收優(yōu)惠政策。中國的捐贈業(yè)起步較晚，發(fā)展緩慢，金融危機形勢下制度缺失必須快速改變，需適時借鑒美國促進捐贈業(yè)發(fā)展、發(fā)達、走向成熟的政策、機制和手段，取人之長補己之短，利用形勢為我所用，采取提高捐贈抵扣比率的財政政策，以政策的引導(dǎo)和激勵，促使人們樂善好施、捐贈資助，刺激中國捐贈業(yè)趁勢發(fā)展。
　　
　　一、美國捐贈稅收優(yōu)惠政策及其作用
　　
　　對捐贈的免稅，既是通行的國際慣例，也是刺激捐贈的有效手段。捐贈是個人或組織將擁有處置權(quán)或所有權(quán)的資產(chǎn)無償贈與他人。捐贈行為不僅是扶貧濟困、救死扶傷的慈善行為，還是值得崇尚的社會美德。
　　對捐贈行為，政府在計算應(yīng)納稅所得額時，如果扣除捐贈額，那么扣除額就降低了捐贈的凈成本。用每1美元捐贈者所放棄的當(dāng)期消費來測算：就個人所得稅而言，如果捐贈額沒有稅前扣除，那么1美元捐贈收入會使?jié)撛诰栀浾叩臐撛谙M減少1美元。如果捐贈額可以稅前扣除，假設(shè)納稅人的邊際稅率為M，那么納稅人每1美元的捐贈額就會使他放棄（1-M）美元的消費，即扣除捐贈額后捐贈者放棄的當(dāng)期消費較小，（1－M）<1。如果沒有扣除，那么不利于捐贈者捐贈積極性的提高。這足以說明捐贈的稅前扣除真正起著刺激社會捐贈增加的作用。就公司所得稅而言，如果捐贈額不予扣除，對公司收入的雙重征稅意味著邊際公司稅率和邊際個人稅率會影響因公司捐贈而導(dǎo)致的個人即期消費的減少。如果公司捐贈能夠全額扣除，假定捐贈對公司利潤和補償不產(chǎn)生增或減的影響，用放棄股息的即期消費來表示，1美元公司捐贈的價格就等于（1-T）（1-M），其中，T是邊際公司稅率。按照美國查爾斯·T·克勞特菲爾特、里查德·L·舒梅爾伯特用兩個靈敏度估計值的計算，取消捐贈稅收扣除將使個人的慈善捐贈減少10-20%。取消捐贈稅收扣除會使公司捐贈減少15-45%。
　?。ㄒ唬┟绹栀浂愂諆?yōu)惠政策
　　美國捐贈事業(yè)在其發(fā)展過程中，雖然基督教博愛思想、救世情懷與利他主義一直是西方人捐助行為的精神動力之一，但稅收優(yōu)惠政策的作用遠大于基督教文化因素。如鄧小平曾說過的：有一個好的制度，好人可以充分做好事，壞人無法做壞事。
　　美國稅法規(guī)定，“公司法人捐贈享有經(jīng)調(diào)整后毛所得10%的稅金扣除額優(yōu)惠?！蓖瑫r對納稅人捐贈扣除有3種補充規(guī)定：“一是總的慈善捐贈扣除額不得超過納稅人調(diào)整后毛所得的50%。二是對產(chǎn)生資本利得的財產(chǎn)捐贈按公平市場價值進行的扣除不能超過調(diào)整后毛所得的30%。但愿意放棄與財產(chǎn)升值有關(guān)的扣除額（即用調(diào)整后的基值作為扣除額）的納稅人不受30%的限制。三是對特定非經(jīng)營性私營基金的捐贈有更具體的限制規(guī)定。超過限額部分的捐贈可以向后結(jié)轉(zhuǎn)5年以得到扣除?！?
　　美國稅法還規(guī)定“捐贈的財富不在征收遺產(chǎn)稅的范圍之內(nèi)，而且捐贈金額的1/2可以用于沖抵遺產(chǎn)稅?！?
　　就所得征稅來看，公司法人所得10%的扣除優(yōu)惠，范圍廣，力度大，限制條件少。而且捐贈額5年期結(jié)轉(zhuǎn)的扣除，大大增加了捐贈的吸引力。美國的個人收入調(diào)節(jié)稅使不少人月收入中的50%以上納入國庫，這種高額的個人收入調(diào)節(jié)稅本身利于捐贈，加之捐贈抵扣幅度大和可以結(jié)轉(zhuǎn)的優(yōu)惠政策，更為捐贈起了有力的推動作用。美國具有高額嚴格的遺產(chǎn)稅，稅收這一杠桿的調(diào)節(jié)作用便得以充分發(fā)揮，在捐贈與繳稅之間，選擇捐贈則成為司空見慣的現(xiàn)象。所以，高額的遺產(chǎn)稅利于人們做出捐贈的選擇，而捐贈納稅制度的減半優(yōu)惠又起到引導(dǎo)和調(diào)節(jié)作用?？梢哉f美國的稅收政策為捐贈的發(fā)展奠定了雄厚的基礎(chǔ)。
　?。ǘ┟绹愂諆?yōu)惠政策對捐贈業(yè)的作用
　　1、美國捐贈業(yè)的發(fā)展。由于捐贈稅收政策的優(yōu)惠，美國的捐贈業(yè)不但起步早，發(fā)展也快。美國的捐贈始于拓荒時代，北美最早期的公益組織之一是公益捐助人、大政治家本杰明·佛蘭克林1743年建立的佛蘭克林基金。19世紀興起慈善基金，20世紀60年代前期美國全國公益來源有八成來自個人捐贈，2002年度美國人為慈善事業(yè)的捐款達到了2400億美元，相當(dāng)于巴西整個國內(nèi)生產(chǎn)總值的一半。19世紀末20世紀初美國富人流行用捐款來建設(shè)博物館、音樂廳和大學(xué)。如今捐贈出現(xiàn)了全球化趨勢，捐贈人開始關(guān)注如何幫助全世界的貧困國家解決問題?，F(xiàn)在新一代捐贈人更加關(guān)注人類社會迫切需要解決的問題——衛(wèi)生、教育等。
　　2、美國捐贈業(yè)對高等教育的作用。由于稅前扣除優(yōu)惠力度大，刺激了美國捐贈業(yè)的快速發(fā)展，捐贈業(yè)的興旺又促進了美國高等教育的發(fā)展。教育捐贈是世界各國籌集教育經(jīng)費的重要方式之一。但對美國來說捐贈對高等教育的發(fā)展起到了無可替代的作用。美國高等教育捐贈歷史悠久，許多大學(xué)成立之初，大多是由教會牧師或私人捐贈。耶魯大學(xué)的初期籌建是10位牧師集資完成的，1718年又為感謝英國商人依萊休·耶魯?shù)木栀浂麨橐攲W(xué)院，1732年喬斯夫謝菲爾德捐巨資建該?！爸x菲爾德科學(xué)學(xué)院”。哈佛大學(xué)是1638年由哈佛捐贈300卷文獻和800鎊捐款開始的。20世紀90年代，美國的高等教育捐贈走向成熟：募捐數(shù)量大，募捐手段規(guī)范，募捐范圍廣。在美國教育研究行業(yè)體系中，整個收入結(jié)構(gòu)是政府補貼的份量與接受捐贈的份量旗鼓相當(dāng)，政府補貼收入占總收入的比重為13.57%，捐贈收入占14.21%，捐贈收入比政府補貼收入高出0.64個百分點，捐贈收入已是高等教育經(jīng)費的重要來源之一（見表1）。據(jù)美國教育資助委員會統(tǒng)計，1993-1994年度，捐贈收入中各類來源為私人對高等教育資源資助高達1235億美元，校友會捐贈341億美元，其他個人捐贈28億美元，公司企業(yè)捐贈251億美元，基金會捐贈254億美元，宗教組織捐贈24億美元，其他組織捐贈85億美元。以1994年為例，高等教育的捐贈收入中，美國大學(xué)所接受的捐款總額占高?？偸杖氲?%。私立高等院校的捐贈收入達到整個教育經(jīng)費構(gòu)成的1/10。捐贈收入成了美國高等教育發(fā)展的重要力量。美國社會捐贈在美國大學(xué)的成長以及人才的培養(yǎng)方面，發(fā)揮了其獨特的威力。
　　
　　二、中國捐贈稅收政策的內(nèi)容和現(xiàn)狀
　　
　?。ㄒ唬┲袊栀浂愂照叩膬?nèi)容
　　2008年1月1日起執(zhí)行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（第十屆全國人民代表大會第五次會議2007年3月16日通過）第9條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準于在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”。此外中國還有全額扣除的稅收優(yōu)惠項目：納稅人向中華健康快車基金會、孫冶方經(jīng)濟科學(xué)基金會等捐贈；向中等職業(yè)學(xué)校學(xué)生給予的捐贈；向第29屆奧運會的資金、物資支出；向農(nóng)村義務(wù)教育和寄宿制學(xué)校建設(shè)工程的捐贈和向紅十字事業(yè)捐贈等，可在企業(yè)應(yīng)納稅所得額中全部扣除。
　　2008年起執(zhí)行的《企業(yè)所得稅法》對捐贈做了很大調(diào)整，公益性捐贈支出的扣除及比例有所提高，扣除依據(jù)（即基數(shù)）發(fā)生了變化，應(yīng)納稅所得額改為年度利潤。但公益救濟性捐贈僅指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)，向教育民政、文化事業(yè)等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。不通過非營利性社會團體、國家機關(guān)，直接作公益性、救濟性捐贈，即納稅人直接向受贈人的各項捐贈，不允許扣除。只有向財政部、國家稅務(wù)總局特許的25家全國性非營利組織的捐贈才能享受稅前扣除?，F(xiàn)行政策，比率看似上升了，但在特許范圍內(nèi)，真正能享受到優(yōu)惠的受眾度特別低：一是比率太低：12%的捐贈扣除起不到真正的刺激作用和快速發(fā)展的效果；二是特許范圍太窄。這種做法雖利于捐贈業(yè)的規(guī)范管理，但增加捐贈難度且不符合中國人直接捐贈的傳統(tǒng)習(xí)慣。況且優(yōu)惠領(lǐng)域太窄，尤其教育捐贈中只對農(nóng)村義務(wù)教育范圍的學(xué)校捐贈進行所得稅全額扣除，城市義務(wù)教育及高中不在此列，高校更不享受此項優(yōu)惠政策。由此，中國捐贈政策比率太低，力度太小，步子太慢，適用范圍太窄。
　　
　　
　?。ǘ┲袊栀洏I(yè)的現(xiàn)狀
　　由于現(xiàn)行捐贈稅收政策的規(guī)定，抑制了人們捐贈的積極性。同樣的慈善捐贈，在國外，企業(yè)家、賢達為自己能夠向慈善機構(gòu)捐巨款而自豪；國內(nèi)捐贈者們都十分低調(diào)，因為捐贈優(yōu)惠力度不大，人們的捐贈積極性一直不高。中國慈善總會透露，目前，全國私人捐贈不足10億元。資料顯示，中國人均捐款額一度僅為0.92元，不足人均GDP的0.02%，志愿服務(wù)參與率僅為全國人口的3%。2002年度美國人為慈善事業(yè)的捐款達2400億美元。2003年，美國個人捐贈達2410億美元，人均捐款460美元，占當(dāng)年人均GDP的2.17%，志愿服務(wù)參與率為全國人口的44%。中美捐贈額相比（見表2）：美國的人均捐贈額是中國的3800倍，人均捐贈占GDP比重是中國的108倍，中美捐贈相差懸殊。2005年中國慈善榜排名前136位的慈善家一年共捐款不到10億元人民幣，而2000-2004年美國的比爾·蓋茨的慈善捐款就達到100.85億美元。中國的慈善捐贈只有15%來自富人階層，99%的企業(yè)從未參與過任何捐贈活動。
　　
　　三、加大捐贈稅收優(yōu)惠力度的措施
　　
　　（一）提高捐贈抵扣比率
　　任何個人和團體向慈善、公益、教育等非營利組織的捐贈，年度利潤總額20%以內(nèi)的部分，準于在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，即捐贈抵扣比率由12%再行提高，比原來提高8%。最高限額達到20%，這才真正符合中國目前的國情，才能起到刺激捐贈的政策作用。
　?。ǘU大捐贈抵扣范圍
　　無論是直接捐贈還是通過公益組織捐贈，經(jīng)過一定的審核驗證都予以抵扣。不要設(shè)置苛刻的限制性條款，促進捐贈范圍的增加和捐贈渠道的增加。從稅收制度上鼓勵企業(yè)向慈善業(yè)伸出援助之手，鼓勵社會各界關(guān)心和支持公益事業(yè)的發(fā)展。
　?。ㄈ┏揞~部分允許結(jié)轉(zhuǎn)
　　對于企業(yè)當(dāng)年捐贈超過當(dāng)年扣除限額部分，允許企業(yè)向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)并得以扣除。規(guī)定在一定比例內(nèi)準予企業(yè)按實際發(fā)生額在稅前扣除，超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，最長不超過5年。允許企業(yè)向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，既鼓勵捐贈，保護納稅人的合法權(quán)益，又利于企業(yè)逐年消化一次性較多的捐贈，也符合國際慣例。
　　（四）建立捐贈審核制
　　對于捐贈行為，建立嚴格的捐贈收入和使用審核制。對捐贈收入進行跟蹤審核，改“特許制”為“審核制”，只要是向稅務(wù)機關(guān)認可的非營利組織所作的捐贈，都可以享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。對捐贈收入的使用進行審核，保障各項捐贈收入的合理使用和高效利用。
　?。ㄎ澹┻M一步完善捐贈運行機制
　　一是通過制度機制來改變?nèi)藗兊牧?xí)慣、理念和意識，疏通制約中國公益事業(yè)大發(fā)展的“瓶頸”。二是通過機制運用多元化、多渠道等方式開拓慈善捐贈的資金籌措渠道，引導(dǎo)資本流向亟待發(fā)展的領(lǐng)域。三是通過機制達到資金的高效運轉(zhuǎn)。
　　總之，通過捐贈政策的引導(dǎo)和激勵，鼓勵企事業(yè)單位、社會團體和個人熱心公益慈善事業(yè)，根據(jù)自愿和量力的原則捐資捐贈。用政策效用促使人們樂善好施、樂于助人，倡導(dǎo)人們關(guān)注他人、關(guān)注社會；營造一種更加富有社會責(zé)任感的高尚的社會風(fēng)尚，面對金融危機，形成人人攜手共同應(yīng)對的信心和力量，促進中國經(jīng)濟平穩(wěn)快速增長。
　　
　　參考文獻：
　　1、第十屆全國人民代表大會第五次會議.中華人民共和國企業(yè)所得稅法[Z].2007.
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