為切實(shí)加強(qiáng)農(nóng)民專業(yè)合作社的規(guī)范管理，國(guó)家繼《農(nóng)民專業(yè)合作社法》頒布實(shí)施后，又制定下發(fā)了《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》，該制度已于2008年1月1日起施行。貫徹實(shí)施好農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，對(duì)規(guī)范農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)，加強(qiáng)合作社的內(nèi)部管理，明晰合作社及其成員的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，保護(hù)合作社及其成員的合法權(quán)益，促進(jìn)合作社健康發(fā)展等方面具有十分重要的意義?！掇r(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》是依據(jù)《會(huì)計(jì)法》制定的，其科目、核算、報(bào)表的規(guī)定與《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定大同小異，但合作社的經(jīng)營(yíng)具有很強(qiáng)的專業(yè)性，涉及到種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、加工業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、流通業(yè)、服務(wù)業(yè)等多行業(yè)，有時(shí)甚至是混業(yè)經(jīng)營(yíng)，因此，農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度有其本身的特征，在具體操作中，必須注意把握以下重點(diǎn)問(wèn)題。
　　
　　一、明確適用范圍和對(duì)象
　　
　　農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度僅適用于依照《農(nóng)民專業(yè)合作社法》設(shè)立，在工商行政管理部門取得法人資格的農(nóng)民專業(yè)合作社；未取得農(nóng)民專業(yè)合作社法人資格的農(nóng)民合作經(jīng)濟(jì)組織，如各類協(xié)會(huì)等農(nóng)民專業(yè)合作組織，不適用該制度。
　　
　　二、明確會(huì)計(jì)核算體系和方法
　　
　　第一，在會(huì)計(jì)核算體系上，會(huì)計(jì)核算體系包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、支出、損益。針對(duì)合作社財(cái)產(chǎn)性質(zhì)和結(jié)構(gòu)、運(yùn)行特點(diǎn)、分配方式等，會(huì)計(jì)核算的基本核算體系中新增了一些內(nèi)容：
　　一是合作社的資產(chǎn)項(xiàng)目中除流動(dòng)資產(chǎn)、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，還增加了農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的設(shè)置。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)包括牲畜（禽）資產(chǎn)和林木資產(chǎn)等，農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按以下原則計(jì)價(jià)：購(gòu)入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按照購(gòu)買價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)等計(jì)價(jià)；幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前的培植費(fèi)用、非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前的培植費(fèi)用按實(shí)際成本計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，應(yīng)將其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法分期攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值率按照產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木成本的5%確定，已提足折耗但未處理仍繼續(xù)使用的產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木不再攤銷；農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損時(shí)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按實(shí)際成本扣除應(yīng)由責(zé)任人或者保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~后的差額，計(jì)入其他收支；合作社其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)，可比照牲畜（禽）資產(chǎn)和林木資產(chǎn)的計(jì)價(jià)原則處理。
　　二是合作社的所有者權(quán)益包括股金、專項(xiàng)基金、資本公積、盈余公積、未分配盈余。其中股金為合作社對(duì)成員入社投入的資產(chǎn)，應(yīng)按雙方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)，按享有合作社注冊(cè)資本的份額計(jì)入股金，雙方確認(rèn)的價(jià)值與按享有合作社注冊(cè)資本的份額計(jì)算的金額的差額，計(jì)入資本公積。合作社接受國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助形成的固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，以及接受他人捐贈(zèng)、用途不受限制或已按約定使用的資產(chǎn)計(jì)入專項(xiàng)基金。合作社從當(dāng)年盈余中提取的公積金，計(jì)入盈余公積。
　　第二，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上，農(nóng)民專業(yè)合作社的組織及業(yè)務(wù)具有一定的特殊性，與其他行業(yè)相比，農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)置了部分特有的會(huì)計(jì)科目，如成員往來(lái)、牲畜（禽）資產(chǎn)、林業(yè)資產(chǎn)、應(yīng)付盈余返還、應(yīng)付剩余盈余、專項(xiàng)應(yīng)付款、股金、專項(xiàng)基金等。
　　一是成員往來(lái)。核算合作社與其成員的經(jīng)濟(jì)往來(lái)業(yè)務(wù)。合作社與其成員發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)和償還應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；收回應(yīng)收款項(xiàng)和發(fā)生應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，做相反分錄。合作社為其成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)買服務(wù)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目；按為其成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)買而應(yīng)收取的服務(wù)費(fèi)，借記本科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等科目；收到成員給付的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)買款項(xiàng)和服務(wù)費(fèi)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。合作社為其成員提供農(nóng)產(chǎn)品銷售服務(wù)，收到成員交來(lái)的產(chǎn)品時(shí)，按合同或協(xié)議約定的價(jià)格，借記“受托代銷商品”等科目，貸記本科目。本科目應(yīng)按合作社成員設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。本科目下屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)反映成員欠合作社的款項(xiàng)總額；期末貸方余額合計(jì)數(shù)反映合作社欠成員的款項(xiàng)總額。各明細(xì)科目年末借方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收款項(xiàng)”反映；年末貸方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付款項(xiàng)”反映。
　　二是牲畜（禽）資產(chǎn)。本科目核算合作社購(gòu)入或培育的牲畜（禽）的成本。核算方法按農(nóng)業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)原則中所述，這里不再重復(fù)。本科目應(yīng)設(shè)置“幼畜及育肥畜”和“產(chǎn)役畜”兩個(gè)二級(jí)科目，按牲畜（禽）的種類設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映合作社幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜的賬面余額。
　　三是林木資產(chǎn)。本科目核算合作社購(gòu)入或營(yíng)造的林木成本。核算方法按農(nóng)業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)原則中所述，這里不再重復(fù)。本科目應(yīng)設(shè)置“經(jīng)濟(jì)林木”和“非經(jīng)濟(jì)林木”兩個(gè)二級(jí)科目，按林木的種類設(shè)置三級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映合作社購(gòu)入或營(yíng)造林木的賬面余額。
　　四是應(yīng)付盈余返還。本科目核算合作社按成員與本社交易量（額）比例返還給成員的盈余，返還給成員的盈余不得低于可分配盈余的60%。合作社根據(jù)章程規(guī)定的盈余分配方案，按成員與本社交易量（額）提取返還盈余時(shí)，借記“盈余分配”科目，貸記本科目。實(shí)際支付時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。本科目應(yīng)按成員設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映合作社尚未支付的盈余返還。
　　五是應(yīng)付剩余盈余。本科目核算合作社以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到本社成員的份額，按比例分配給本社成員的剩余可分配盈余。合作社按交易量（額）返還盈余后，根據(jù)章程規(guī)定或者成員大會(huì)決定分配剩余盈余時(shí)，借記“盈余分配”科目，貸記本科目。實(shí)際支付時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。本科目應(yīng)按成員設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映合作社尚未支付給成員的剩余盈余。
　　六是專項(xiàng)應(yīng)付款。本科目核算合作社接受國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助的資金。合作社收到國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助的資金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。合作社按照國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助資金的項(xiàng)目用途，取得固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等時(shí)，按實(shí)際支出，借記“固定資產(chǎn)”、“牲畜（禽）資產(chǎn)”、“林木資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，同時(shí)借記本科目，貸記“專項(xiàng)基金”科目；用于開(kāi)展信息、培訓(xùn)、農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與認(rèn)證、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、市場(chǎng)營(yíng)銷和技術(shù)推廣等項(xiàng)目支出時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。本科目應(yīng)按國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助資金項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映合作社尚未使用和結(jié)轉(zhuǎn)的國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助資金數(shù)額。
　　七是股金。本科目核算合作社通過(guò)成員入社出資、投資入股、公積金轉(zhuǎn)增等所形成的股金。合作社收到成員以貨幣資金投入的股金，按實(shí)際收到的金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按成員應(yīng)享有合作社注冊(cè)資本的份額計(jì)算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記“資本公積”科目。合作社收到成員投資入股的非貨幣資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記“產(chǎn)品物資”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，按成員應(yīng)享有合作社注冊(cè)資本的份額計(jì)算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記或借記“資本公積”科目。合作社按照法定程序減少注冊(cè)資本或成員退股時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，并在有關(guān)明細(xì)賬及備查簿中詳細(xì)記錄股金發(fā)生的變動(dòng)情況。成員按規(guī)定轉(zhuǎn)讓出資的，應(yīng)在成員賬戶和有關(guān)明細(xì)賬及備查簿中記錄受讓方。本科目應(yīng)按成員設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映合作社實(shí)有的股金數(shù)額。
　　
　　八是專項(xiàng)基金。本科目核算合作社通過(guò)國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助轉(zhuǎn)入和他人捐贈(zèng)形成的專項(xiàng)基金。合作社使用國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助資金取得固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等時(shí)，按實(shí)際使用國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助資金的數(shù)額，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記本科目。合作社實(shí)際收到他人捐贈(zèng)的貨幣資金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。合作社收到他人捐贈(zèng)的非貨幣資產(chǎn)時(shí)，按照所附發(fā)票記載金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目；無(wú)所附發(fā)票的，按照經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的評(píng)估價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目。本科目應(yīng)按專項(xiàng)基金的來(lái)源設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映合作社實(shí)有的專項(xiàng)基金數(shù)額。
　　
　　三、明確會(huì)計(jì)報(bào)表的種類
　　
　　根據(jù)農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社除編制資產(chǎn)負(fù)債表、盈余及盈余分配表、收支明細(xì)表外，還要求編制成員權(quán)益變動(dòng)表、成員賬戶和財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書，并應(yīng)按規(guī)定向有關(guān)部門及時(shí)報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告，各級(jí)農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門，應(yīng)對(duì)所轄地區(qū)報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審查，然后逐級(jí)匯總上報(bào)。
　　第一，成員權(quán)益變動(dòng)表是反映合作社報(bào)告年度成員權(quán)益增減變動(dòng)的情況。各項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“股金”、“專項(xiàng)基金”、“資本公積”、“盈余公積”、“盈余分配”科目的發(fā)生額分析填列。其中未分配盈余的本年增加數(shù)是指本年實(shí)現(xiàn)盈余數(shù)（凈虧損以“-”號(hào)填列）。
　　第二，成員賬戶反映合作社成員入社的出資額、量化到成員的公積金份額、成員與本社的交易量（額）以及返還給成員的盈余和剩余盈余金額。年初將上年各項(xiàng)公積金數(shù)額轉(zhuǎn)入，本年發(fā)生公積金份額變化時(shí)，按實(shí)際發(fā)生變化數(shù)填列調(diào)整?！靶纬韶?cái)產(chǎn)的財(cái)政補(bǔ)助資金量化份額”、“捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)量化份額”在年度終了，或合作社進(jìn)行剩余盈余分配時(shí)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生情況或變化情況計(jì)算填列調(diào)整。成員與合作社發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)時(shí)，“交易量（額）”按實(shí)際發(fā)生數(shù)填列。年度終了，以“成員出資”、“公積金份額”、“形成財(cái)產(chǎn)的財(cái)政補(bǔ)助資金量化份額”、“捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)量化份額”合計(jì)數(shù)匯總成員應(yīng)享有的合作社公積金份額，以“盈余返還金額”和“剩余盈余返還金額”合計(jì)數(shù)匯總成員全年盈余返還總額。
　　第三，財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書是對(duì)合作社一定會(huì)計(jì)期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、提供勞務(wù)服務(wù)以及財(cái)務(wù)、成本情況進(jìn)行分析說(shuō)明的書面文字報(bào)告，其內(nèi)容至少應(yīng)涵蓋以下方面：合作社生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)的基本情況，包括合作社的股金總額、成員總數(shù)、農(nóng)民成員數(shù)及所占的比例、主要服務(wù)對(duì)象、主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目等情況。成員權(quán)益結(jié)構(gòu)——理事長(zhǎng)、理事、執(zhí)行監(jiān)事、監(jiān)事會(huì)成員名單及變動(dòng)情況；各成員的出資額，量化為各成員的公積金份額以及成員入社和退社情況；企事業(yè)單位或社會(huì)團(tuán)體成員個(gè)數(shù)及所占的比例；成員權(quán)益變動(dòng)情況。除此之外的其他重要事項(xiàng)。
　　《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》頒布前，各農(nóng)民專業(yè)合作社所用會(huì)計(jì)制度不盡相同?！掇r(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》頒布后，各農(nóng)民專業(yè)合作社要做好新、舊制度的銜接過(guò)渡工作，以貫徹執(zhí)行農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度為契機(jī)，健全財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)，建立財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制制度，搞好財(cái)務(wù)核算，實(shí)行民主管理和財(cái)務(wù)公開(kāi)，努力提升農(nóng)民專業(yè)合作社經(jīng)營(yíng)管理水平，以促使農(nóng)民專業(yè)合作社實(shí)現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展。
　?。ㄗ髡邌挝唬航K省泰興市委農(nóng)村工作辦公室。作者為會(huì)計(jì)師）