劉曉霞

摘要：會計職業(yè)判斷是我國會計學領域的一大熱門話題。闡述了會計職業(yè)判斷的概念、內容以及會計職業(yè)判斷對會計信息質量的影響，分析了我國會計職業(yè)判斷的基本現(xiàn)狀，并有針對性地提出了提高我國會計職業(yè)判斷水平的若干舉措。

關鍵詞：會計職業(yè)判斷；會計信息質量；誠信建設

1會計職業(yè)判斷的基本概念

所謂會計職業(yè)判斷，是指會計人員在面臨不確定的情況下，根據(jù)會計法規(guī)、會計準則和會計慣例等會計標準并運用自身知識和經(jīng)驗，充分考慮企業(yè)現(xiàn)實與未來的理財環(huán)境和經(jīng)營特點，對經(jīng)濟交易和事項進行分析、判斷、選擇和決策，其目的在于保證會計信息的相關性和可靠性，使會計信息有利于企業(yè)相關利益主體的決策。因此，可以看出會計職業(yè)判斷是一種會計人員應具備的主觀能力，但這種主觀能力受到諸多因素的影響，如法律法規(guī)、會計人員自身知識結構、道德水平等。

2會計職業(yè)判斷對會計信息質量的影響分析

會計職業(yè)判斷是影響會計信息質量的重要因素。由于會計信息占了整個經(jīng)濟信息量的70％以上，因而會計信息質量的好壞決定了經(jīng)濟信息的質量，進而影響經(jīng)濟工作決策的質量。市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的經(jīng)營類型、規(guī)模各不相同，企業(yè)發(fā)展中充滿著不確定性，會計制度和準則不可能為各種類型的企業(yè)及它們各種情況下所可能發(fā)生的各種業(yè)務的會計處理方法都做出詳盡的、具體的規(guī)定，而只能做出原則性的規(guī)定。我國現(xiàn)行的會計制度和準則對很多經(jīng)濟業(yè)務的處理給出了多種可供選擇的方法，如存貨發(fā)出的計價方法、應收賬款壞賬準備的計提方法等。其目的是為了使企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務的會計處理更符合實際，以便使企業(yè)提供的會計信息具有真實性、可靠性和有用性。但如何做出合理選擇，在很大程度上取決于會計人員是否具有良好的職業(yè)判斷力。運用職業(yè)判斷進行估計、判斷、推理，無疑在一定程度上摻雜著會計人員的主觀臆斷性。即使嚴格按準則行事，對相同的會計原始資料進行處理，不同的會計人員也會得出不同的結果。加之會計人員的每一次職業(yè)判斷并非都能做到恰如其分，因此會計職業(yè)判斷也就成為影響會計信息質量的重要因素之一。

3我國會計職業(yè)判斷的基本現(xiàn)狀

總體看來，我國目前會計職業(yè)判斷水平總體偏低，主要是因為會計人員的素質普遍不高。一是我國會計人員的職業(yè)判斷意識不強。長期以來，我國的會計規(guī)范采取制度導向的形式，既有詳細的操作規(guī)范，又有具體的比例數(shù)據(jù)和處理標準，會計人員只需照章執(zhí)行即可，根本用不著進行職業(yè)判斷。因此我國的會計人員也習慣了按照會計制度的規(guī)定，一步一步來處理會計業(yè)務，形成了離開具體詳細的制度就無法處理會計業(yè)務的依賴心理，面對側重于規(guī)范確認和計量、表達更加抽象的原則導向的會計準則一時必將難以適應。二是會計人員所擁有的知識不足。據(jù)有關統(tǒng)計顯示，在我國1300多萬會計人員中，具有較高水平的會計人才所占比例還是較小的。雖然部分會計人員能夠根據(jù)形勢的發(fā)展不斷更新和補充自己的專業(yè)知識，以滿足工作的需要，但是也有部分會計人員仍然只是進行簡單會計核算，即對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務從頭到尾加以記錄。他們實現(xiàn)的是一種事后報告，無法對不確定性經(jīng)濟事項做出合理和準確的職業(yè)判斷。由于歷史和自身原因，他們沒有接受正規(guī)的專業(yè)教育，僅僅憑多年從事會計工作所積累的經(jīng)驗來處理經(jīng)濟事項。而他們所積累的經(jīng)驗可能是錯誤的，不符合現(xiàn)行會計制度和會計準則的要求。有的會計人員雖然接受了正規(guī)的專業(yè)教育，但是他們沒有隨形勢的變化不斷更新和補充知識，他們的知識面和知識結構停滯不前，而會計法律規(guī)范和會計技術規(guī)范卻隨經(jīng)濟環(huán)境的變化不斷調整，因此這部分人在學校里掌握的知識已無法滿足新形勢下會計工作的要求。在現(xiàn)階段，高校對學生的培養(yǎng)重理論而輕實踐，財會類專業(yè)畢業(yè)生走上工作崗位時，沒有一定的實踐基礎，僅僅按照書本的指導而做出的職業(yè)判斷，往往也是不夠準確的。三是會計人員職業(yè)道德水準不高。我國由于受產權機制的制約，會計人員與企業(yè)的經(jīng)營者同屬企業(yè)管理人員，其根本利益是一致的，而且會計人員的工資、待遇等均由經(jīng)營者決定，在這種情況下，會計人員為了維護自身利益，勢必會作出有利于經(jīng)營者的職業(yè)判斷，從而損害投資者的利益。而對經(jīng)營者來講，由于受利益的驅使，往往有進行盈余管理的強烈動機。對于他們來講，職業(yè)判斷的自由度越大，越利于他們進行會計操縱。他們往往指使會計人員利用這種自由度肆意操縱利潤。職業(yè)判斷已完全背離了規(guī)則制定者的初衷，非但沒有增加會計信息的相關性和可靠性，反而成了某些公司操縱利潤的最有力的工具。

4提高我國會計職業(yè)判斷水平的舉措

(1)轉變觀念，強化會計職業(yè)判斷意識。在長期的會計實踐中，我國已逐步形成排斥判斷、崇尚統(tǒng)一的傳統(tǒng)，面對新形勢的要求，會計人員必須轉變觀念，更新思維方式，提高對會計職業(yè)判斷必要性和重要性的認識，改變過去按圖索驥的舊習，增強職業(yè)判斷意識。

(2)加強會計職業(yè)培訓，培養(yǎng)終生學習能力，提高綜合素質。會計職業(yè)判斷是一種技術性很強的工作，只有具有較扎實的專業(yè)知識才能做好。會計人員必須重視基礎理論的學習，要以各種方式不斷地掌握專業(yè)理論知識。既了解會計理論研究方法，熟悉會計基本理論、發(fā)展會計理論和比較會計理論，掌握會計應用理論，又要通曉與會計相關的經(jīng)濟、金融、貿易、外匯等相關知識，熟悉現(xiàn)代化的會計處理手段。把握會計工作的運行規(guī)律，提高職業(yè)判斷技巧及能力。改進自己的知識結構，豐富自己的頭腦，培養(yǎng)分析和解決問題的能力，具體是能夠熟練地在制度、準則允許的范圍內進行專業(yè)判斷，作出合理的選擇。

(3)加強會計誠信建設。誠實守信是現(xiàn)代經(jīng)濟社會重要的行為準則。對于會計行業(yè)來說，誠信是會計人員最基本的職業(yè)道德和行為規(guī)范，也是對會計人員職業(yè)判斷能力素質的最基本的要求。如何重塑會計誠信，這不僅僅是會計行業(yè)的事，更是一個社會問題。會計誠信的培育是一個長期而艱巨的工作。法律法規(guī)制度約束的是不誠信的表面違法行為，而法律法規(guī)管不到的不良行為和心靈，唯有依靠道德方能從根本上加以自律和他律監(jiān)管，只有做到法律和道德雙管齊下、標本兼治，社會風氣方能從根本上變好，誠信會計方可重新確立。

(4)注重實踐，提高解決實際問題的能力。會計職業(yè)判斷是一項實踐性很強的活動，會計人員不僅要有較高的理論水平，還應具備在復雜多變會計環(huán)境中解決實際問題的能力。這種能力不是與生俱來的，而是在會計實踐中通過不斷訓練逐步培養(yǎng)和積累起來的。只有通過會計實踐活動，在實踐中不斷積累從業(yè)經(jīng)驗，掌握一定的判斷技巧，才能使會計人員的職業(yè)判斷能力得到提高。

(5)加強監(jiān)管，完善會計監(jiān)督體系。為防止企業(yè)濫用會計職業(yè)判斷，必須充分發(fā)揮會計監(jiān)管系統(tǒng)的作用，盡快完善內外會計監(jiān)督體系。就企業(yè)內部而言，要完善公司治理結構，建立健全內部控制制度，堵塞管理中的漏洞，以優(yōu)化會計職業(yè)判斷內部控制環(huán)境。就企業(yè)外部而言，必須按照行業(yè)自律、政府監(jiān)督、法律規(guī)范的思路框架，建立以行業(yè)自律為基礎、政府行政監(jiān)管為主導、法律法規(guī)完善為準繩的三位一體的監(jiān)管體系；盡快健全和完善以行業(yè)自律監(jiān)管為核心的社會監(jiān)督體系，并以此約束和監(jiān)督企業(yè)的會計職業(yè)判斷，充分發(fā)揮注冊會計師的社會監(jiān)督作用；強化政府外部監(jiān)督，由國家財政、審計、證券監(jiān)管等部門依法加強對企業(yè)財務的檢查和審計，以約束企業(yè)會計職業(yè)判斷行為；加強法制建設，制止和防范會計人員利用會計政策的可選擇性以及會計職業(yè)之便，主觀蓄意制造虛假會計信息。