摘要：我國(guó)期貨業(yè)務(wù)發(fā)展速度比較快，企業(yè)利用期貨市場(chǎng)進(jìn)行投資獲利和套期保值已經(jīng)成為一種不可缺少的業(yè)務(wù)，而我國(guó)期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算有許多需要完善的地方，文章針對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的解決辦法。
　　關(guān)鍵詞：期貨；套期保值；期貨合同持倉(cāng)；遞延套保損益
　　期貨市場(chǎng)從事套期保值業(yè)務(wù)，是企業(yè)規(guī)避市場(chǎng)價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)的重要手段之一。近幾年來(lái)，我國(guó)期貨市場(chǎng)的發(fā)展逐漸走向規(guī)范，逐漸與國(guó)際慣例接軌，但仍然存在一定差異。隨著我國(guó)期貨市場(chǎng)的完善及期貨企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，為各個(gè)企業(yè)進(jìn)行商品期貨交易經(jīng)驗(yàn)的大型國(guó)有企業(yè)。
　　
　　一、現(xiàn)行商品期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)主要內(nèi)容
　　
　　我國(guó)現(xiàn)行商品期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理主要包括以下內(nèi)容：1、我國(guó)現(xiàn)階段的期貨會(huì)計(jì)核算主要限于保證金的收付，不對(duì)期貨合約本身進(jìn)行核算。2、在我國(guó)非套期保值合約的平倉(cāng)損益在當(dāng)期予以確認(rèn)，而套期保值合約的平倉(cāng)損益計(jì)入利潤(rùn)表的期間具有一定的可操縱性。因此應(yīng)對(duì)套期保值事約的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)加以明確，以降低操縱利潤(rùn)的空間。3、遵循歷史成本原則，企業(yè)非套期保值期貨交易只在交易平倉(cāng)時(shí)才記錄期貨交易損益，在“期貨損益”科目核算平倉(cāng)盈虧，對(duì)浮動(dòng)盈虧沒(méi)有核算；按照《企業(yè)商品期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理》補(bǔ)充規(guī)定，企業(yè)套期保值合約了結(jié)時(shí)，將“遞延套保損益”直接調(diào)整被保值項(xiàng)目成本，對(duì)浮動(dòng)盈虧沒(méi)有核算。兩種交易浮動(dòng)盈虧均僅在資產(chǎn)負(fù)債表的補(bǔ)充資料中予以說(shuō)明。這種做法并不確認(rèn)平時(shí)標(biāo)的資產(chǎn)公允價(jià)值變化帶來(lái)的損益，不能在表內(nèi)及時(shí)反映期貨價(jià)格的變動(dòng)而帶來(lái)的潛在風(fēng)險(xiǎn)和潛在損益。4、企業(yè)在套期保值交易中合約一平倉(cāng)時(shí)形成的“遞延套保損益”會(huì)計(jì)上不確認(rèn)真實(shí)的收入或損失，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，將其同被保值業(yè)務(wù)的成本相配比，而在稅法中被視為應(yīng)納稅的收益或應(yīng)抵稅的損失。屬應(yīng)納稅調(diào)整項(xiàng)目，用來(lái)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。5、在信息披露方面，由于根據(jù)現(xiàn)行的《商品期貨交易會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》的要求，對(duì)保證金的收付進(jìn)行核算，那么在期末資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn)單獨(dú)列示的“期貨保證金”，反映的則是企業(yè)在期貨交易所的保證金余額，而未能反映出企業(yè)實(shí)際交易的金額?！渡唐菲谪浗灰讜?huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》還要求在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中不確認(rèn)合約的浮動(dòng)盈虧，在利潤(rùn)表上單獨(dú)列示的“期貨損益”，只反映了非套期保值交易產(chǎn)生的損益，而持倉(cāng)合約的浮動(dòng)盈虧在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露，顯然這種披露方式是將浮動(dòng)盈虧作為表外披露。
　　上述幾點(diǎn)說(shuō)明，我國(guó)商品期貨會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和規(guī)范不處于較初級(jí)的階段，沒(méi)有像國(guó)際慣例那樣，將期貨合約價(jià)值作為表內(nèi)事項(xiàng)記錄，作為金融資產(chǎn)經(jīng)行核算，并且要求遵循價(jià)值原則。隨時(shí)確認(rèn)期貨交易可能發(fā)生的損益，這樣的會(huì)計(jì)處理可能會(huì)相對(duì)復(fù)雜，但更能清楚地反映交易的實(shí)際情況。
　　
　　二、商品期貨會(huì)計(jì)的改進(jìn)建議
　　
　　1、我國(guó)目前對(duì)套期保值合約與非套期保值合約未明確其劃分標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)此確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行界定有助于規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理，減少企業(yè)主觀判斷成分，國(guó)外對(duì)確定套期保值的條件作了不同的規(guī)定，總結(jié)起來(lái)可歸納為三個(gè)方面：（1）期貨合約必須標(biāo)明是用于套期保值目的；（2）不僅被套期保值項(xiàng)目揭示企業(yè)的價(jià)格風(fēng)利率風(fēng)險(xiǎn)有一定的回避作用；（3）期貨合約的市價(jià)變動(dòng)與被套期項(xiàng)目市價(jià)變動(dòng)具有高度的相關(guān)性。
　　2、按照我國(guó)現(xiàn)行規(guī)定，期貨經(jīng)紀(jì)公司和期貨交易所將持倉(cāng)盈虧與平倉(cāng)盈虧一視同仁，均予以確認(rèn)。從期貨業(yè)會(huì)計(jì)處理保持一致性的角度，期貨投資企業(yè)也應(yīng)該對(duì)浮動(dòng)盈虧予以確認(rèn)。對(duì)于非套期保值交易，期貨投資企業(yè)“期貨損益”科目不僅核算平倉(cāng)盈虧還應(yīng)該核算非套期保值合約的持倉(cāng)盈虧，并納入利潤(rùn)表。這樣處理實(shí)際上是將平倉(cāng)損益分?jǐn)偟礁鱾€(gè)期間，而不是將平倉(cāng)損益一次性確認(rèn)；非套期保值交易即投機(jī)交易實(shí)質(zhì)是一種投資行為，合約價(jià)格變動(dòng)帶來(lái)的持倉(cāng)盈虧代表了企業(yè)投資期貨的報(bào)酬，應(yīng)計(jì)入價(jià)格變動(dòng)當(dāng)期的損益。再區(qū)分套期保值交易與非套期保值交易的前提下，將套期保值交易進(jìn)一步進(jìn)行具體劃分，并且持倉(cāng)盈虧也有著不同的處理，劃分如下：（1）對(duì)未來(lái)約定的資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行套期（也稱現(xiàn)金流量套期），此種情況下產(chǎn)生的持倉(cāng)盈虧，計(jì)入“遞延套保損益”，在實(shí)際交易時(shí)將“遞延套保損益”直接調(diào)整資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值，此時(shí)“遞延套保損益”科目則反映了持倉(cāng)盈虧；（2）對(duì)企業(yè)已確認(rèn)并以公允價(jià)值或現(xiàn)行價(jià)格計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行套期保值，則期貨合約市價(jià)變動(dòng)所帶來(lái)的持倉(cāng)盈虧應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期與被套期保值項(xiàng)目公允市價(jià)的變動(dòng)一同確認(rèn)為損益，并同時(shí)調(diào)整被套期保值項(xiàng)目的賬面價(jià)值，這樣處理將會(huì)真實(shí)地反映套期保值的經(jīng)濟(jì)效果。
　　3、在信息披露方面。在以上幾點(diǎn)建議的基礎(chǔ)上，“期貨損益”科目則不僅包括平倉(cāng)盈虧，還包括了持倉(cāng)盈虧；“遞延套保損益”科目也及時(shí)反映了持倉(cāng)盈虧。此外，除了我國(guó)目前規(guī)定的披露事項(xiàng)外還應(yīng)另行披露如下事項(xiàng)：（1）套期保值合約公允價(jià)值判斷的標(biāo)準(zhǔn)；（2）套期保值交易與非套期保值交易各自的交易金額、交易日期以及用來(lái)被套期保值的資產(chǎn)或負(fù)債的名稱；（3）是否有改變目的套期保值合約或非套期保值合約；（4）其它企業(yè)認(rèn)為有必要披露的事項(xiàng)。
　　隨著我國(guó)期貨業(yè)務(wù)品種的增多以及實(shí)務(wù)操作的規(guī)范，將有更多的企業(yè)為鎖定成本和收益來(lái)進(jìn)行期貨業(yè)務(wù)的操作，因此完善期貨會(huì)計(jì)核算，對(duì)國(guó)家和企業(yè)都是很重要的事情。
　　*本文為黑龍江省教育廳人文社會(huì)科學(xué)研究項(xiàng)目，項(xiàng)目編號(hào)：10532035。
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