摘要：目前，關(guān)于衍生金融工具會(huì)計(jì)的研究在國(guó)際上已經(jīng)有了一定的發(fā)展，但我國(guó)的相關(guān)研究才剛剛起步，文章針對(duì)我國(guó)衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定以及相關(guān)的會(huì)計(jì)內(nèi)容兩方面，提出以下幾點(diǎn)建議。
　　關(guān)鍵詞：衍生金融工具；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)內(nèi)容
　　
　　一、關(guān)于制定相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建議
　　
　　目前，關(guān)于衍生金融工具的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究在國(guó)際上已經(jīng)有了一定的發(fā)展，除了IASC以外，一些金融市場(chǎng)比較發(fā)達(dá)的國(guó)家如美國(guó)、日本、英國(guó)、加拿大等都制定了與之相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是各國(guó)在準(zhǔn)則的制定和研究階段上還存在著一定的差異。IASC、美國(guó)和日本在提出金融工具的揭露和列報(bào)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后，又提出了金融工具的確認(rèn)和計(jì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而英國(guó)和加拿大則只提出了金融工具的揭露和列報(bào)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。由于日本的相關(guān)準(zhǔn)則在內(nèi)容上比較簡(jiǎn)單，因此，可以說(shuō)IASC和美國(guó)的相關(guān)準(zhǔn)則代表了目前衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展水平，也在一定程度上影響著未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。我國(guó)關(guān)于衍生金融工具的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍是一片空白，但是從我國(guó)衍生金融工具的發(fā)展前景來(lái)看，盡快制定規(guī)范的衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是非常必要的。根據(jù)前文的相關(guān)討論和分析，特對(duì)我國(guó)衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定提出以下建議。
　?。ㄒ唬?zhǔn)則的制定要帶有一定的“超前性”
　　目前，我國(guó)的衍生金融工具尚處于試點(diǎn)階段，品種比較少，如果僅根據(jù)現(xiàn)有的品種來(lái)制定綜合的衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，局限性比較大，從未來(lái)考慮，準(zhǔn)則變動(dòng)和修改的頻率也比較多，不利于準(zhǔn)則的執(zhí)行。雖然從國(guó)際上來(lái)看，相關(guān)準(zhǔn)則的制定多為“救火式”，即新業(yè)務(wù)的出現(xiàn)帶來(lái)問題時(shí)才考慮制訂或修改準(zhǔn)則。但是從我國(guó)的實(shí)際情況來(lái)看，衍生金融工具的發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于國(guó)際水平，要追趕國(guó)際水平還有一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，在這種情況下，國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)是可以充分利用的。因此，我國(guó)制定衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就應(yīng)該采取“防火式”，即通過(guò)對(duì)未來(lái)業(yè)務(wù)的預(yù)測(cè)，將業(yè)務(wù)的內(nèi)容盡可能地納入準(zhǔn)則管轄范圍。這樣就要求在準(zhǔn)則制定時(shí)，不僅要考慮現(xiàn)實(shí)情況而且還要對(duì)未來(lái)加以預(yù)測(cè)，使準(zhǔn)則具有一定的“超前性”。
　?。ǘ?zhǔn)則的制定要立足于我國(guó)的國(guó)情，批判地吸收外國(guó)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)
　　我國(guó)衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，要從我國(guó)衍生金融市場(chǎng)的發(fā)展?fàn)顩r出發(fā)，考慮我國(guó)的相關(guān)環(huán)境和監(jiān)管程度，針對(duì)我國(guó)實(shí)際需要來(lái)進(jìn)行研究，不能盲目照搬照抄別國(guó)的準(zhǔn)則，但也要充分地借鑒國(guó)際上相關(guān)準(zhǔn)則和研究經(jīng)驗(yàn)。比如說(shuō)，目前我國(guó)衍生金融工具種類少，制定綜合性的衍生金融工具有一定的困難，這樣我國(guó)可以學(xué)習(xí)美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)不同的衍生金融工具分別制定不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這樣針對(duì)性強(qiáng)，遇到問題容易處理。但是，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，分別制定不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該只是一個(gè)過(guò)渡期，隨著我國(guó)衍生金融工具市場(chǎng)的發(fā)展，制定綜合的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是必然趨勢(shì)，這時(shí)就應(yīng)當(dāng)更多地去借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，盡可能多地將預(yù)期估計(jì)出現(xiàn)的衍生金融工具納入準(zhǔn)則的管轄之中。再比如，由于我國(guó)現(xiàn)階段衍生金融工具種類少，在準(zhǔn)則制定步驟上，可以考慮采用國(guó)際上流行的做法，先制定披露與揭示方面的準(zhǔn)則，再制定確認(rèn)與計(jì)量方面的準(zhǔn)則，即現(xiàn)階段應(yīng)主要考慮對(duì)衍生金融工具充分披露的問題。
　?。ㄈ?zhǔn)則的制定要充分聽取各方意見
　　在制定衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中，準(zhǔn)則制定部門可以先根據(jù)實(shí)際情況，事先編制一份征求意見稿，向監(jiān)管部門、交易所、衍生金融工具交易的參與者、股票市場(chǎng)投資者、學(xué)者和專家等充分征求意見。通過(guò)意見反饋，準(zhǔn)則制定部門可以獲取許多有用的信息，通過(guò)反復(fù)的討論和對(duì)比，對(duì)意見稿可以不斷地修改直至正式準(zhǔn)則出臺(tái)。通過(guò)充分意見征求，不僅提高了準(zhǔn)則制定的水平，也充分地考慮到了相關(guān)利益集團(tuán)的影響，對(duì)今后準(zhǔn)則的順利執(zhí)行將起到了積極作用。
　　
　　二、關(guān)于我國(guó)衍生金融工具會(huì)計(jì)內(nèi)容的建議
　　
　?。ㄒ唬╆P(guān)于會(huì)計(jì)確認(rèn)方面的建議
　　在我國(guó)，關(guān)于衍生金融工具的會(huì)計(jì)確認(rèn)問題可以考慮與國(guó)外的做法相一致，即將衍生金融工具交易產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)，確認(rèn)為金融資產(chǎn)和金融負(fù)債納入表內(nèi)項(xiàng)目。這一方面能夠充分反映衍生金融工具的信息，另一方面也符合與國(guó)際慣例接軌的要求。
　　（二）關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量方面的建議
　　采用公允價(jià)值對(duì)衍生金融工具進(jìn)行計(jì)量，這是國(guó)際上通行的做法，但是就我國(guó)目前的情況來(lái)看，這一做法并不適用。原因在于，目前我國(guó)從事的衍生金融工具交易基本上是國(guó)際市場(chǎng)提供的標(biāo)準(zhǔn)合約，一般的會(huì)計(jì)人員不僅缺乏建模估價(jià)的技術(shù)，而且運(yùn)用公允價(jià)值技術(shù)的經(jīng)驗(yàn)也較少，對(duì)公允價(jià)值概念的接受也有一定的困難，公允價(jià)值的可靠性無(wú)法保障，因此，目前在我國(guó)推行衍生金融工具的公允價(jià)值計(jì)量仍有一定難度。但在表外披露衍生金融市場(chǎng)工具的公允價(jià)值和其他相關(guān)信息是可行的，而且相當(dāng)必要，表外披露公允價(jià)值信息的成本低，一般只需滿足決策相關(guān)性要求，就可以考慮進(jìn)行表外披露。目前情況下，在我國(guó)對(duì)衍生金融工具實(shí)行表內(nèi)歷史成本計(jì)量和表外公允價(jià)值及其他相關(guān)信息披露的會(huì)計(jì)模式，是比較好的一種選擇，待時(shí)機(jī)成熟后，才可以實(shí)行和國(guó)際接軌的公允價(jià)值會(huì)計(jì)。
　　（三）關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告方面的建議
　　從我國(guó)當(dāng)前的情況來(lái)看，有關(guān)衍生金融工具的財(cái)務(wù)報(bào)告，首先是做好衍生金融工具信息的表外披露。但在表外披露時(shí)，需要注意三個(gè)方面的問題：一是信息要簡(jiǎn)練精確，避免重復(fù)冗余；二是要如實(shí)反映不符合當(dāng)前會(huì)計(jì)政策要求的重要信息；三是注意補(bǔ)充說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。其次，對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表，可在保持原有資產(chǎn)負(fù)債表既定的格局情況下，將資產(chǎn)分為“非金融資產(chǎn)”類和“金融資產(chǎn)”類，將負(fù)債分為“非金融負(fù)債”類和“金融負(fù)債”類。其中“非金融資產(chǎn)”與“非金融負(fù)債”按原先資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的順序排列，而“金融資產(chǎn)”和“金融負(fù)債”在資產(chǎn)負(fù)債表中只反映總數(shù)，具體情況另編“金融資產(chǎn)與金融負(fù)債明細(xì)表”進(jìn)行進(jìn)一步的反映。最后，在保留原有的傳統(tǒng)損益表的基礎(chǔ)上，另編一張綜合損益表，就可以更清晰地披露衍生金融工具所引起的損益變化。該報(bào)表的第一行為傳統(tǒng)收益表的最后一行是“總計(jì)綜合收益”，中間項(xiàng)目是衍生金融工具等帶來(lái)的已確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)損益。
　　
　　參考文獻(xiàn)：
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