【摘要】筆者認(rèn)為，從物本主義會(huì)計(jì)進(jìn)入人本主義會(huì)計(jì)研究的過程中，人本會(huì)計(jì)面臨著六大難點(diǎn)。本文對(duì)此進(jìn)行闡述。
　　
　　21世紀(jì)，新經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，國際競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，會(huì)計(jì)學(xué)界面臨著許多新任務(wù)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在新的經(jīng)濟(jì)條件下，開始凸顯出自己的局限性和不足。與此同時(shí)，與會(huì)計(jì)相關(guān)的交叉學(xué)科異軍突起，其中以人為中心、為根本的人本會(huì)計(jì)學(xué)研究最引人注目。在現(xiàn)階段，人本會(huì)計(jì)研究遇到了六大難點(diǎn)。
　　
　　難點(diǎn)一：研究對(duì)象的確定
　　基于人本會(huì)計(jì)的潛在適用性和對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展具有的革命性預(yù)期，進(jìn)入21世紀(jì)后，人本會(huì)計(jì)研究的發(fā)展開始活躍起來。人們對(duì)人本會(huì)計(jì)的試探性研究可謂仁者見仁智者見智。目前，對(duì)人本會(huì)計(jì)學(xué)概念的界定即研究對(duì)象的確定上還處于混沌狀態(tài)。一部分人認(rèn)為，人本會(huì)計(jì)的研究對(duì)象是人，沒有任何限制，關(guān)于人的會(huì)計(jì)研究即為人本會(huì)計(jì)研究；另一部分人認(rèn)為，人本會(huì)計(jì)的研究對(duì)象是會(huì)計(jì)人員的思維與行為。這兩種研究對(duì)象都有一定的道理。然而，研究對(duì)象的不確定、不統(tǒng)一，嚴(yán)重阻礙了對(duì)人本會(huì)計(jì)研究的深度和進(jìn)一步的開展。研究對(duì)象的確定需要考慮范圍的合理性和對(duì)人本會(huì)計(jì)學(xué)研究未來發(fā)展的適應(yīng)性。如果確定的研究對(duì)象不能很好地反映不斷變化的社會(huì)環(huán)境對(duì)人本會(huì)計(jì)的需求和要求，不能利于未來人本會(huì)計(jì)研究的開展，不能和其他學(xué)科進(jìn)行有效區(qū)分，那么它將很難得到學(xué)界的統(tǒng)一確認(rèn)，對(duì)人本會(huì)計(jì)的發(fā)展具有負(fù)面效應(yīng)。目前，對(duì)人本會(huì)計(jì)研究對(duì)象的確定還在不斷出現(xiàn)新的版本。如何對(duì)其盡早地確定、統(tǒng)一，是人本會(huì)計(jì)研究的難點(diǎn)，不解決這個(gè)問題將嚴(yán)重阻礙人本會(huì)計(jì)的進(jìn)一步研究。
　　
　　難點(diǎn)二：人本會(huì)計(jì)研究過程中如何擴(kuò)大定量研究的比重
　　人本會(huì)計(jì)學(xué)研究的出發(fā)點(diǎn)是對(duì)人的相關(guān)方面進(jìn)行核算，以期達(dá)到體現(xiàn)人的價(jià)值和正確反映企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的目的。人的勞動(dòng)與勞動(dòng)資料、勞動(dòng)對(duì)象之間，是一種動(dòng)態(tài)的運(yùn)動(dòng)、作用關(guān)系，如何弄清要素之間的主次，如何判斷行為的有效性，如何考核個(gè)人勞動(dòng)對(duì)價(jià)值的貢獻(xiàn)，是一個(gè)定性與定量結(jié)合運(yùn)用的問題。然而，人的素質(zhì)、能力和行為等是很難計(jì)量的。目前在探索人本會(huì)計(jì)的研究過程中基本上都是定性研究，即對(duì)人的總體及其各個(gè)層次、各個(gè)方面和環(huán)節(jié)的性質(zhì)的規(guī)定和論證。定性與定量在一定意義上是一對(duì)矛盾，也是現(xiàn)代研究工作需要解決的問題。片面強(qiáng)調(diào)定性研究，會(huì)因其不確定性和模糊性引起研究應(yīng)用上的混亂和結(jié)果的低效。任何一種研究當(dāng)定量研究占一半以上時(shí)，這種研究將更容易被接受、推廣和更好地在實(shí)踐中加以應(yīng)用。人本會(huì)計(jì)要像物本會(huì)計(jì)一樣普及和被大眾所接受，如何選擇恰當(dāng)?shù)挠?jì)量屬性、如何擴(kuò)大對(duì)人本會(huì)計(jì)定量研究的比重將是一個(gè)突出的難點(diǎn)。
　　
　　難點(diǎn)三：人本會(huì)計(jì)與人力資源會(huì)計(jì)如何區(qū)分
　　人本會(huì)計(jì)研究與人有關(guān)，人力資源會(huì)計(jì)研究與人也有關(guān)。這種相關(guān)性使兩者極易被混淆。到底人本會(huì)計(jì)與人力資源會(huì)計(jì)之間是什么樣的關(guān)系？人本會(huì)計(jì)與人力資源會(huì)計(jì)是等于、包括、被包括、還是部分重疊各有特點(diǎn)？這個(gè)問題目前還沒有人很仔細(xì)地考慮過。筆者在互聯(lián)網(wǎng)上搜索了1994年至今在題目中含有“人本會(huì)計(jì)或人力資源會(huì)計(jì)”字眼的文章，共有1080篇。這1080篇文章沒有對(duì)人本會(huì)計(jì)與人力資源會(huì)計(jì)的區(qū)分進(jìn)行研究，而且彼此研究的內(nèi)容很難讓人明顯清楚地區(qū)分開來。因此，區(qū)分人本會(huì)計(jì)與人力資源會(huì)計(jì)的不同是人本會(huì)計(jì)得以發(fā)展的重要條件。但在兩者的界定特別是人本會(huì)計(jì)的界定不清楚的情況下，兩者的區(qū)分是一個(gè)難點(diǎn)，也是必須攻克的難點(diǎn)。
　　
　　難點(diǎn)四：人本會(huì)計(jì)的指導(dǎo)思想是什么
　　人本會(huì)計(jì)學(xué)的內(nèi)容具有交叉性。它是將其他現(xiàn)代科學(xué)的理論、方法與會(huì)計(jì)學(xué)的理論、方法相結(jié)合而形成的新學(xué)科的內(nèi)容。這種交叉性有理論上的前沿性，但容易產(chǎn)生研究的盲目性和無序性。因此，需要統(tǒng)領(lǐng)全局的科學(xué)指導(dǎo)思想。目前，大部分人本會(huì)計(jì)的研究者把“人本主義”作為人本會(huì)計(jì)的指導(dǎo)思想，然而，“人本主義”也有其局限性。它是特定時(shí)期的產(chǎn)物，雖然經(jīng)過發(fā)展已有了很大進(jìn)步，但作為一門學(xué)科的指導(dǎo)思想還值得商榷。與此相仿，一小部分研究者把黨中央提出的科學(xué)發(fā)展觀作為人本會(huì)計(jì)研究的指導(dǎo)思想，這是一種進(jìn)步。然而科學(xué)發(fā)展觀是對(duì)發(fā)展的普適性指導(dǎo)，對(duì)人本會(huì)計(jì)研究的指導(dǎo)是否有針對(duì)性，值得商榷。人本會(huì)計(jì)指導(dǎo)思想還有進(jìn)一步研究的必要。筆者認(rèn)為，目前，會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域中醞釀著一場(chǎng)從物本主義到人本主義的飛躍，這次飛躍很可能產(chǎn)生會(huì)計(jì)學(xué)意義深遠(yuǎn)的第五次革命。然而，這種變化需要會(huì)計(jì)理論的全新突破，而理論的突破沒有正確的指導(dǎo)思想，將舉步維艱。
　　
　　難點(diǎn)五：人本會(huì)計(jì)研究成果的實(shí)際應(yīng)用
　　做研究大致有兩個(gè)目的，一種是為未來研究提供基礎(chǔ)，另一種是為研究成果在實(shí)踐中加以應(yīng)用。在商業(yè)的大潮中第二種作用更為重要。人本會(huì)計(jì)學(xué)研究的出發(fā)點(diǎn)就是對(duì)人的相關(guān)方面進(jìn)行核算，以期體現(xiàn)人的價(jià)值和正確反映企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。目前在人本會(huì)計(jì)研究的過程中，定性研究的比重太大。定性研究主要是定義問題或?qū)ふ姨幚韱栴}的途徑。在尋找處理問題的途徑時(shí)，定性研究常常用于制定假設(shè)或是確定研究中應(yīng)包括的變量。這種定性研究實(shí)際應(yīng)用過程中雖然具有一定價(jià)值但要深入的發(fā)展應(yīng)用就會(huì)出現(xiàn)瓶頸。目前，最大的成果是有的學(xué)者提出了新的人本會(huì)計(jì)恒等式“物力資產(chǎn)+人力資產(chǎn)=負(fù)債
　　+勞動(dòng)者權(quán)益+所有者權(quán)益”。這個(gè)恒等式的建立為定量研究打開了一個(gè)窗戶，但人力資產(chǎn)和勞動(dòng)者權(quán)益如何計(jì)量有待進(jìn)一步研究，任重道遠(yuǎn)。與此同時(shí)，如何把這種新的研究成果在企業(yè)的實(shí)際過程中加以應(yīng)用，依然是一個(gè)難題。成果的應(yīng)用必須考慮成本與收益的關(guān)系。只有當(dāng)采用恰當(dāng)方法運(yùn)用這種成果帶來的收益大于為了取得這種成果而付出的人員配備、培訓(xùn)、資金和可能的信息外泄風(fēng)險(xiǎn)成本時(shí)，這種應(yīng)用才是一種可能。只有當(dāng)人本會(huì)計(jì)的研究緊緊圍繞應(yīng)用展開，才不會(huì)迷失方向、才有旺盛的生命力。
　　
　　難點(diǎn)六：21世紀(jì)人本會(huì)計(jì)研究如何滿足環(huán)境的不斷變化和適應(yīng)新的要求
　　社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展日新月異，要求會(huì)計(jì)必須適應(yīng)新的環(huán)境并不斷對(duì)自身進(jìn)行調(diào)整，以提供更為有用的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)服務(wù)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)，服從于企業(yè)管理。當(dāng)世界各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展從自然資源競(jìng)爭(zhēng)、資本競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)向人力資源競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，人本會(huì)計(jì)開始出現(xiàn)發(fā)展。但競(jìng)爭(zhēng)并不是人類發(fā)展的全部，21世紀(jì)必將轉(zhuǎn)向和諧社會(huì)及和諧地球的主題。人本會(huì)計(jì)的發(fā)展應(yīng)該及時(shí)適應(yīng)這種變化，甚至理論研究應(yīng)該走在時(shí)代的前方。主題的轉(zhuǎn)變只是環(huán)境變化的一個(gè)方面，更多的變化，隨著科技的日新月異、哲學(xué)的發(fā)展和人類觀念的轉(zhuǎn)變等會(huì)一一出現(xiàn)。如何使人本會(huì)計(jì)研究滿足環(huán)境的不斷變化和適應(yīng)新的要求將是人本會(huì)計(jì)研究永恒的主題，也是一個(gè)難點(diǎn)。
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