弓鋒偉　段敏生　劉總理

中國和日本的稅收背景不同，其稅務(wù)會計也存在差異。本文擬就中日稅務(wù)會計作以比較，并對我國稅務(wù)會計模式的建立和完善提供有益的啟示。

日本的稅務(wù)會計

在歷史上，日本的政治、經(jīng)濟(jì)、文化、宗教等曾經(jīng)長期受中國的影響；在“二戰(zhàn)”中，與德意法結(jié)盟；“二戰(zhàn)”結(jié)束后，以美國為首的占領(lǐng)軍（盟軍）在日本推進(jìn)“民主化”進(jìn)程，１９４９年５月盟軍司令官邀請卡爾、夏普博士等為日本起草制定稅收制度，同年公布《夏普使節(jié)團(tuán)日本稅制報告書》（后稱“夏普勸告書”）。該報告書是對日本稅制的一次徹底改革，其中不難發(fā)現(xiàn)美國稅制的痕跡，但也不是美國稅制的翻版，其基本架構(gòu)一直延續(xù)至今。由此可見，日本稅制是介于東西之間的，有其自己的特點。在日本番場嘉一郎教授主編的《新版會計學(xué)大辭典》中，對“會計學(xué)”詞條作了闡釋，認(rèn)為“根據(jù)企業(yè)會計所屬會計領(lǐng)域的不同，會計學(xué)可大致劃分為下列三個部分：財務(wù)會計學(xué)（對外報告會計學(xué)）、管理會計學(xué)和稅務(wù)會計學(xué)”。說明在日本，有人支持企業(yè)會計是由包括稅務(wù)會計在內(nèi)的三大分支組成，而不都是認(rèn)為包括財務(wù)會計和管理會計的兩大分支組成。

日本的稅制受美國的影響，日本的稅務(wù)會計也同樣受美國的影響。因此，其稅務(wù)會計主要是所得稅會計。而所得稅會計方法各國基本相同，即采用應(yīng)付稅款法或納稅影響會計法（又分遞延法、債務(wù)法）。但永久性差異項目、暫時性差異項目，則因各國稅法的規(guī)定不同而不同，所得稅會計信息披露也不相同。在日本，不少院校早已開設(shè)了“稅務(wù)會計”課程。

中國的稅務(wù)會計

１、計劃經(jīng)濟(jì)時期中國的稅收源遠(yuǎn)流長。若認(rèn)為“將中國稅款的征收與會計記錄聯(lián)系起來”就是稅務(wù)會計，那我國的稅務(wù)會計歷史也有幾千年，但這只能是原始意義上的稅務(wù)會計。在中國，現(xiàn)代意義上的稅務(wù)會計只是最近十來年的事。眾所周知，新中國成立后，我國一直執(zhí)行的是計劃經(jīng)濟(jì)運行機(jī)制，會計（核算）制度服從稅收制度（還不能言其法）和財務(wù)制度，稅收在國家財政收入中所占比重很低，稅務(wù)會計沒有存在的必要。

２、新稅制的建立。１９７８年改革開放以來，尤其是提出建立在社會主義市場經(jīng)濟(jì)后，中國從１９９３年起，會計確立了和國際接軌的大方向，頒布了企業(yè)會計準(zhǔn)則，修訂了《中華人民共和國會計法》，陸續(xù)公布了具體會計準(zhǔn)則和修訂具體會計準(zhǔn)則，２００１年又合并了行業(yè)會計制度，制訂《企業(yè)會計制度》，并在著手制定一系列內(nèi)部會計控制的規(guī)定。這些重要的會計法規(guī)的制定和實施，使我國初步建立起一套適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)運行機(jī)制的財務(wù)會計法規(guī)體系，其會計信息主要為投資人、債權(quán)人服務(wù)，不再以稅法、財務(wù)制度為導(dǎo)向。

１９９４年，我國進(jìn)行工商稅制改革，確立了我國稅制改革的方向是與國際接軌。在以后的幾年中，我國又出臺和修訂了不少重要稅收法規(guī)，如關(guān)稅的一再調(diào)整政策、企業(yè)所得稅稅前扣除辦法、企業(yè)所得稅年度申報方法、企業(yè)合并、分立的若干所得稅問題、企業(yè)改制的若干所得稅問題、出口退稅問題等。這些稅收法規(guī)的制定或修訂，遵循了稅收理論和原則，不是完全與會計法規(guī)一致。

我國稅收法規(guī)、會計法規(guī)遵循各自的目標(biāo)，不斷建立和健全，為我國稅務(wù)會計從財務(wù)會計中獨立出來提供了法律環(huán)境和條件。目前，不少企業(yè)，尤其是大企業(yè)越來越重視稅務(wù)會計（包括稅務(wù)籌劃），有的企業(yè)還專門設(shè)置了稅務(wù)會計崗位。越來越多的中國高等院校開設(shè)了稅務(wù)會計課，有不少院校還為研究生開設(shè)了稅務(wù)會計研究課，稅務(wù)會計教材和專著也愈來愈多。

對我國的啟示

縱觀世界上大多數(shù)國家，其稅務(wù)會計模式既受各國稅法立法背景程序的影響，又受各國會計規(guī)范方式、歷史傳統(tǒng)的影響，其基本歸類可為非立法會計、立法會計和混合會計。日本介于立法與非立法之間。如果按兩大類劃分，則可歸入立法會計。原實行計劃經(jīng)濟(jì)現(xiàn)正在實行社會主義市場經(jīng)濟(jì)的我國，則有其歷史與現(xiàn)實的特殊性，但發(fā)展方向是向著非立法會計，或可歸為混合型。在立法會計的國家，其會計準(zhǔn)則、會計制度從屬于稅法（特別是所得稅法）。因此，其會計所得與應(yīng)稅所得基本一致，只需對永久性差異進(jìn)行納稅調(diào)整。

從我國目前的現(xiàn)狀來看，為了充分發(fā)揮現(xiàn)代會計的多種功能，如財務(wù)功能、管理功能、成本分析功能、經(jīng)濟(jì)效益分析功能以及稅務(wù)籌劃功能等，這就要求傳統(tǒng)會計適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，從財務(wù)會計中分離出稅務(wù)會計。前者主要服務(wù)于企業(yè)所有者（投資人）、債權(quán)人，為其提供具有可靠性、有用性的財務(wù)會計報告，為計稅提供基礎(chǔ)性會計資料；后者主要服務(wù)于稅務(wù)征收機(jī)關(guān)，同時為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供決策依據(jù)。

（作者單位：西安財經(jīng)學(xué)院會計學(xué)院）