郭永琴

[摘要]新《條例》的實(shí)施，對(duì)規(guī)范云南省會(huì)計(jì)工作，提高經(jīng)濟(jì)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益都將起到極其重要的作用，它將成為當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)工作重要的行為指南。

于2004年9月1日起施行的《云南省會(huì)計(jì)條例》(以下簡(jiǎn)稱《條例》)，是基于在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，云南省財(cái)會(huì)法規(guī)建設(shè)史上的一個(gè)新的里程碑。它是依據(jù)(中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》(以下簡(jiǎn)稱《會(huì)計(jì)法》)和有關(guān)法律、法規(guī)，在總結(jié)本省會(huì)計(jì)工作和改革經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，針對(duì)當(dāng)前社會(huì)上聲在的“會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)”和當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)工作中的突出問題頒行的、對(duì)財(cái)會(huì)工作具有重要指導(dǎo)意義和強(qiáng)制力作用的地方性法規(guī)。它具有鮮明的時(shí)代特征，又有地域特點(diǎn)?！稐l例》的頒行和實(shí)施將對(duì)云南省加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，深化企業(yè)改革，建立市場(chǎng)信用體系，保證會(huì)計(jì)資料的合法、真實(shí)和完整，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序產(chǎn)生重要作用和深遠(yuǎn)影響。制定這部《條例》的現(xiàn)實(shí)意義，以及它對(duì)云南財(cái)會(huì)工作的直接指導(dǎo)作用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一、制定《條例》的現(xiàn)實(shí)意義

1997年1月14日頒布實(shí)施的《云南省會(huì)計(jì)條例》(以下簡(jiǎn)稱為“舊條例”)是依據(jù)1994年修訂的《會(huì)計(jì)法》制定的。1999年，國(guó)家對(duì)《會(huì)計(jì)法》進(jìn)行了重新修訂，使得舊條例在很多方面的規(guī)范都與《會(huì)計(jì)法》不一致。在轉(zhuǎn)軌時(shí)期，由于利益的驅(qū)使，一些單位負(fù)責(zé)人違法干預(yù)會(huì)計(jì)工作、部分地方和單位出現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真、會(huì)計(jì)人員執(zhí)法環(huán)境差、單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱等現(xiàn)象。在國(guó)有企業(yè)，由于市場(chǎng)和制度缺陷，“內(nèi)部人控制”問題嚴(yán)重，這為假賬提供了賴以生存的“土壤”。權(quán)與法的錯(cuò)位，政府財(cái)務(wù)管理由微觀向宏觀的轉(zhuǎn)變，為私人欲望的滿足創(chuàng)造了一定條件，有的企業(yè)為達(dá)到偷逃國(guó)家稅收、完成上級(jí)任務(wù)、負(fù)責(zé)人出政績(jī)等目的，不惜采用轉(zhuǎn)移收入或費(fèi)用，隨意變更會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍，人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，向不同的使用者提供不同的報(bào)表等違規(guī)手段操縱會(huì)計(jì)信息。新會(huì)計(jì)法工宏觀上對(duì)全國(guó)的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行了規(guī)范，但在微觀操作層面上，單位財(cái)會(huì)工作要求有關(guān)法規(guī)應(yīng)更為細(xì)化，才具有現(xiàn)實(shí)意義?！稐l例》就是在這樣的背景下應(yīng)運(yùn)而生的，它是對(duì)《會(huì)計(jì)法》的細(xì)化。雖然說《條例》是在舊條例基礎(chǔ)上修訂的，但可以說它是脫胎換骨的。《條例》的修訂和完善，是與云南省經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展進(jìn)程相適應(yīng)的，體現(xiàn)了立法與改革發(fā)展相結(jié)合。

二、《條例》對(duì)單位財(cái)會(huì)工作的強(qiáng)制力作用和指導(dǎo)意義

(一)明確了單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任

在(條例)總則中明確規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)資料的合法性、真實(shí)性和完整性承擔(dān)法律責(zé)任；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法行使會(huì)計(jì)職權(quán)受法律保護(hù)”。據(jù)統(tǒng)計(jì)表明，會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)造假情況的發(fā)生，在很大比例上出自于單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作疏于管理和監(jiān)督，有的甚至指使、授意、強(qiáng)令或暗示會(huì)計(jì)人員違法處理業(yè)務(wù)。在正常情況下，會(huì)計(jì)人員除自身業(yè)務(wù)素質(zhì)不高不能正確處理賬務(wù)外，若不是屈于壓力，極少有人會(huì)人為做假。有的單位負(fù)責(zé)人由于法制觀念淡薄或受某種利益的驅(qū)使，把會(huì)計(jì)人員依法辦事與實(shí)行廠長(zhǎng)經(jīng)理負(fù)責(zé)制、擴(kuò)大企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)對(duì)立起來，會(huì)計(jì)人員“站得住的頂不住，頂?shù)米〉恼静蛔　币殉蔀橐粋€(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)，一些敢于堅(jiān)持原則、認(rèn)真發(fā)揮監(jiān)督職能的會(huì)計(jì)往往不能長(zhǎng)久，有的遭了“冷眼”，有的被“輪崗”，甚至被辭退等。《條例》的實(shí)施，改善了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的執(zhí)法環(huán)境，保護(hù)了會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益，從源頭上扼制了虛假財(cái)務(wù)信息的產(chǎn)生。同時(shí)也糾正了舊條例中規(guī)定的、由財(cái)會(huì)人員來對(duì)單位會(huì)計(jì)資料合法、真實(shí)、完整性負(fù)全責(zé)的不當(dāng)條款。

(二)明確了單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和建立內(nèi)部控制制度

一方面，(條例)規(guī)定單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員，不具備單獨(dú)設(shè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)委托具有會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)資格的中介機(jī)構(gòu)代理記賬，這樣避免了大單位不重視會(huì)計(jì)工作，小單位隨意找一個(gè)會(huì)計(jì)人員做賬等不規(guī)范行為帶來的一系列后患；另一方面，《條例》規(guī)定單位應(yīng)當(dāng)建立健全崗位牽制、業(yè)務(wù)稽核、不相容崗位相分離等內(nèi)部控制制度。眾所周知，在查處的涉嫌經(jīng)濟(jì)大案要案、審計(jì)反映出的單位各種貪污、挪用公款造成的資金流失案件中，除個(gè)別情況屬有法不依、有規(guī)不守，領(lǐng)導(dǎo)強(qiáng)制調(diào)撥資金外，大多數(shù)情況是由于單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度不健全造成的。人從本質(zhì)上來說都是自私的，缺乏自律的，一旦缺乏監(jiān)督和控制，私欲將會(huì)膨脹。試想，對(duì)一個(gè)單位來說，如果實(shí)行一支筆簽字，又沒有一套完整的資金調(diào)撥、經(jīng)費(fèi)開支及投資決策核批程序，任何資金調(diào)撥一個(gè)人說了算，長(zhǎng)此以往怎能不出事。對(duì)一個(gè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)來說，如果會(huì)計(jì)和出納不分或出納保管所有的財(cái)務(wù)印鑒章，這就為出納人員隨意轉(zhuǎn)款、取款提供了方便；如果每月的銀行對(duì)賬單不由會(huì)計(jì)及時(shí)核對(duì)清楚，即使出現(xiàn)不正常情況也將不被發(fā)現(xiàn)。對(duì)一個(gè)大單位來說，資金流量相當(dāng)多，如果財(cái)務(wù)上沒有相應(yīng)的稽核崗位，會(huì)計(jì)和出納合作作案的可能性就大。由此可見，《條例》對(duì)這方面的規(guī)定是相當(dāng)必要的、及時(shí)的，也是具有強(qiáng)制力作用的。

(三)明確了正確的會(huì)計(jì)核算辦法

《條例》規(guī)定單位應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置賬簿進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)辦理程序、審核手續(xù)、憑證填制和報(bào)表編報(bào)的規(guī)范性及會(huì)計(jì)檔案的保管等方面都作了詳盡的規(guī)定。由于會(huì)計(jì)工作涉及到所有的經(jīng)濟(jì)組織，會(huì)計(jì)人員眾多，素質(zhì)參差不齊。在云南，有相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)人員沒有經(jīng)過正規(guī)的專業(yè)培訓(xùn)，因此，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱也是很正常的。由于會(huì)計(jì)人員非專業(yè)化現(xiàn)象普遍存在，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，一些單位會(huì)計(jì)工作僅停留在一般的記賬、算賬、報(bào)賬的淺層次上，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作薄弱，難以做到合理、合法、全面、準(zhǔn)確；由于對(duì)會(huì)計(jì)管理工作認(rèn)識(shí)不到位，以“做好賬、管好賬”為標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)工作考核使內(nèi)部管理制度形同虛設(shè)，有的連做好賬都辦不到?！稐l例》的實(shí)施，將促使單位更進(jìn)一步重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，通過對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)、技術(shù)和管理咨詢等方式，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的全面提升，使其在日常工作中做到計(jì)量準(zhǔn)確、填制憑證和報(bào)表編制規(guī)范、切實(shí)做好財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，使之提供的財(cái)務(wù)信息在沒有其他因素影響的情況下做到合法、全面、真實(shí)、完整。由此可見，《條例》對(duì)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作具有重要的指導(dǎo)作用。

三、《條例》明確了相關(guān)部門和單位對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督職責(zé)和違反(條例)的罰則

(一)明確了財(cái)政等部門對(duì)單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督職責(zé)

(條例)明確規(guī)定財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)建立會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，強(qiáng)化執(zhí)法監(jiān)督和檢查；審計(jì)、稅務(wù)、銀行、證券、保險(xiǎn)等部門應(yīng)當(dāng)依法對(duì)單位會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。的確，再健全的法律、法規(guī)及規(guī)章制度，脫離了相應(yīng)的督促落實(shí)和監(jiān)督檢查，其執(zhí)行效果都不可能理想。要規(guī)范會(huì)計(jì)行為，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠，使《會(huì)計(jì)法》、《條例》以及相關(guān)法規(guī)落到實(shí)處，除了代表政府執(zhí)行監(jiān)督職能的財(cái)政部門和行業(yè)自律外，社會(huì)監(jiān)督也是一個(gè)不可或缺的組成部分。單位在辦理注冊(cè)登記、大額劃款、取現(xiàn)、稅收征繳、證券投資、社會(huì)保險(xiǎn)等業(yè)務(wù)過程中，沒有審計(jì)、稅務(wù)、銀行、證券、保險(xiǎn)等部門負(fù)責(zé)任的監(jiān)管，單位出問題的可能性就大得多。如果會(huì)計(jì)人員依法對(duì)單位財(cái)務(wù)工作實(shí)施監(jiān)督管理而受到不公正待遇，沒有地方投訴，或得不到應(yīng)有的保護(hù)，會(huì)計(jì)人員迫于壓力也不敢再正確行使職權(quán)，要保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠就是一紙空文。因此，《條例》的頒行，保護(hù)了會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益，改善了會(huì)計(jì)人員的執(zhí)法環(huán)境，為會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整、準(zhǔn)確提供了制度保障。

(二)明確了違反《條例》的相關(guān)法律責(zé)任

《條例》明確規(guī)定了單位不按《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》處理業(yè)務(wù)；聘用不具有代理記賬資格的會(huì)計(jì)人員代理記賬；單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)；監(jiān)督部門濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊等違法違規(guī)行為應(yīng)受到的法律制裁。這些規(guī)定加大了對(duì)單位、單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員、監(jiān)督部門及監(jiān)督人員違法違紀(jì)行為的處罰力度，一改舊條例中只有規(guī)定沒有違規(guī)罰則而帶來的強(qiáng)制力弱的缺陷。

總之，會(huì)計(jì)管理是一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)管理工作，加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作，對(duì)維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、優(yōu)化資源配置、提高經(jīng)濟(jì)效益有著不可替代的作用。