劉翠紅

[摘要]在會(huì)計(jì)之友2005年第5期A刊載“芻議獎(jiǎng)金、加薪如何巧避個(gè)人所得稅”一丈，讀者有幾點(diǎn)體會(huì)與楊森平老師商討。

第一，關(guān)于楊森平舉例計(jì)算的全年所有獎(jiǎng)金在年終一次發(fā)放應(yīng)交個(gè)人所得稅中計(jì)算有誤，應(yīng)該是(1000+4200+800+6000)/12=1200元。商數(shù)1200適用稅率10％，速算扣除數(shù)25，正確計(jì)算個(gè)人所得稅為12000×10％-25=1175元，而不是楊森平算的900元。則全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為2315元(1140+1175)。

第二，關(guān)于巧用借款：是達(dá)到了合理避稅(個(gè)人所得稅)，但是，工資、薪金在企業(yè)費(fèi)用中占的比例很大，用借款方式發(fā)給個(gè)人，會(huì)計(jì)分錄為借：其他應(yīng)收款貸：現(xiàn)金沒(méi)有體現(xiàn)費(fèi)用，虛增了企業(yè)的利潤(rùn)，對(duì)企業(yè)所得稅來(lái)說(shuō)，反而不利。

第三，各種獎(jiǎng)金年終一次發(fā)放，獎(jiǎng)金數(shù)目應(yīng)有一個(gè)合理的限定。如以本文某納稅人全年收入36000元計(jì)算。每月發(fā)放2500元年終發(fā)放6000元最合適。計(jì)算如下：[(2500-800)×10％-25]12=1740元．6000／12=500元，商數(shù)500適用5％的稅率，6000x5％=300元，即全年應(yīng)納個(gè)人所得稅1740+300=2040元。如果某納稅入全年收入36200元，每月發(fā)放2500元，年終獎(jiǎng)金6200元，則計(jì)算的全年個(gè)人所得稅6200／12=517元，517元適用10％的稅率，即6200x10％-25=595元，全年應(yīng)納個(gè)人所得稅1740+595=2335元，比全年收入36000元多繳個(gè)人所得稅295元，雖然全年個(gè)人收入多200元，稅金卻要多交295元，這對(duì)于企業(yè)個(gè)人都不合算，沒(méi)有達(dá)到稅收籌劃的目標(biāo)，所以，稅收籌劃、合理避稅還是一個(gè)深遠(yuǎn)的課題，值得我們探討和研究。

本人以年終一次性獎(jiǎng)金發(fā)放有一個(gè)合理的稅率和適當(dāng)?shù)臄?shù)額為依據(jù)計(jì)算，個(gè)人稅負(fù)要比較輕，是合理避稅的一個(gè)有效途徑。